成本报表编制和分析课件.ppt

1、 第十章第十章 成本报表编制和分析成本报表编制和分析n是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。期间费用水平及其构成情况的报告文件。n成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。报表。n按反映的内容划分：按反映的内容划分：n反映反映成本情况成本情况的报表，一般包括全部产品生产成本表、的报表，一般包括全部产品生产成本表、主要产品单位成本表；主要产品单位成本表；n反映反映费用支出费

2、用支出情况的报表，一般包括制造费用明细表、情况的报表，一般包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；n反映反映生产经营生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材情况的报表，一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。料耗用表、材料差异分析表等。n按编制的时间划分按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、年报、季报、月报、旬报、周报、日报。周报、日报。n数字准确数字准确n内容完整内容完整n编报及时编报及时n4 1）综合反映企业成本费用计划完成情况，作）综合反映企业成本费用计划完成情况，作为上级考核工作的依据。为上级考

3、核工作的依据。2）通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，提高企业经济效益。提高企业经济效益。3）成本报表提供的实际产品成本和费用资料，不仅可）成本报表提供的实际产品成本和费用资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策

4、，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。据。第二节第二节 成本报表分析的程序和成本报表分析的程序和方法方法一一 成本分析概念成本分析概念 成本分析是依据成本的有关历史资成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本各项料运用一定的科学方法对成本各项指标的变动以及指标之间的相互关指标的变动以及指标之间的相互关系，评价企业成本计划完成情况，系，评价企业成本计划完成情况，揭示影响成本指标变动的因素和原揭示影响成本指标变动的因素和原因，对管理中存在的问题及业绩进因，对管理中存在的问题及业绩进行分析解剖的一种管理活动。行分析解剖的一种

5、管理活动。n二二 成本报表分析的一般程序成本报表分析的一般程序n 1）收集资料，掌握情况。）收集资料，掌握情况。n 2）先总体分析，再具体分析。）先总体分析，再具体分析。n 3)分析成本指标实际脱离计划差异，研究确定分析成本指标实际脱离计划差异，研究确定影响指标变动的因素。影响指标变动的因素。n 4)查明各种因素变动原因，采取措施挖掘降低查明各种因素变动原因，采取措施挖掘降低成本成本 费用的潜力。费用的潜力。n 5）以全面发展的观点，对企业成本工作进行）以全面发展的观点，对企业成本工作进行评价。评价。n三三 成本报表的数量分析方法：成本报表的数量分析方法：n（一）比较分析法：（一）比较分析法：

6、n 横比和纵比横比和纵比 n 将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距要注意对比指标之间的可比性：要注意对比指标之间的可比性：指标内容指标内容计

7、算口径计算口径计算时间计算时间n（二）比率分析法：（二）比率分析法：n 1）相关指标比率分析：计算两个性质不同而又）相关指标比率分析：计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。本率、成本利润率指标。n 2）构成比率分析：通过计算某个指标的各个组）构成比率分析：通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。n3）动态比率分析）动态比率分析 定比和环比定比和环比n

8、（三）连环替代法：（三）连环替代法：n（四）差额计算法（四）差额计算法n四四 连环替代法的特点：连环替代法的特点：n 1）计算程序的连环性）计算程序的连环性n 2）因素替代的顺序性）因素替代的顺序性n 3）计算条件的假定性）计算条件的假定性五五 应根据指标的经济性质、各个组成因素应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：原则是：先数量指标，后质量指标；先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先实物指标，后价值指标；先重要指标，后次要指标；先重要指标，后次要指标；n一一 全部产品生产成本报表从两个角度编制和分析：全部

9、产品生产成本报表从两个角度编制和分析：n 1）按照产品种类编制全部产品生产成本表：按照产品种类编制全部产品生产成本表：n 反映在报告期所产全部产品的总成本和各种主要反映在报告期所产全部产品的总成本和各种主要产品（包括可比产品和不可比产品）单位成本及总产品（包括可比产品和不可比产品）单位成本及总成本。利用此表可以定期，总括地考核和分析企业成本。利用此表可以定期，总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况全部产品成本计划的完成情况和和可比产品成本降低可比产品成本降低计划的完成情况，计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进对企业产品成本工作从总体上进行评价，为进一步分析指出方向。行评价，为进

10、一步分析指出方向。n 2）按照成本项目编制全部产品生产成本表。按照成本项目编制全部产品生产成本表。n 汇总反映在报告期发生的全部生产费用汇总反映在报告期发生的全部生产费用（按项目反映）和全部产品总成本利用此表（按项目反映）和全部产品总成本利用此表可以定期，总括地考核和分析可以定期，总括地考核和分析全部生产费用全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况，和全部产品总成本计划的完成情况，对企业对企业产品成本工作从总体上进行评价，为进一步产品成本工作从总体上进行评价，为进一步分析指出方向。分析指出方向。n 二二 全部产品生产成本（按产品种类反映）报表编制全部产品生产成本（按产品种类反映）报表编制和分

11、析和分析：n 产品生产成本表概念产品生产成本表概念 是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。额和降低率。可比产品概念可比产品概念 是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。进

12、行比较的产品。不可比产品概念不可比产品概念 企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。产品生产成本（按产品种类反映）报表，产品生产成本（按产品种类反映）报表，报表分为基本报表和补充资料两部分报表分为基本报表和补充资料两部分：1）全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本成本计算的本年总成本 全部可比产品的实际全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本产量按本年实际平均单位成本

13、计算的本年总成本(实际产量实际产量*上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)(实际实际产量产量*本年实际平均单位成本本年实际平均单位成本)实际产量实际产量*(上年实际平均单位成本本年实际上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本）平均单位成本）可比产品成本降低额可比产品成本降低额(实际产量上年实际平均单位成本实际产量上年实际平均单位成本)实际产量实际产量(上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本)(实际产量上年实际平均单位成本实际产量上年实际平均单位成本)(计划产量计划产量*上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)(计划产计划产量量*本年计划单位成本本

14、年计划单位成本=计划产量计划产量*(上年实际平均单位成本本年计划单上年实际平均单位成本本年计划单位成本）位成本）计划降低额计划降低额 (计划产量上年单位成本计划产量上年单位成本)n全部产品生产成本全部产品生产成本 5）实际产值成本率）实际产值成本率n全部产品产值全部产品产值n%100 出厂价格产量单位成本产量n6）计划产值成本率）计划产值成本率=n 全部产品计划生产成本全部产品计划生产成本n 全部产品计划产值全部产品计划产值单位成本 本年总成本（实际产量）产品 名称 计量单位 实际产量 上 年实际 本 年计划 本 年实际 按 上 年 实际 单 位 成本计算 按本年计划单位成本计算 实际 成本

15、一、可比产品 甲产品 件 30 1050 1035 1020 31500 31050 30600 乙产品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575 小计小计 78750 75675 74175 二、不可比产品 丙产品 件 20 600 690 12000 13800 全部产品成本全部产品成本 78750 87675 87975 （三）全部产品生产成本计划完成情况分析三）全部产品生产成本计划完成情况分析 1 全部产品生产成本计划完成情况分析全部产品生产成本计划完成情况分析（1）全部产品成本分析，不能用实际总成本）全部产品成本分析，不能用实际总成本与与上年成本上年

16、成本比较，只能以实际总成本与比较，只能以实际总成本与计划计划总成本总成本进行比较。进行比较。实际总成本实际总成本=（实际产量实际产量 x 实际单位成本）实际单位成本）计划总成本计划总成本=（计划产量计划产量 x 计划单位成本）计划单位成本）（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际总成本实际总成本=（实际产量实际产量 x 实际单位成本）实际单位成本）计划总成本计划总成本=（实际（实

17、际产量产量 x 计划单位成本）计划单位成本）（3）全部产品成本计划完成情况分析是一种总括性）全部产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三个角度进行分析：的分析。可以从三个角度进行分析：1）按）按产品种类产品种类分析全部产品成本计划完成情分析全部产品成本计划完成情况。（如：况。（如：表表103）将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按产品品种产品品种汇总，将汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。成本降低情况。2）按）按成本项目成本项目分析商品产品成本计划完成情况。分析商品产品成本计划完成情况。（如：（如：表表108）将全部商

18、品产品成本按将全部商品产品成本按成本项目成本项目汇总，将汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。和制造费用的降低情况。3）按）按成本性态成本性态分析全部产品成本计划完成情分析全部产品成本计划完成情况况 将全部产品成本按将全部产品成本按成本性态成本性态汇总，将实际汇总，将实际成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。成本的降低情况。n 全部产品全部产品成本实际比计划升降额成本实际比计划升降额n =实际总成本实际总成本-计划总成本计划总成本n （绝对值比较）（绝对值比较）n 全部产品

19、全部产品成本实际比计划升降率成本实际比计划升降率n=(本年实际平均单位成本实际产量本年实际平均单位成本实际产量)n (本年计划平均单位成本实际产量本年计划平均单位成本实际产量)n （相对值比较）（相对值比较）n以上两个指标是反映全部产品生产成本计划以上两个指标是反映全部产品生产成本计划完成情况总体分析完成情况总体分析 n 课本课本 第一二行第一二行 2、可比产品成本计划完成情况分析、可比产品成本计划完成情况分析 可比产品可比产品成本降低计划完成情况的总体成本降低计划完成情况的总体分析分析 可比产品成本降低计划是以可比产品成本降低计划是以上年实际平均上年实际平均单位成本单位成本为依据确定的。为依

20、据确定的。可比产品成本降低计划的完成情况分析，可比产品成本降低计划的完成情况分析，是将是将可比产品的实际降低额（率）与计划可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）降低额（率）进行比较，来检查是否完成进行比较，来检查是否完成成本降低任务。成本降低任务。可比产品计划降低额可比产品计划降低额 =计划产量计划产量x（上年实际单位成本上年实际单位成本-本年计划单位成本）本年计划单位成本）可比产品实际降低额可比产品实际降低额 =实际产量实际产量x（上年实际单位成本上年实际单位成本-本年实际单位成本）本年实际单位成本）可比产品计划（实际）降低率可比产品计划（实际）降低率 =可比产品计划（实际）降低额可比

21、产品计划（实际）降低额/计划（实际）产量计划（实际）产量x上年实际单位成本上年实际单位成本n实际降低额脱离计划降低额总体差异实际降低额脱离计划降低额总体差异n =实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额n实际降低率脱离计划降低率总体差异实际降低率脱离计划降低率总体差异n =实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率以上差异是对可比产品成本降低计划完以上差异是对可比产品成本降低计划完成情况的总体分析成情况的总体分析 因素分析：因素分析：1 连环替代法连环替代法（1）可比产品计划降低额）可比产品计划降低额=总计划产量总计划产量x计划品种结构计划品种结构x（上上年实际单位成本年实际单位成本-本年计

22、划单位成本）本年计划单位成本）（2）替代产品产量后降低额）替代产品产量后降低额=总实际产量总实际产量x计划品种结构计划品种结构x（上年实际单位成本上年实际单位成本-本年计划单位成本）本年计划单位成本）（3）再替代产品品种结构后降低额）再替代产品品种结构后降低额=总实际产量总实际产量x实际品种结实际品种结构构x（上年实际单位成本上年实际单位成本-本年计划单位成本）本年计划单位成本）（4）再替代产品单位成本后降低额）再替代产品单位成本后降低额=总实际产量总实际产量x实际品种结实际品种结构构x（上年实际单位成本上年实际单位成本-本年实际单位成本）本年实际单位成本）n 产品产量变动的影响产品产量变动的

23、影响=（2）-（1）n 产品品种构成变动的影响产品品种构成变动的影响=（3）-（2）n 产品单位成本变动的影响产品单位成本变动的影响=（4）-（3）替代产品产量后降低率替代产品产量后降低率=总实际产量总实际产量x计计划品种结构划品种结构x（上年实际单位成本上年实际单位成本-本年计划单本年计划单位成本）位成本）/（总实际产量（总实际产量x计划品种结构计划品种结构x上年实际单位成本）上年实际单位成本）=计划品种结构计划品种结构x（上年实际单位成本上年实际单位成本-本年本年计划单位成本）计划单位成本）/（计划品种结构（计划品种结构x上上年实际单位成本）年实际单位成本）=计划降低率（降低率不变）计划降

24、低率（降低率不变）n替代产品产量后降低额替代产品产量后降低额=替代产品产量后替代产品产量后降低率降低率x （总实际产量（总实际产量x计划品种结构计划品种结构x上年上年实际单位成本）实际单位成本）n 为了简化计算，替代产品产量后降低额为了简化计算，替代产品产量后降低额=替代替代产品产量后降低率产品产量后降低率x （总实际产量（总实际产量x实际品种实际品种结构结构x上年实际单位成本）上年实际单位成本）=计划降低率计划降低率x （实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析（连环替代法）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析（连环替代法）产品产量产品

25、产量变动对降低额的影响（变动对降低额的影响（2）-（1）=（实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）x计划成本降低率计划成本降低率 -计划产量计划产量x（上年实际单位成本上年实际单位成本-本年计划单位成本）本年计划单位成本）品种结构品种结构变动对降低额的影响（变动对降低额的影响（3）-（2）=实际产量实际产量x（上年实际单位成本（上年实际单位成本-计划单位成本）计划单位成本）-（实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）x 计划成本降低率计划成本降低率 单位成本单位成本变动变动对降低额的影响对降低额的影响（4）-（3）=实际产量实际产量x（上年实际单位成本（上年实

26、际单位成本-实际单位成本）实际单位成本）-实际产量实际产量x（上年实际单位成本（上年实际单位成本-计划单位成本）计划单位成本）=实际产量实际产量x（计划单位成本计划单位成本-实际单位成本）实际单位成本）注：对降低率的影响（因构成和单位成本变动）注：对降低率的影响（因构成和单位成本变动）=对降低额的影响额对降低额的影响额/（实际产量（实际产量x上年实际单上年实际单位成本）位成本）例题见教材例题见教材 例例3 例例4 n2 简化法即余额推算法简化法即余额推算法 n 1）先计算由于产品单位成本变动使可比产品成本降低额先计算由于产品单位成本变动使可比产品成本降低额计划未完成的计划未完成的(或超额完成或

27、超额完成)的金额，即少（或多）降低成本的金额，即少（或多）降低成本额额。由于由于单位成本单位成本变动变动对降低额的影响对降低额的影响n =实际产量实际产量x（上年实际单位成本（上年实际单位成本-实际单位成本）实际单位成本）-实际产量实际产量x（上年实际单位成本（上年实际单位成本-计划单位成本）计划单位成本）=实际产量实际产量x（计划单位成本计划单位成本-实际单位成本）实际单位成本）由于产品由于产品单位成本单位成本变动对成本降低率的影响变动对成本降低率的影响n =单位成本变动单位成本变动对降低额的影响对降低额的影响/实际产量实际产量x上年实际单上年实际单位成本位成本 n 2）（单纯产量变动不影响

28、降低率，只有品种构成和单位成（单纯产量变动不影响降低率，只有品种构成和单位成本变动对成本降低率有影响）本变动对成本降低率有影响）n 由于产品由于产品品种构成品种构成变动对成本降低率的影响变动对成本降低率的影响n=成本降低率实际脱离计划总体差异成本降低率实际脱离计划总体差异-由于产品单位成本变由于产品单位成本变动对成本降低率的影响动对成本降低率的影响n 由于产品由于产品品种构成品种构成变动对成本降低额的影响变动对成本降低额的影响n=由于产品品种构成变动对成本降低率的影响由于产品品种构成变动对成本降低率的影响 x 实际产实际产量量x上年实际单位成本上年实际单位成本n 3）由于由于产品产量产品产量变

29、动对成本降低额的影响变动对成本降低额的影响n=成本降低额实际脱离计划总体差异成本降低额实际脱离计划总体差异-由于产品品种构成变由于产品品种构成变动对成本降低额的影响动对成本降低额的影响-由于产品单位成本变动对成本降低额由于产品单位成本变动对成本降低额的影响。的影响。n 由于由于产品产量产品产量变动对成本降低率没有影响。变动对成本降低率没有影响。n 例题见教材例题见教材例题例题 假设某工厂假设某工厂200年年12月份有关可月份有关可比产品成本资料如表所示比产品成本资料如表所示n 计划成本资料计划成本资料 单位：千元单位：千元可比产品计划计划产量A产品B产品合计单位总成本 降低任务上年上年计划计划

30、计划计划 降低额 降低率(%)60 1081079 6600756 1356540648118860108168 10%14.29%12.39%可比产品实际产量A产品B产品合计单位总成本 降低情况上年实际实际上年降低额降低率(%)841201078 584084067260016801272168240408 20%28.57%24.29%实际成本资料实际成本资料 单位：千元n从上述资料可以看出，考察可比产品成本降低任务从上述资料可以看出，考察可比产品成本降低任务完成情况，可以从绝对数和相对数两方面来看。从完成情况，可以从绝对数和相对数两方面来看。从绝对数看，该厂可比产品成本实际降低额比计划成

31、绝对数看，该厂可比产品成本实际降低额比计划成本降低额多降低本降低额多降低240千元（千元（408168）；从相对数看，）；从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率多降低实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9%（24.29%12.39%），通过分析说明该厂超额完成），通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。了可比产品成本降低任务。n 三三 全部产品生产成本（按成本项目反全部产品生产成本（按成本项目反映）报表编制和分析映）报表编制和分析：n 报表分为生产费用和产品成本两部分。生报表分为生产费用和产品成本两部分。生产费用部分按成本项目反映；产品成本部分是产费用部分按成本项目反映；产品

32、成本部分是在生产费用的基础上，加减期初期末在产品和在生产费用的基础上，加减期初期末在产品和自制半成品余额计算的产品成本合计数。自制半成品余额计算的产品成本合计数。n 全部产品生产成本（按成本项目反映）全部产品生产成本（按成本项目反映）报表分析方法：报表分析方法：n 比较法，构成比率分析法，相关指标比较法，构成比率分析法，相关指标比率分析法。比率分析法。n 例题见教材例题见教材 n主要产品概念：主要产品概念：n 是指企业经常生产，在企业全部产品中所是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。那些产品。n主要产品单位

33、成本表概念：主要产品单位成本表概念：n 是反映企业在报告期内生产的各种主要产品是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。按主要产品单位成本水平和构成情况的报表。按主要产品分别编制，是对全部产品生产成本表所列各种分别编制，是对全部产品生产成本表所列各种主要产品成本的补充说明的内部报表。主要产品成本的补充说明的内部报表。n（一）主要产品单位成本表的结构和编制方法（一）主要产品单位成本表的结构和编制方法n 1 分设产量分设产量 单位成本单位成本 主要技术经济指标三主要技术经济指标三部分。见教材表部分。见教材表9n 2、主要单位产品成本变动情况分析、主要单位产品成本变动情况分

34、析 采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，历史先进水平的升降情况，着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。其成本变动情况，查明成本升降的原因。3、主要单位产品的成本项目分析、主要单位产品的成本项目分析 （1）直接材料费用的分析）直接材料费用的分析 原材料消耗数量变动的影响分析原材料消耗数量变动的影响分析 原材料价格变动的影响分析原材料价格变动的影响分析 例题例题10-8n 原材料价格变动多属外部因素，需要结合市场进原材料价格变动多属外部因素，需要结合市场

35、进行分析。行分析。n 原材料消耗数量变动主要有以下原因：原材料消耗数量变动主要有以下原因：第一第一 产品或产品零部件结构变化引起产品重量变产品或产品零部件结构变化引起产品重量变动的影响；动的影响；产品重量变动对单位产品原材料费用的影响产品重量变动对单位产品原材料费用的影响=（1 -变动后产品重量变动后产品重量/变动前产品重量）变动前产品重量）x 变动前单位产品原材料费用变动前单位产品原材料费用 见例见例9n 第二第二 原材料加工方法改变引起原材料利用原材料加工方法改变引起原材料利用率变动的影响；率变动的影响；n原材料利用率变动对单位产品原材料费用的影原材料利用率变动对单位产品原材料费用的影响响

36、=（1 变动前原材料利用率变动前原材料利用率/变动后原材料变动后原材料利用率）利用率）x 变动前产品原材料费用变动前产品原材料费用n 见例见例10 n 第三第三 材料质量变动的影响；材料质量变动的影响；n 第四第四 原材料代用或配料比例变动的影响；原材料代用或配料比例变动的影响；n 由于原材料代用对单位产品原材料费用的影响由于原材料代用对单位产品原材料费用的影响 =（原使用的原材料消费量（原使用的原材料消费量 x 该材料的计划单价）该材料的计划单价）-（代用的原材料消费量（代用的原材料消费量 x 该材料的计划单价）该材料的计划单价）n原材料配料比例变动对单位产品原材料费用的影响原材料配料比例变

37、动对单位产品原材料费用的影响 =单位产品实际耗用配料总量单位产品实际耗用配料总量 x（按实际配方计算的按实际配方计算的平均单价平均单价-按计划配方计算的平均单价）按计划配方计算的平均单价）n 见例见例11 n 第五第五 原材料综合利用的影响；原材料综合利用的影响；n 第六第六 废料数量和废料回收利用情况变动的影废料数量和废料回收利用情况变动的影响。响。n 以上是假设其他情况不变以上是假设其他情况不变（2）直接人工成本的分析）直接人工成本的分析 在计件工资制下，单位产品的工资费用在计件工资制下，单位产品的工资费用一般不变；一般不变；在计件工资制下在计件工资制下 工时变动影响分析工时变动影响分析

38、小时工资变动影响分析小时工资变动影响分析 例题例题10-12 （3）制造费用的分析）制造费用的分析 工时变动影响分析工时变动影响分析 小时制造费用变动影响分析小时制造费用变动影响分析 可分别按制造费用、营业费用、管理费用可分别按制造费用、营业费用、管理费用和财务费用编制和财务费用编制 利用该表反映各种费用计划的执行情况；利用该表反映各种费用计划的执行情况；分析各种费用变动的原因及对产品成本和分析各种费用变动的原因及对产品成本和当期损益的影响。当期损益的影响。利用该表考核企业各项期间费用的构成和利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况；变动情况；见教材见教材 若明细项目有调整，则报表相应数据

39、若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。也应调整，并在表后的附注中加以说明。各项期间费用明细项目按会计制度的各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。数据的可比性。n 分析各费用变动的原因，从以下几个方面分析各费用变动的原因，从以下几个方面研究：研究：n 生产性费用生产性费用n 管理性费用管理性费用n 发展性费用发展性费用n 防护性费用防护性费用n 非生产性费用非生产性费用n 一一 经济技术指标概念经济技术指标概念n 经济技术指标是指那

40、些与企业生产特点具经济技术指标是指那些与企业生产特点具有内在联系，反映企业经营活动的效果的经济有内在联系，反映企业经营活动的效果的经济指标。指标。n 二二 经济技术指标与产品单位成本的关系有经济技术指标与产品单位成本的关系有以下三种情况：以下三种情况：n （一）直接影响产品总成本；如冶金生产的（一）直接影响产品总成本；如冶金生产的焦比；每吨电炉钢耗电量；每吨纸耗用标准煤焦比；每吨电炉钢耗电量；每吨纸耗用标准煤量。量。n（二）直接影响产量进而影响产品单位成本；（二）直接影响产量进而影响产品单位成本；如设备利用率。如设备利用率。n（三）影响产量也影响产品总成本；如各种生（三）影响产量也影响产品总成

41、本；如各种生产成品率产成品率n三）冶金生产的焦比指标，反映焦炭消三）冶金生产的焦比指标，反映焦炭消耗量与生铁合格品产量之间对比关系的技术经耗量与生铁合格品产量之间对比关系的技术经济指标。焦比济指标。焦比n焦比入炉综合干焦量（千克）生铁焦比入炉综合干焦量（千克）生铁产量（吨位）产量（吨位）n例题例题n）设备利用率指标；）设备利用率指标；n例题例题n ）成品率指标。）成品率指标。n例题例题n一期中成本预报概念一期中成本预报概念n期中成本预报是指在成本计划执行过程中，期中成本预报是指在成本计划执行过程中，在前期成本计划完成情况分析的基础上，对在前期成本计划完成情况分析的基础上，对后期的成本水平进行预测分析，借以预测成后期的成本水平进行预测分析，借以预测成本计划能否完成和超额完成，以预报的形式本计划能否完成和超额完成，以预报的形式报出，敦促有关部门，车间及早采取有效措报出，敦促有关部门，车间及早采取有效措施，发扬有利因素，克服不利因素，保证成施，发扬有利因素，克服不利因素，保证成本计划的完成。本计划的完成。n 例题例题 谢谢谢谢