《税务检查》课件项目六　其他税种税务检查.pptx

1、项目六其他税种税务检查依法纳税是每个公民应尽的义务 加大打击逃税漏税的非法行为POWERPOINT主讲：项目六其他税种税务检查 1.掌握其他税种的最新政策规定。2.掌握其他税种纳税检查常用方法、常见涉税问题。1.会检查房产税存在的涉税问题。2.会检查城镇土地使用税存在的涉税问题。3.会检查契税存在的涉税问题。4.会检查印花税存在的涉税问题。5.会检查土地增值税存在的涉税问题。指标一:印花税税负变动系数。指标二:印花税同步增长系数。指标三:房产税同步增长系数。指标四:土地使用税与企业实际占用面积进行比对,税务机关从土地资源部门获取企业实际占用土地面积。项目六其他税种税务检查一、房产税的计税依据

2、房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的,称为从价计征;按照房产租金收入征税的,称为从租计征。(一)从价计征(二)从租计征项目六其他税种税务检查二、房产税适用税率 我国现行房产税采用的是比例税率。房产税暂行条例第四条规定,房产税的税率,依照房产余值计算缴纳的,税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的,税率为12%。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法纳税义务纳税义务人和征税人和征税范围的检范围的检查查1.属于房产税征收范围的纳税人未申报纳税。2.产权所有人或承典人不在

3、房产所在地,或者产权未确定以及租典纠纷未解决的房产,未申报纳税。3.纳税单位无租使用免税单位的房产,未申报纳税。1.纳税人的检查。(1)通过检查房产权属证明等书面资料,确定产权所有人。(2)对于产权出典的,检查相关协议、承典合同等资料,确定承典人。(3)对于产权所有人、承典人不在房产所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,通过实地调查、核查相关资料,确定实际的房产代管人或者使用人。(4)检查纳税人的“固定资产”“在建工程”等账户,与纳税人实际房产使用情况进行比对,审核其房产租用情况,无租使用免税房产的,是否缴纳房产税。2.征税范围的检查。房产税的征税范围限于城市、县城、建制镇和工矿区。在检

4、查时,要查看纳税人的房产是否属于确定的房产税征税区域,同时注意区分征税范围内应税房产和免税房产的界限。审查纳税人“固定资产”“在建工程”等账户,或通过实地勘察是否有已建成投入使用但未入账的房产。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法计税依据计税依据和适用税和适用税率的检查率的检查1.房租收入不入账,或直接冲减费用。2.从租计征的,按从价计税。3.少计房产原值。1.在核实房产用途的基础上,检查“其他业务收入”账户的贷方发生额,核实有无房产租金收入。有租金收入的,应查阅房屋租赁合同或协议,核实租金收入是否及

5、时入账;核对纳税申报表,核实是否如实申报房产税,是否应按照房租计征错按房产计税余值计征。同时,结合检查“其他业务支出”等费用账户或往来账户,核实有无以收抵支或转移租金收入的情况。2.检查“固定资产房屋”明细账的借方发生额或“固定资产卡片”,一是将其与“房产税纳税申报表”进行核对,核实申报数是否账表相符;二是与有关房产原始价值资料进行核对,核实房产价值是否全部入账;三是承建房产应与承建合同、“在建工程”账户核对,核实房产价款;四是购入房产应与购货合同及发票核对,核实是否是实际购价;五是自建房产应与“在建工程”账户核对,核实是否是实际造价。项目六其他税种税务检查 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条

6、例规定:在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税(以下简称“土地使用税”)的纳税义务人(以下简称“纳税人”),应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。项目六其他税种税务检查一、纳税义务人的基本含义一、纳税义务人的基本含义(1)拥有土地使用权的单位和个人是纳税人。(2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人为纳税人。(3)土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人。(4)土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税。项目六其他税种税务检查二二、征税范围及税率、征税范围及税率 城镇土地使用税的征税范围是城市、县

7、城、建制镇和工矿区。征税范围不包括农村。城市、县城、建制镇、工矿区以外的工矿企业不缴纳城镇土地使用税。其中城市的征税范围包括市区和郊区;县城的征税范围为县人民政府所在地的城镇;建制镇的征税范围一般为镇人民政府所在地。征收对象是开征范围的土地,包括国家土地和集体所有的土地。城镇土地使用税采用定额税率,即采用有幅度的差别税额,按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下:(1)大城市1.5元至30元；(2)中等城市1.2元至24元；(3)小城市0.9元至18元；(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。项目六其他税种税务检查三三、城镇土地使用税的计算方

8、法、城镇土地使用税的计算方法 以实际占用的土地面积(以平方米为单位)为计税依据。其计算公式为:城镇土地使用税应纳税额=应税面积单位税额四、城镇土地使用税的特点四、城镇土地使用税的特点 (1)对占用土地的行为征税。(2)征税对象是土地。(3)征税范围有所限定。(4)实行差别幅度税额。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法纳税义务纳税义务人和征税人和征税范围的检范围的检查查1.纳税单位使用免税单位的土地,未履行纳税义务。2.征免界限划分不清。1.纳税义务人的检查。通过实地检查土地的具体使用情况及用途,根据纳

9、税义务人确认的规定,审核确定纳税人。检查拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,或者土地使用权未确定的,以及权属纠纷未解决的纳税人,实际使用人或代管人是否按规定申报纳税。同时注意检查纳税人有无使用免税单位的土地,是否按照规定履行纳税义务。2.征税区域的检查。城镇土地使用税的征税范围限于城市、县城、建制镇和工矿区。在检查时,要查看纳税人的实际经营场所用地是否属于确定的城镇土地使用税征税区域。如在征税区域之内则征城镇土地使用税,否则不征城镇土地使用税。同时注意检查土地是否用于农业种植、养殖等,如果核实为农业生产等用地,免征土地使用税。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常

10、见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法计税依据计税依据和适用税和适用税额的检查额的检查1.纳税人申报的计税土地面积不准确。2.同一企业处在不同地段的适用单位税额不正确。3.土地等级调整后,纳税申报时未作相应调整。1.检查时,可将纳税人纳税申报表中的土地面积与土地使用证所记载的面积相对照,调阅原征地凭证、土地管理机关的批文等文件进行核对,必要时也可实际丈量,核实纳税人申报的土地面积是否真实,有无少报、漏报现象。2.检查适用单位税额时,根据纳税人所处的地理位置,对照人民政府对本地区土地的等级划分界限及规定的单位税额,核实纳税人适用的单位税额是否正确。项目六其他税种税

11、务检查一、印花税的纳税人、印花税的纳税人 在中华人民共和国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,应当按照规定缴纳印花税。具体有:立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。二、印花税的计算方法二、印花税的计算方法 印花税有两种计算方法:(1)按比例税率计算应纳税额,计算公式为:应纳税额=计税金额适用税率 (2)按定额税率计算应纳税额,计算公式为:应纳税额=凭证数量单位税额项目六其他税种税务检查 三三、印花税的缴纳、印花税的缴纳 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票(以下简称“贴花”)的缴纳办法。为简化贴花手续,应纳税额较大或者

12、贴花次数频繁的,纳税人可向税务机关提出申请,采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。印花税的纳税环节应当在书立或领受时贴花。印花税一般实行就地纳税。四四、印花税的征税范围、印花税的征税范围 我国经济活动中发生的经济凭证种类繁多、数量巨大,现行印花税只对印花税暂行条例列举的凭证征收,没有列举的凭证不征税。正式列举的凭证分为5类,即经济合同,产权转移书据,营业账簿,权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。项目六其他税种税务检查五五、印花税的税率、印花税的税率 我国现行印花税采用比例税率和定额税率两种。比例税率分为1、0.5、0.3、0.05四档。按比例税率征收的应税项目包括:各种合同及具有合

13、同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。适用定额税率的权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿,采取按件征收固定税额,单位税额均为每件5元。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法纳税义务纳税义务人和征税人和征税范围的检范围的检查查1.单位和个人在订立合同时有意将具有合同性质的书据称为意向书、契约等,未按规定贴花。2.将有息贷款合同作为无息贷款合同未贴花。3.将农村手工业品购销合同作为农副产品收购合同未贴花。1.检查过程中,应当以经济主体所订立的契约或意向书是否具有合同的性质,是否能起到合同的作用为标准

14、,而不是以其订立的契约或意向书的名称为标准,判断其是否属于具有法律效力的合同或具有合同性质的凭证,进而判断其是否应该贴花纳税。2.检查时要注意纳税人有无故意混淆合同性质的行为,如将有息贷款合同作为无息贷款合同、将农村手工业品购销合同作为农副产品收购合同。对存在上述情况的,应深入企业单位内部供销、储运、业务等各有关部门,根据实质重于形式的原则,对企业单位所订立的各种合同、单据进行分类,区分哪些是应税合同、哪些是非应税合同以及免税合同。3.将应税合同的纳税贴花金额进行汇总,并与“管理费用”账户中的印花税支出数额进行核对,核实是否有应税未贴或少贴印花税的情况。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企

15、业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法税目、税税目、税率的检查率的检查1.适用比例税率计税的应税凭证,使用定额税率计算贴花。2.纳税人将性质相似的应税凭证错用税目、税率。1.检查纳税人书立的各种凭证,是否具有合同性质,再对凭证的内容和性质进行审核,参照印花税税目税率表确定合同是否属于应税凭证,重点审核有无将货物运输、仓储保管、银行借款、财产保险等单据不作为合同而漏贴印花,或将应税合同错当免税合同未贴印花。2.对照印花税税目税率表所属的税目,核实纳税人有无混淆税目,错用税率的情况,如房地产开发公司将应按照“产权转移书据”贴花的房屋销售合同,错按

16、“购销合同”贴花;将“建设工程勘察设计合同”错按“建筑承包合同”贴花。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法印花税计印花税计税依据的税依据的检查检查1.应税合同未按规定贴花。2.记载资金的账簿按规定计算贴花后,“实收资本”和“资本公积”合计金额增加的,增加部分未计算补贴印花。3.以定额税率贴花的应税合同,隐匿件数少贴花。1.对应税合同计税依据检查时,要逐项审阅应税合同,确定计税金额和应纳税额。如对各类技术合同只就合同所载的报酬金额贴花,研究开发经费不作为计税依据。把确定的应纳税额与粘贴的应税合同上的印花

17、税票或缴纳印花税的缴款书核对,补贴少贴的印花。2.对记载资金的营业账簿计税依据检查时,审查“实收资本”和“资本公积”账户,资金总额增加的,审核企业是否按规定补贴了印花。3.对适用定额税率的应税凭证计税依据检查时,核实应税凭证的件数及每件应税凭证的计税贴花情况,应注意纳税人是否有疏忽遗漏或故意隐匿应税凭证的问题。项目六其他税种税务检查一、契税的概念、契税的概念 契税是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种行为税。二二、契税的纳税人、契税的纳税人 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属的单位和个人是契税的纳税人。项目六其他税种税务检查三、契税的

18、征税对象三、契税的征税对象契税的征税对象是土地、房屋权属转移的行为,应具备以下三个条件:(1)转移的客体,一是土地使用权(不是土地所有权),二是房屋所有权。(2)权属必须发生转移,由一方转移到另一方,由一个权属人变更为另一个权属人。(3)存在利益关系,除赠与之外,权属发生转移时,承受方须向转出方交付一定数量的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。项目六其他税种税务检查 四四、契税的征税范围、契税的征税范围 (1)国有土地使用权出让 (2)土地使用权转让 (3)房屋买卖 (4)房屋赠与 (5)房屋交换项目六其他税种税务检查 五五、契税的计税依据、契税的计税依据 契税以土地、房屋权属转移当事人签订

19、的合同成交价格或者核定的市场价格作为计税依据。六六、契税的税率、契税的税率 我国契税法规定契税的税率为3%5%。首次购买90平方米及以下普通住房的个人在2008年11月1日后(含当天)签订购买合同的,暂统一按1%税率征收契税。项目六其他税种税务检查 七七、契税的应纳税额、契税的应纳税额 计算公式:应纳税额=计税依据税率 八八、契税的纳税时间、契税的纳税时间 契税的纳税义务发生时间,为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的 当日,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。项目六其他税种税务检查 一一、土地增值税的特点、土地增值税的特点 (1)在房地产转让环节征收。(2)以房地产转让

20、实现的增值额为计税依据。(3)征税范围比较广。(4)采用扣除法和评估法计算增值额。(5)实行超率累进税率。项目六其他税种税务检查 二二、土地增值税的纳税人、土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。土地增值税的纳税义务人不论法人与自然人,不论经济性质,不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人,不论部门。项目六其他税种税务检查三、土地增值税的征税范围三、土地增值税的征税范围 (一)征税范围的一般规定 (二)征税范围的具体和特殊规定。项目六其他税种税务检查 四四、土地增值税应纳税额的计算、土地增值税应纳税额的计算 (一一)计算公式计算公

21、式土地增值税应纳税额=增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数项目六其他税种税务检查(二二)计算步骤计算步骤(1)计算转让房地产取得的收入(货币收入、实物收入)。(2)计算扣除项目。1)取得土地使用权支付的金额。2)开发土地的成本、费用。3)新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格。4)与转让房地产有关的税金,包括城市维护建设税、印花税、教育费附加。(3)计算增值额。计算公式为:增值额=转让房地产的收入-扣除项目(4)计算增值率。计算公式为:增值率=(增值额扣除项目金额)100%(5)确定适用税率和速算扣除系数,按照计算出的增值率确定。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常

22、见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法纳税义务纳税义务人的检查人的检查转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物时,未按规定履行纳税义务。1.检查单位“固定资产”和“无形资产”明细账,了解其拥有的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物发生增减变化的情况,发生减少的,要通过土地、房产等管理部门核实被查单位拥有的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的变化,进一步确定是否转让了其拥有的房地产和土地并取得收入,转让并取得收入的单位或个人为土地增值税纳税义务人。2.对不设置账簿或账簿记录不完整的单位和个人,应当深入实际进行调查,通过走访、询问土地、房产、受让方

23、等部门和单位,了解被查单位是否发生了有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的行为,发生转让行为并取得收入的单位或个人为土地增值税纳税义务人。3.对未办理土地使用权证而转让土地的单位和个人,结合“营业外收入”“其他业务收入”“资本公积”和“银行存款”等账户,确定是否有未办理土地使用证而转让土地的情况。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法征税范围征税范围的检查的检查混淆土地增值税的征免税范围。1.征税范围确认的检查。2.土地使用权转让与出让区分的检查3.房地产开发企业与非房地产开发企业投资和联营的

24、检查。4.被兼并企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的检查。5.搬迁企业土地、房产的检查。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法应税收入应税收入的检查的检查1.转让收入长期挂账不及时结转,延迟纳税。2.少报转让价格,少申报纳税。3.视同销售行为未申报纳税。4.取得非货币收入未按规定计量,少申报纳税。5.部分房地产销售收入不入账,形成账外资金,少申报纳税。1.检查“银行存款”“其他应付款”“应付账款”“预收账款”等账户,2.查阅有关的转让合同、协议、评估报告,3.视同销售行为的检查4.非货币收入的

25、检查5.房地产转让收入完整性的检查项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法扣除项目扣除项目的检查的检查1.虚列开发成本,多计扣除项目金额。2.旧房的重置成本确定不准确,多计扣除项目金额。3.自行扩大加计扣除的适用范围。1.取得土地使用权支付金额的检查。2.开发土地和新建房及配套设施成本的检查。3.开发土地和新建房及配套设施费用的检查。4.与转让房地产有关税金的检查。项目六其他税种税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法适用税率和应

26、适用税率和应纳税额的检查纳税额的检查1.增值额和扣除项目的计算不正确,导致适用税率和速算扣除系数错误。2.未准确划分普通住宅和非普通住宅,导致土地增值税计算错误。1.在核实纳税人增值额与扣除项目金额的基础上,计算出增值率,并据以确定适用税率、速算扣除系数,与企业申报的增值率、适用税率和速算扣除系数进行核对,检查申报土地增值税适用税率和税额是否正确。2.对照文件中规定的普通住房标准,实地核实普通住宅和非普通住宅划分的真实性,有无把非普通住宅按照普通住宅申报土地增值税。尤其是需要根据不动产所在地政策标准进行判定。项目六其他税种税务检查感谢您的观看！FINANCIAL DATA ANALYSIS REPORT PPT