第七章产品成本核算的辅助方法-课件.ppt

1、辅助方法和基本核算方法的区别辅助方法和基本核算方法的区别n产品成本核算必然使用一种或几种产品成本核算必然使用一种或几种基本方法。基本方法。n辅助方法不一定要使用，通常辅助辅助方法不一定要使用，通常辅助方法的使用是出于简便起见或出于方法的使用是出于简便起见或出于管理上的要求。管理上的要求。分类法是以产品的分类法是以产品的类别类别为成本计算对象，归集为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法，生产费用，计算产品成本的方法，某些企业由于生产的产品某些企业由于生产的产品，对于不同，对于不同规格的产品，规格的产品，其耗用的材料和工艺过程类似其耗用的材料和工艺过程类似，对于，对于这些产品若按品种或批

2、次，步骤核算成本，工作量这些产品若按品种或批次，步骤核算成本，工作量繁重，所以对此类产品合为一个类别进行核算。如：繁重，所以对此类产品合为一个类别进行核算。如：生产同一系列，不同款式的衣服、鞋子。生产同一系列，不同款式的衣服、鞋子。（一）选用（一）选用将产品划分为若干类别，将产品划分为若干类别，以以为成本计算对象，开设成本计算单。为成本计算对象，开设成本计算单。（二）根据生产特点和管理要求，采用品种法，（二）根据生产特点和管理要求，采用品种法，分批法或分步法计算各类产品的成本。分批法或分步法计算各类产品的成本。（三）采用（三）采用将各类产品的总成本在将各类产品的总成本在的各种产品间进行的各种产

3、品间进行分配分配。n分类法分类法：生产费用生产费用A类产品成类产品成本计算单本计算单B类产品成类产品成本计算单本计算单完工产完工产品成本品成本完工产完工产品成本品成本在在产品成本产品成本在在产品成本产品成本A1产品成本产品成本A2产品成本产品成本A3产品成本产品成本B1产品成本产品成本B2产品成本产品成本(一一)按产品型号、规格分类；如紧固件按产品型号、规格分类；如紧固件中的螺母、螺钉和螺栓。中的螺母、螺钉和螺栓。(二二)按使用原材料的成份或含量分类；按使用原材料的成份或含量分类；如化工产品中的肥料含磷、钾等如化工产品中的肥料含磷、钾等(三三)按生产工艺过程的不同（如炼油中按生产工艺过程的不同

4、（如炼油中同时生产出的汽油、柴油和煤油等联同时生产出的汽油、柴油和煤油等联产品）产品）比照成本在不同产品之间的分配方法进行。比照成本在不同产品之间的分配方法进行。材料费用采用定额消耗量比例分配；材料费用采用定额消耗量比例分配；人工、制造费用采用定额工时比例分配。人工、制造费用采用定额工时比例分配。例：某工业企业大量生产甲、乙、丙、丁四种产品，例：某工业企业大量生产甲、乙、丙、丁四种产品，其中甲、乙、丙其中甲、乙、丙3种产品所用的原材料和生产工艺相近，种产品所用的原材料和生产工艺相近，故归为一类故归为一类假设为假设为A类产品，采用分类法计算类产品，采用分类法计算8月月份产品成本。份产品成本。A类

5、产品内各种产成品成本计算表见下表类产品内各种产成品成本计算表见下表A类产品内各种产成品成本计算表类产品内各种产成品成本计算表 表表62项目项目产量产量 单位单位产品产品定额定额消耗消耗量量材料材料定额定额消耗消耗总量总量工工时时定定额额总定总定额工额工时时直接材直接材料料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计费用费用分配分配率率2.10.531.15甲甲3000 9.66乙乙4000 87丙丙5006.45合计合计257055577521588028880320003200604806720067200180002800025004850064000954014840132520700322

6、0028759072011424010920134400/6400025705/4850055775/48500 将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数在类内各种产品之间分配成本。数在类内各种产品之间分配成本。先选择一种产量较大，生产较为稳。先选择一种产量较大，生产较为稳定的产品作为标准产品。定的产品作为标准产品。标准产品的系数定为标准产品的系数定为1；再用其他各产品的分配标准；再用其他各产品的分配标准分别与标准产品的分配标准相比较，得出相应系数。分别与标准产品的分配标准相比较，得出相应系数。P146P146，例，例7171 1、简化成本计算

7、工作；、简化成本计算工作；2、能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌、能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。握产品成本的情况。计算结果有一定的假定性。计算结果有一定的假定性。1、正确划分产品类别；、正确划分产品类别；2、合理确定分配标准、合理确定分配标准 联产品指使用联产品指使用，同，同时生产出的各种主要产品。时生产出的各种主要产品。如：炼油厂用原油同时加工出的汽油、煤油和柴油；如：炼油厂用原油同时加工出的汽油、煤油和柴油；奶制品厂同时加工出奶油和牛奶。奶制品厂同时加工出奶油和牛奶。P149，例，例72P150，例，例73 副产品指在副产品指在中，用中，用同时生同时生产出

8、产出，销售总价值低的产品则为副产，销售总价值低的产品则为副产品。品。如：原油加工中产生的渣油、石油焦；在制肥皂过如：原油加工中产生的渣油、石油焦；在制肥皂过程中产生的甘油；废汽、废液、废料的综合利用；程中产生的甘油；废汽、废液、废料的综合利用；主要生产车间对外提供少量的加工和修理等作业视主要生产车间对外提供少量的加工和修理等作业视作副产品。作副产品。主要产品生产过程中附带产生，主要产品生产过程中附带产生，成本无法单独汇集，一般价值成本无法单独汇集，一般价值较低较低P152P152，例，例7474P153P153，例，例7575例例7-5摘要摘要产量产量原料原料辅助材料辅助材料直接人工直接人工制

9、造费用制造费用 成本合计成本合计月初在产品月初在产品24000本月生产费用本月生产费用减副产品成本减副产品成本2000合计合计产成品产成品20000单位成本单位成本月末在产品月末在产品509400240003400900012000月末在产品均按原材料的定额费月末在产品均按原材料的定额费用计价，来自上月月末资料用计价，来自上月月末资料计划单位成本：计划单位成本：3.12，0.21，0.16，0.21-7400-6240-320-420-420共同费用共同费用5260005027608680115802980501000477760868011580298025.0523.890.430.580

10、.1525000485000 等级品是指在等级品是指在但但的的产品。如针织品、纺织品的一等品二等品及等外品产品。如针织品、纺织品的一等品二等品及等外品 等级品产生的原因：等级品产生的原因：1、工人技术操作不当或管理不善，、工人技术操作不当或管理不善，2、因所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成、因所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成是企业生产、管理方面存在问题，需要改进，是企业生产、管理方面存在问题，需要改进，因而不同等级品成本应一致因而不同等级品成本应一致属于正常的必须的差别，售价理应相差很大，属于正常的必须的差别，售价理应相差很大，可以可以售价售价作为作为分配标准分配标准来计算不

11、同等级产品的来计算不同等级产品的成本（系数法）。例成本（系数法）。例76第二节第二节 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法n一、定额法的特点一、定额法的特点n二、定额法的计算程序二、定额法的计算程序n三、定额法的优缺点和应用条件三、定额法的优缺点和应用条件反映和监督生产反映和监督生产费用和产品成本费用和产品成本脱离定额的差异脱离定额的差异一、定额法的特点一、定额法的特点n以以定额（消耗定额、费用定额和定额成本）定额（消耗定额、费用定额和定额成本）为降低成本的目标为降低成本的目标n发生费用时即将符合定额的费用和发生的差发生费用时即将符合定额的费用和发生的差异分别核算异分别核算n月末，在定额成

12、本的基础上加减各种成本差月末，在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本。异，计算产品的实际成本。有利于成本控制、成本有利于成本控制、成本分析和成本考核分析和成本考核二、定额法的计算程序二、定额法的计算程序n1、定额成本的计算、定额成本的计算零部件和产零部件和产成品的定额成品的定额P157P157，表，表720720，721721，722722计划工计划工资率资率计划制造计划制造费用率费用率二、定额法的计算程序二、定额法的计算程序n2、脱离定额差异的核算：、脱离定额差异的核算：定额凭证定额凭证差异凭证差异凭证明明细细分分类类账账费费用用分分配配表表1、原材料脱离定额差异的核算、原材

13、料脱离定额差异的核算（仅量差）（仅量差）2、生产工资脱离定额差异的核算、生产工资脱离定额差异的核算（量差价差）（量差价差）3、制造费用及其他费用脱离定额差异、制造费用及其他费用脱离定额差异的核算的核算（量差价差）（量差价差）实际消耗量（额）实际消耗量（额）定额消耗量（额）定额消耗量（额）原材料脱离定额差异的核算原材料脱离定额差异的核算限额法限额法切割核算法切割核算法盘存法盘存法限额领料单限额领料单超额领料单超额领料单差差异异凭凭证证退料单退料单方法有三：方法有三：领料差异领料差异=用料差异？用料差异？材料切割核算单材料切割核算单定期盘存定期盘存确定投产量确定投产量P158P158，例，例777

14、7表表723723限额领料单限额领料单超额领料单超额领料单退料单退料单大量生产大量生产盘存法下的倒挤公式盘存法下的倒挤公式定额消耗量定额消耗量=本期本期投产数量投产数量单位产单位产品材料消耗定额品材料消耗定额P160P160，例，例7878原材料定额费用和脱离定额差异汇总表原材料定额费用和脱离定额差异汇总表P161，表，表724这里对于材料都是按计划单价计算的，这里对于材料都是按计划单价计算的，故仅考虑了消耗量差异带来的材料成故仅考虑了消耗量差异带来的材料成本差异，即量差本差异，即量差生产工资脱离定额差异的核算生产工资脱离定额差异的核算n计件工资，类似于原材料定额费用和脱离定额差异的计件工资，

15、类似于原材料定额费用和脱离定额差异的核算，费用发生时即可计算；核算，费用发生时即可计算；n计时工资，月末方知实际成本，费用发生时不能核算计时工资，月末方知实际成本，费用发生时不能核算差异。则分别两种情况：差异。则分别两种情况：属于直接计入费用属于直接计入费用属于间接计入费用属于间接计入费用降低成本的两个途径降低成本的两个途径P162P162，例，例7979包括了量差和价差包括了量差和价差制造费用脱离定额差异的核算制造费用脱离定额差异的核算n制造费用，因为是间接计入费用，制造费用，因为是间接计入费用，日常核算日常核算中不能按照产品直接确定差异，只能根据月中不能按照产品直接确定差异，只能根据月份的

16、费用计划，按费用发生的地点和费用项份的费用计划，按费用发生的地点和费用项目，核算脱离计划的差异；目，核算脱离计划的差异；月末月末方知实际成方知实际成本及分配计入产品成本中的金额及差异。与本及分配计入产品成本中的金额及差异。与间接计入计时工资脱离差异的核算很相似。间接计入计时工资脱离差异的核算很相似。定额中不含废品损失，故定额中不含废品损失，故其实际值直接作为差异处其实际值直接作为差异处理理P163P163，例，例710710包括了量差和价差包括了量差和价差二、定额法的计算程序二、定额法的计算程序n3、材料成本差异（仅价差）的分配、材料成本差异（仅价差）的分配材料成本差异材料成本差异一般均由完工

17、一般均由完工产品负担产品负担半成品类似半成品类似材料成本的量差材料成本的量差+加工加工费的全部差异费的全部差异价差价差价差价差P164P164，例，例711711二、定额法的计算程序二、定额法的计算程序n4、定额变动差异的核算、定额变动差异的核算n由于经济的发展、生产技术条件的变化、劳由于经济的发展、生产技术条件的变化、劳动生产率的提高而引起的定额本身变动的结动生产率的提高而引起的定额本身变动的结果，与生产中的节约或浪费无关。一般在期果，与生产中的节约或浪费无关。一般在期初修订。月初在产品的定额成本就需要调整。初修订。月初在产品的定额成本就需要调整。P165P165，例，例712712要求零部

18、要求零部件成套，件成套，否则调整否则调整将不正确将不正确月初旧定额成本月初旧定额成本-月初新定额成本月初新定额成本产品实际成本的计算公式产品实际成本的计算公式定额变动差异定额变动差异一般按定额成一般按定额成本比例纵向分本比例纵向分配配简化为产成品负担简化为产成品负担复杂的产品成本明细账复杂的产品成本明细账P167，表，表725第一步第一步第三步第三步第二步第二步第四步第四步定额法举例定额法举例P166P166，例，例713713（1 1）（7 7）步骤说明填列过程与方法步骤说明填列过程与方法三、定额法的优缺点和应用条件三、定额法的优缺点和应用条件优点优点缺点缺点应用条件应用条件利于加强成本控制

19、利于加强成本控制利于成本控制分析利于成本控制分析提高成本定额管理和计划管理水平提高成本定额管理和计划管理水平简化纵向分配简化纵向分配核算工作量大核算工作量大核算定额和差异核算定额和差异需修订定额成本需修订定额成本定额管理健全定额管理健全生产定型定额稳定生产定型定额稳定标准成本和成本控制标准成本和成本控制n为什么需要标准成本？为什么需要标准成本？n如果仅仅关注成本核算，即便再精确，损失已经如果仅仅关注成本核算，即便再精确，损失已经发生发生n成本管理的目标：避免不必要的损失成本管理的目标：避免不必要的损失n为此，需要对过程进行控制为此，需要对过程进行控制n控制，就需要有事先确定的参照控制，就需要有

20、事先确定的参照n这就是标准成本这就是标准成本 第一部分：第一部分：标准成本法概述标准成本法概述 第二部分：成本按习性的分类第二部分：成本按习性的分类 第三部分：标准成本的制定第三部分：标准成本的制定 第四部分：成本差异的计算和分析第四部分：成本差异的计算和分析 第五部分：标准成本法的账务处理第五部分：标准成本法的账务处理 第六部分：标准成本法与定额法的比较第六部分：标准成本法与定额法的比较 （一）标准成本法：（一）标准成本法：是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。（二）标准成本法的实质：（二）标准成本法的实质：建立在成本计算基

21、本方法基础上的、集事前事中事后为一体集事前事中事后为一体的成本控制方法。（三）标准成本法的主要内容：（三）标准成本法的主要内容：。1）是产品计划阶段，要制订标准成本，作为成本控制的依据。同时管理上予以一定的配合，如确定各车间、部门职责权限，建立材料耗用限额、人工耗用限额、制造费用预算等管理负责人。2）是对标准定额现场的控制，要将成本控制列入基层领导工作的范围之内，如对班组组成或负责领料的人员应有一定权限，由他们随时作出适当的决定，采取紧急措施，改进所发现的问题。对各种差异应予以记录，作出分析。3）是会计部门根据所记录每日的差异分析表汇兑，根据可控与不可控明确差异的责任，并计算产品的实际成本。（

22、四）标准成本法的运作程序（四）标准成本法的运作程序：标准成本控制管理的。一般按直接材料、直接人工和制造费用分项制定。每项成本标准的制定要考虑和两个基本要素。根据成本指标，审核费用开支和资源的消耗，监督成本的形成过程将实际发生的费用与制定的标准成本进行比较，按直接材料、直接人工和制造费用三个项目分别计算及时将差异情况反馈到有关部门，便于挖掘潜力，提出降低成本的措施或修订成本标准的建议按项目分析成本差异的和，确定差异形成和，从而进行处理，对例外情况应及时上报与分析。n加强成本控制加强成本控制n分清各部门责任分清各部门责任n提供决策依据提供决策依据n简化成本核算简化成本核算 n变动成本：总额随业务量

23、成正比例变动的成本，如：变动成本：总额随业务量成正比例变动的成本，如：直接材料、动力等直接材料、动力等VF成本业务量成本业务量单位变动成本单位固定成本总成本y=F+vQ 标准成本：标准成本：是以工艺评估和动作研究确定的消耗标是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为基础确定的成本水平，是准为基础确定的成本水平，是日常成本控制的依据日常成本控制的依据。n1、理想标准成本：、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于是以现有生产经营条件处于最优最优状态为基础，确定的最低水平的成本。状态为基础，确定的最低水平的成本。不宜作为日常成本控制的标准。不宜作为日常成本控制的标准。成本项目成本项目用量标准用量标准价格

24、标准价格标准直接材料直接材料单位产品材料标准用量单位产品材料标准用量 材料标准单价材料标准单价直接人工直接人工单位产品直接人工工时单位产品直接人工工时 标准人工工资率标准人工工资率制造费用制造费用单位产品直接人工工时单位产品直接人工工时 标准制造费用率标准制造费用率生产、技术生产、技术部门部门会计会中会计会中相关部门相关部门 含含生产中的合理损生产中的合理损耗，称单耗耗，称单耗P175，例例714P176，例例715（三）变动性制造费用标准成本的制定（三）变动性制造费用标准成本的制定 P177，例，例716标准成本卡：例标准成本卡：例7-17，表，表7-29 （一）标准成本差异的计算原理（一）

25、标准成本差异的计算原理 （二）标准成本差异的种类（二）标准成本差异的种类 （三）标准成本差异的计算及分析（三）标准成本差异的计算及分析 假定：a产量 n b单耗、单位产品工时 n c单价、小时工资率、小时制造费用率 n标准成本：y0a0b0c0 n第一次替换：ya1b0c0 n第二次替换：y”a1b1c0n第三次替换：y1a1b1c1 实际成本 :先数量指标、后质量指标先实物量指标、后价值量指标 （连环替代法）因素分析法（连环替代法）因素分析法1.分解指标体系分解指标体系,确定分析对象确定分析对象2.连环顺序替代连环顺序替代,计算替代结果计算替代结果3.比较替代结果比较替代结果,确定影响程度确

26、定影响程度.4.加总影响数值加总影响数值,验算分析结果验算分析结果采用采用因素因素分析分析法的法的计算计算程序程序按其依存关系将经济指标分解为基数按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上计划数或上期数期数)实际数两个指标体系实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数然后将该指标的实际数减基数减基数,求出实际脱离基数的差异求出实际脱离基数的差异,即为分析对象即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后每次替代后,实际实际数就被保留下来数就被保留下来,有几个因素就替换几

27、次有几个因素就替换几次;每次替换每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果后计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换与这一因素被替换前的结果进行比较前的结果进行比较,两者的差额两者的差额,就是这一因素变就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果化对经济指标差异的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加额相加,应与该项经济指标实际数与基期应与该项经济指标实际数与基期数的差额数的差额(即分析对象即分析对象)相等相等.标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成标准成本差异是指产品的实际成本与产品的

28、标准成本之间的差额，其计算公式如下本之间的差额，其计算公式如下:n标准成本差异产品的实际成本产品的标准成本标准成本差异产品的实际成本产品的标准成本总差异实际成本标准成本 标准成本实际产量标准单耗标准单价 中间变量实际产量实际单耗标准单价 实际成本实际产量实际单耗实际单价1、量差与价差、量差与价差 n量差量差=实际产量实际产量（实际（实际单耗单耗-标准单耗）标准单耗）标准单价标准单价n价差价差=实际产量实际产量实际单耗实际单耗（实际单价（实际单价-标准单价）标准单价）2、有利差异与不利差异、有利差异与不利差异 实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;实际成本小于标准成本的负差异

29、,表示成本节约,称为有利差异。3、超支差异与节约差异、超支差异与节约差异（三）成本差异的计算与分析（三）成本差异的计算与分析1、直接材料成本差异、直接材料成本差异2、直接人工成本差异、直接人工成本差异3、变动制造费用差异、变动制造费用差异4、固定制造费用差异、固定制造费用差异差异分析差异分析差异的原因差异的原因n标准问题与执行问题标准问题与执行问题n标准过紧、无法实现？标准过紧、无法实现？n环境改变，标准无法实现？环境改变，标准无法实现？n区分难以实现与不能实现区分难以实现与不能实现 （1）直接材料成本差异的计算）直接材料成本差异的计算 直接材料成本差异直接材料成本差异=实际总成本标准总成本实

30、际总成本标准总成本计算模式如下：计算模式如下：直接材料成本差异：材料价格差异材料用量差异直接材料成本差异：材料价格差异材料用量差异数量差异数量差异=实际产量实际产量（实际单耗标准单耗）（实际单耗标准单耗）标准单价标准单价价格差异价格差异=实际产量实际产量实际单耗实际单耗（实际单价标准单价）（实际单价标准单价）（2）直接材料成本差异的分析）直接材料成本差异的分析 1、直接材料成本差异计算与分析、直接材料成本差异计算与分析。采购部门未按标准价采购部门未按标准价格进货的原因有：供应厂家价格变动、未按经济采购批格进货的原因有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍

31、近求量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。形成的具体原形成的具体原因有：操作疏忽造成废品的废料增加、工人用料不精心、因有：操作疏忽造成废品的废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或者工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生器或者工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用产部门责任，

32、如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准料超过标准又如加工工艺变更又如加工工艺变更（检验过严检验过严也会使数量差异加也会使数量差异加大大。2、直接人工成本差异计算与分析直接人工成本差异计算与分析n对于对于非生产工时非生产工时工资，有两种处理方式：单独计算工资，有两种处理方式：单独计算作为一种成本差异；由其它差异分摊。作为一种成本差异；由其它差异分摊。实际用量实际用量n工资率差异形成的原因工资率差异形成的原因：包括直接生产工人升级或者：包括直接生产工人升级或者降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或者使用临时工、出勤率变化等。或者使用临

33、时工、出勤率变化等。n效率差异形成的原因效率差异形成的原因：包括工作环境不良、工人经验：包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或者工不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或者工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。量太少无法发挥批量节约优势等。变动性制造费用差异的计算变动性制造费用差异的计算 变动性制造费用差异变动性制造费用差异=实际变动性制造费用标准实际变动性制造费用标准变动性制造费用变动性制造费用 计算模式如下：计算模式如下：变动性制造费用差异：效率差异耗费差异变动性制造费用差

34、异：效率差异耗费差异 3、变动制造费用的差异计算与分析变动制造费用的差异计算与分析 变动性制造费用差异的分析变动性制造费用差异的分析 是部门经理的责任，他们有责是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。应按构成费用任将变动费用控制在弹性预算限额之内。应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。异的原因及责任归属。形成原因与人工效率差异相同。形成原因与人工效率差异相同。固定性制造费用差异的计算固定性制造费用差异的计算 固定性制造费用总差异固定性制造费用总差异=实际固定性制造费用标准固定性制造费

35、用实际固定性制造费用标准固定性制造费用 4、固定制造费用的差异计算与分析、固定制造费用的差异计算与分析 固定性制造费用差异的分析：两种方法固定性制造费用差异的分析：两种方法二因素分析法二因素分析法n将固定制造费用差异分为将固定制造费用差异分为预算差异预算差异和和产量差异产量差异。预算差异预算差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用实际数固定制造费用预算数 =实际产量实际产量单位固定性制造费用实际成本单位固定性制造费用实际成本 预算产量预算产量单位固定性制造费用标准成本单位固定性制造费用标准成本产量差异产量差异=固定制造费用预算数固定制造费用标准成本固定制造费用预算数固定制造费用标

36、准成本 =预算产量预算产量单位固定性制造费用标准成本单位固定性制造费用标准成本 实际产量实际产量单位固定性制造费用标准成本单位固定性制造费用标准成本 =(预算产量实际产量预算产量实际产量)单位固定性制造费用标准成本单位固定性制造费用标准成本 =(生产能量实际产量标准工时生产能量实际产量标准工时)固定性制造费用标准固定性制造费用标准小时费用率小时费用率 先算量差先算量差好好理解理解预算固预算固定性制定性制造费用造费用单位固定性制造单位固定性制造费用标准成本费用标准成本单位固定单位固定性制造费性制造费用实际成用实际成本本非非标准的标准的连环替代连环替代n将固定制造费用的成本差异分为将固定制造费用的

37、成本差异分为预算差异、预算差异、生产效率差异生产效率差异和和生产能力利用差异生产能力利用差异三部分。三部分。预算差异预算差异=固定制造费用实际数固定制造费用固定制造费用实际数固定制造费用预算数预算数 生产能力利用差异生产能力利用差异=固定制造费用预算数实际固定制造费用预算数实际工时工时固定制造费用标准小时费用率固定制造费用标准小时费用率=（正常生产能力下的总工时实际总工时）（正常生产能力下的总工时实际总工时）固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准小时费用率 效率差异效率差异=（实际总工时实际产量标准工时）（实际总工时实际产量标准工时）固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准小时费

38、用率 =实际产量实际产量（实际单位工时标准单位工时（实际单位工时标准单位工时）固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准小时费用率三因素分析法三因素分析法实际发生的实际发生的制造费用制造费用固定性制造固定性制造费用预算数费用预算数实际产量标准实际产量标准工时工时标准小标准小时费用率时费用率预算差异预算差异(耗费差异耗费差异)价差价差产能产能差异差异(能量差异能量差异)量差量差生产能量生产能量标准分配率标准分配率实际产量标实际产量标准工时准工时标标准分配率准分配率实耗工时实耗工时标准分配率标准分配率再次引再次引入中间入中间变量变量 三因素分析法计算的差异及其与二因素的关系三因素分析法计算的差

39、异及其与二因素的关系 综合性的费用项目，应逐项分析原因与责综合性的费用项目，应逐项分析原因与责任。任。形成原因与人工效率差异相同。形成原因与人工效率差异相同。第五部分第五部分 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 （一）成本差异账户的设置与登记方法（一）成本差异账户的设置与登记方法（记录差异）（记录差异）核算成本差异使用的账户：核算成本差异使用的账户：1）按）按大的成本项目大的成本项目设置，如设置，如“直接材料成本差异直接材料成本差异”账账户、户、“直接人工成本差异直接人工成本差异”账户、账户、“变动性制造费用差异变动性制造费用差异”账户和账户和“固定性制造费用差异固定性制造费用差异”账户；账

40、户；2）按）按具体成本差异内容具体成本差异内容设置账户，如设置账户，如“直接材料数量直接材料数量差异差异”账户、账户、“直接材料价格差异直接材料价格差异”账户、账户、“直接人工工直接人工工资率差异资率差异”账户、账户、“变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异”账户、账户、“变变动制造费用效率差异动制造费用效率差异”账户、账户、“固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异”账户、账户、“固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异”账户、账户、“固定制造费用固定制造费用效率差异效率差异”账户。账户。超支差异登记在有关差异账户的借方，节约差异登超支差异登记在有关差异账户的借方，节约差异登记在有关差异账

41、户的贷方，记在有关差异账户的贷方，例例7-23在产品、产在产品、产成品只登记成品只登记标准成本标准成本（二）成本差异期末结转（二）成本差异期末结转（处理差异）（处理差异）1、结转本期损益法结转本期损益法；2、全部计入产成品成本全部计入产成品成本；3、在产成品和在产品间分配在产成品和在产品间分配 1、结转本期损益法结转本期损益法n在会计期末将所有差异作为期间费用转入在会计期末将所有差异作为期间费用转入“本年利润本年利润”账户，即所有产成品与在产品均不承担成本差异。账户，即所有产成品与在产品均不承担成本差异。n此方法的此方法的依据依据：确信标准成本是真正的正常成本，成：确信标准成本是真正的正常成本

42、，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，并能体现本期成本控制和工作成现在本期损益之中，并能体现本期成本控制和工作成绩的好坏。绩的好坏。n优点优点：账务处理比较简单。：账务处理比较简单。但若差异数额较大或者制定的标准成本不符合实际但若差异数额较大或者制定的标准成本不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，的正常水平，则不仅使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成本，因此，在成本差异数额不而且会歪曲本期经营成本，因此，在成本差异数额不大时宜采用此种方法。大时宜采用此种方法。n据税法和会计制度的要求，以实

43、际成本反映存货的成本。据税法和会计制度的要求，以实际成本反映存货的成本。n但这种做法会增加一些计算分配的工作量；同时，有些但这种做法会增加一些计算分配的工作量；同时，有些费用计入存货成本不一定合理，如闲置能量差异是一种费用计入存货成本不一定合理，如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来获取收益，作为资产计入存货成本损失，并不能在未来获取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，可作为期间费用汇总计入当期损益。明显不合理，可作为期间费用汇总计入当期损益。n成本差异和处理方法选择要考虑很多因素，可以对各种成本差异和处理方法选择要考虑很多因素，可以对各种成本差异采用不同的处理方法。如材料价格差异多采用成本

44、差异采用不同的处理方法。如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。2、全部计入产成品成本全部计入产成品成本3、在产成品和在产品间分配在产成品和在产品间分配第六部分第六部分 标准成本法与标准成本法与 定额法的比较定额法的比较 一一定额法要算实际成本定额法要算实际成本 二二差异与定额一张表，不为差异单独设置科目，差异与定额一张表，不为差异单独设置科目，但标准成本差异单独设置科目、单独列表但标准成本差异单独设置科目、单独列表三三定额差异要横纵向分配，标准成本差异则一般定额差异要横纵向分配，标准成本差异则一般是计入当期损益是计入当期损益 第四节第四节 各种成本计算方法的实际应用各种成本计算方法的实际应用自自 学学