第二章-增值税计算及纳税申报-课件.ppt
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- 第二 增值税 计算 纳税 申报 课件
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1、引入案例:购货发票问题?一、增值税的概念:增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。二、增值税的特点:(一)一般特点1.征税范围广,税源充裕:各个生产流通环节2.实行道道环节征税,但不重复征税3.对资源配置不会产生扭曲影响,具有税收中性效应(二)其他特点价外计税、购进扣税法、不同规模不同计征方法、设置两档税率及小规模纳税人征收率三、增值税的类型1.生产型:不允许抵扣外购固定资产的增值税进项税额2.收入型:允许抵扣外购固定资产的增值税计入当期产品价值的进项税额3.消费型:允许抵扣外购固定资产的增值税所有进项税额(我国现为消费型增值税)四、
2、增值税的作用一、增值税的征税范围(一)一般规定1.销售或者进口货物货物是指有形动产,包括电力、热力、气体等,不包括不动产。2.提供加工及修理修配劳务加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。(二)特殊规定1.视同销售货物行为将货物交由他人代销-委托代销 代他人销售货物-受托代销将货物从一地移送至另一地(同一县市除外)将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的对外投资 将自产、委托
3、加工或购买的货物对外分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 外购外购自制或自制或委托加工委托加工对外移送(如投资、分配、对外移送(如投资、分配、赠送等)赠送等),视同销售,视同销售对内移送(如:福利、对内移送(如:福利、非应税项目非应税项目等),不征税等),不征税对外移送,视同销售对外移送,视同销售对内移送,视同销售对内移送,视同销售2.混合销售行为增值税征管中的混合销售行为,指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输,销售货物为增值税征收范围,运输为营业税征收范围。销售方销售方受让方受让方货物货物非应税劳务非应税劳务纳税一般原则:按“经
4、营主业”划分,只交一种税金从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位以及个体经营者(交增值税)其他单位和个人(交营业税)特殊规定自产货物并提供建筑劳务,分别征收增值税与营业税。3.兼营非应税劳务增值税征管中的兼营行为指的是,纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时,还兼营非应税劳务。与混合销售行为不同,兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时,还从事营业税应税行为,且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算,分别纳税,如果不能分别核算或者分别核算不准确的,由主管税务机关核定其销售额和营业额。受让方受让方A货物货物非应税劳务非应税劳务受让方受让方B属于两项销
5、售行为属于两项销售行为判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为还是兼营行为,主要是看其销售货物行为与提供非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中(即其货物销售与非应税劳务的提供是否同时服务于同一客户),如果是,则为混合销售行为;如果不是,则为兼营行为。正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同,故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分,就全部销售收入(营业额)只征一种税,或征增值税,或征营业税,而后者是以会计核算为标准,纳税人能够分别核算、准确核算,则分别征税(即销售行为征增值税,非应税劳务行为征营业税);如果不能分别核算或者不能准确核算,由主管税务机关分别核算分别征收。兼营非应税劳务
6、兼营非应税劳务 混合销售行为混合销售行为 应税货物应税货物 非应税劳务非应税劳务紧密相连,且针对紧密相连,且针对某项销售行为某项销售行为无直接联系和从属关系,无直接联系和从属关系,针对多种经营活动针对多种经营活动营业税应征营业税应征范围的劳务范围的劳务增值税应征增值税应征范围的货物范围的货物 缴纳增值税缴纳增值税 以生产批发零售为主,以生产批发零售为主,兼营非应税劳务兼营非应税劳务 增、营增、营是是否否 缴纳增值税缴纳增值税 缴纳营业税缴纳营业税注意注意50%50%比例比例4.属于征税范围的特殊项目货物期货(包括商品期货和贵金属期货);-货物期货交VAT,在实物交割环节纳税;银行销售金银的业务
7、;典当业销售死当物品业务;典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品 寄售业销售委托人寄售物品的业务 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。二、增值税纳税人(一)纳税义务人与扣缴义务人1.纳税义务人2.扣缴义务人(二)一般纳税人及小规模纳税人1.一般纳税人:(1)生产货物或者提供应税劳务的纳税人,以及以生产货物或者提供应税劳务为主(即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上)并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额超过50万的;(2)从事货物批发或者零售经营,年应税销售额超过80万元的。2.小规模纳税人(1)从事货物生产或者
8、提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或者提供应税劳务为主(即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上),并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(建成应税销售额)在50万元以下(含本数)的。(2)除上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下(含本数)。三、增值税的税率与征收率(一)基本税率:17%增值税税率分为五档:基本税率17%、低税率13%、7%、征收率和零税率对于增值税一般纳税人从事应税行为,除下述低税、免税等以外,一律适用17%的基本税率对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。增值税一般纳税人适用基本税率、低税率
9、。小规模纳税人适用征收率,一般纳税人销售旧货等也适用征收率。(二)低税率(13%)粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物。(三)零税率纳税人出口货物,税率为零。(不等于免税)但是国家另有规定的除外(四)征收率1.小规模纳税人增值税征收率为3%。2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产与旧货减按2%征收率征收。3.一般纳税人代销寄售物品、销售死当物品、免税商店零售免税品简易按照4%征收率。4.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、销售旧货按4%减半征收
10、。(五)简易征收规定一般纳税人销售自产下列货物可以按照6%征收率计算增值税:1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含)的小型水力发电单位。2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5)自来水。6)商品混泥土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额(本应纳税额当期销项税额当期进项税额(本期发生、上期留抵、进项税
11、额转出期发生、上期留抵、进项税额转出)(一)销项税额1.基本规定 销项税额销售额增值税销项税额销售额增值税税率税率销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用注意价外费用的范围注意价外费用的范围2.特殊规定(1)折扣、折让方式销售商业折扣:商业折扣:销售额、折扣额在同一发票中注明销售额、折扣额在同一发票中注明的,按净额(扣除折扣的余额)计税,折扣额的,按净额(扣除折扣的余额)计税,折扣额单独开票时,按全额计税。单独开票时,按全额计税。现金折扣现金折扣:按全额计税。:按全额计税。销售销售退回与退回与折折让:让:按净额计税。按净额计税。(2)以旧换新方式销售货物以旧换新方式销售货物一般业务:一
12、般业务:按新货物的同期售价确定,不得扣按新货物的同期售价确定,不得扣减旧货收购减旧货收购价格价格,有偿收回的旧货物,不得抵,有偿收回的旧货物,不得抵扣进项税额。扣进项税额。金银首饰的以旧换新业务:金银首饰的以旧换新业务:以实际收到的销售以实际收到的销售额(不含税)计税。(计税金额:新首饰售价额(不含税)计税。(计税金额:新首饰售价减去旧首饰收购价格后的余额减去旧首饰收购价格后的余额)例:例:企业采用以旧换新销售冰箱企业采用以旧换新销售冰箱200200件,新冰箱件,新冰箱不含税单价不含税单价10001000元,实际收到元,实际收到210000210000元,收到元,收到旧冰箱估价旧冰箱估价240
13、0024000元;以旧换新销售金手镯元;以旧换新销售金手镯200200件,实际件,实际收收到到210000210000元,收到旧金手镯估价元,收到旧金手镯估价2400024000元。元。计算销项税额。计算销项税额。(3)采取还本销售方式销售按货物销售价格,不得扣减还本支出按货物销售价格,不得扣减还本支出 (4)以物易物销售双方均作购销处理,各自计算进、销项税。双方均作购销处理,各自计算进、销项税。(5 5)包装物押金、租金包装物押金、租金 一般包装物押金:一般包装物押金:逾期没收或收取在逾期没收或收取在1 1年以上的年以上的押金计征增值税押金计征增值税 除啤酒、黄酒外除啤酒、黄酒外其他酒类包装
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