第十一章审计报告课件.ppt
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1、1第十一章第十一章 审计报告审计报告2本章主要内容5第五节第五节 期后发现的事实期后发现的事实第六节第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息 6第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告4第一节第一节 审计报告的含义与种类审计报告的含义与种类 1第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告3第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容23第一节 审计报告的含义与种类一、审计报告的含义 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。4二、审计报告的特征 1注册会计
2、师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作;2注册会计师在实施审计工作基础上才能出具审计报告;3注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任;4注册会计师应当以书面形式出具审计报告。5 三、审计报告的作用 1鉴证作用 2保护作用 3证明作用6 四、审计报告的种类 1按审计报告格式和措辞的规范性,可分为标准审计报告和非标准审计报告 2按审计报告使用的目的,可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告 3按审计报告的详略程度,可分为简式审计报告和详式审计报告7 标准审计报告 标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。审计职业界人为,为了避免混乱,有必要统一审计报告和措辞,便于
3、使用者准确理解其含义。标准审计报告一般适用于对外公布。非标准审计报告 非标准审计报告是指格式和措辞不统一,可以根据具体审计项目的情况来决定的审计报告。非标准审计报告一般不对外公布。8 公布目的审计报告 公布目的审计报告,一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布财务报表时所附送的审计报告。非公布目的审计报告 非公布目的审计报告,一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的,如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等。9 简式审计报告 简式审计报告,又称短式审计报告,一般是用于注册会计师对公布的财务报表所
4、出具的简明扼要的审计报告,其反映的内容是非特定多数的厉害关系人共同认为的必要审计事项,且为法令或审计准则所规定的,具有标准格式。它一般适用于公布目的,具有标准审计报告的特点。详式审计报告 详式审计报告,又称长式审计报告,一般是指对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。它主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理,其内容丰富、详细,一般适用于非公布目的,具有非标准审计报告的特点。10第二节 审计报告的基本内容一、标题二、收件人三、引言段四、管理层对财务报表的责任段五、注册会计师的责任段六、审计意见段七、注册会计师的签名并盖章八、会计师事务所的名称、地址和公章
5、九、报告日期11标题 应当统一规范为“审计报告”,以突出业务性质,并与其他业务报告相区别。12收件人 即注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。一般可用“XX股份有限公司全体股东”、“XX有限责任公司董事会”。13引言段 应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括:(1)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称;(2)提及财务报表附注;(3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。14管理层对财务报表的责任段 应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报
6、表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。15注册会计师的责任段 应当说明:(1)注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。(2)审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。(3)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。16审计意见段 应当说明:财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。17注册会计师的签名并盖章 审计报告应当由两名具备相关业务资格
7、的注册会计师签名并盖章。18会计师事务所的名称、地址和公章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址(一般只写明其注册地城市名),并加盖会计师事务所公章。19报告日期 审计报告标注的日期为注册会计师完成审计工作的日期。20第三节 标准无保留意见审计报告一、标准无保留意见审计报告的签发条件:1.财务报表反映公允;2.注册会计师的审计范围没有受到重大限制。二、标准无保留意见审计报告的关键措辞 “我们认为我们认为”、“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映了公允反映了”等。应该是标准意见吗?21非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计
8、报告无法表示意见的审计报告第四节 非标准审计报告具体分类22第四节 非标准审计报告-带强调事项段的无保留意见的审计报告(1)可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中作出充分披露;(2)不影响注册会计师发表的审计意见。强调事 项 强调事项应当同时符合两个条件:23第四节 非标准审计报告-保留意见审计报告(1)(一)签发保留意见审计报告的条件 财务报表整体是公允的,但还存在下列情形之一:1会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则及相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见审计报告;2因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审计
9、证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见审计报告。条件?24第四节 非标准审计报告-保留意见审计报告(2)(二)保留意见审计报告的基本内容与专业术语 1.在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段,清楚地说明导致所发表意见的所有原因,并在可能情况下,指出其对财务报表的影响程度。2.在审计意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制,注册会计师还应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。用哪个词呢?25第四节 非标准审计报告-否定意见审计报告(1)(一)签发否定意见审计报告的条件 否定意见:是指注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度
10、的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。条件:认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。否定!26第四节 非标准审计报告-否定意见审计报告(2)(二)否定意见审计报告的基本内容与关键措辞 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外,还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段,清楚地说明导致所发表意见的所有原因,并在可能情况下,指出其对财务报表的影响程度。在审计
11、意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制,未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。27第四节 非标准审计报告-无法表示意见审计报告(1)(一)签发无法表示意见审计报告的条件 无法表示意见:是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见,也即对被审计单位的财务报表既不发表肯定意见或否定意见,也不发表保留意见。条件:审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。典型的审计范围受
12、到限制的情况有:(1)未能对存货进行监盘;(2)未能对应收账款进行函证;(3)未能取得被投资企业的财务报表;(4)内部控制极度混乱,会计记录缺乏系统性与完整性等。无法表示了28第四节 非标准审计报告-无法表示意见审计报告(2)(二)无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面的修正:(1)删除“注册会计师的责任段”;(2)在审计意见段之前增加说明段,清楚说明所持意见的主要理由。无法表示意见的审计报告,在审计意见段中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对
13、上述财务报表发表意见”等专业术语。29一、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实二、财务报表报出后发现的事实第五节 期后发现的事实30第五节 期后发现的事实-审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(1)(一)应当实施的审计程序 在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序,以验证管理层所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。由于审计报告日期的
14、变化,注册会计师应当将识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日,以避免重大遗漏。31第五节 期后发现的事实-审计报告日后至财务报表报出前发现的事实(2)(二)对审计报告的影响 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改,并且审计报告尚未提交给被审计单位,注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告的规定,出具保留意见或否定意见的审计报告。如果已提交给被审计单位,注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表和审计报告仍被报出,注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见,如
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