委托代销商品课件.ppt

1、第一节第一节 收入收入第二节第二节 利润利润第三节第三节 所得税所得税 (延至高级财务会计延至高级财务会计)目 录一、收入及其分类一、收入及其分类（一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 含义：收入是指企业在含义：收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所所有者权益有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。第一节 收入注意：注意：日常活动是指企业为日常活动是指企业为完成其经营目标所完成其经营目标所从事的经常性活动从事的经常性活动以及与之相关的其以及与之相关的其他活动。他活动。特征：特征：1.1.收入是企业日

2、常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之二者兼而有之 3.3.收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加 4.4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入益流入（二）收入的分类（二）收入的分类在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定

3、，销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方 2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地

4、计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断（二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的确认的5 5个条件时个条件时 同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5 5个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出

5、商品发出商品”、“委托代委托代销商品销商品”等科目进行核算等科目进行核算 期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余等科目的余额，应列入资产负债表的额，应列入资产负债表的“存货存货”项目中项目中（三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.1.销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理 现金折扣现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法总价法 净价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收

6、入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。1.现金折扣核算举例甲公司在甲公司在20207 7年年7 7月月1 1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为上注明的销售价款为20 00020 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 4003 400元。为及早收回货款，元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。（

7、1 1）7 7月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入：日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400（2 2）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月9 9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价20 00020 000元的元的2 2享受享受现金折扣现金折扣400400（20 00020 0002 2）元，实际付款）元，实际付款23 00023 000（23 400-40023 400-400）元。）元。借：

8、银行存款借：银行存款 23 00023 000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400（3 3）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月1818日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价20 00020 000元的元的1 1享受现金折扣享受现金折扣 200200（20 00020 0001 1）元，）元，实际付款实际付款23 20023 200（23 400-20023 400-200）元：）元：借：银行存款借：银行存款 23 20023 200 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400（4 4）如果乙公司

9、在）如果乙公司在7 7月底才付清货款，则按全额付款：月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400 2.2.销售折让销售折让 如果销售折让发生在销货方如果销售折让发生在销货方确认收入之前确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方如果销售折让发生在销货方确认收入之后确认收入之后 冲减当期销售收入冲减当期销售收入 销售折让销售折让属于资产负债表日后事项属于资产负债表日后事项的的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规

10、定进行处理 举例举例 v20092009年年1212月月1515日，华联实业股份有限公司向乙公司销售日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本一批产品。产品生产成本15 00015 000元，合同约定的销售价元，合同约定的销售价格为格为20 00020 000元元,增值税额增值税额3 4003 400元。元。v乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华联公司给予联公司给予15%15%的价格折让，华联公司同意给予折让。的价格折让，华联公司同意给予折让。（1 1）假定合同约定）假定合同约定验货付款验货付款，华联公司于乙公司付款时

11、开具发票账单，并确认销售收入。华联公司于乙公司付款时开具发票账单，并确认销售收入。1212月月1515日日账务处理账务处理不确认收入：不确认收入：发出产品发出产品借：发出商品借：发出商品 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 000乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。实际销售价格实际销售价格=20000=20000（1-15%1-15%）=17 000=17 000（元）（元）实际增值税额实际增值税额=3400=3400（1-15%1-15%）=2 890=2 890（元）（元）借：银行存款借：银行

12、存款 19 89019 890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 00017 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 8902 890借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000（2 2）假定合同约定）假定合同约定交款提货交款提货，华联公司于乙公司付款后开，华联公司于乙公司付款后开具发票账单，并确认销售收入。具发票账单，并确认销售收入。1 1）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：

13、主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 0002 2）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。销售价格折让销售价格折让=20000=2000015%=3 00015%=3 000（元），（元），增值税额折让增值税额折让=3400=340015%=51015%=510（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应

14、交增值税（销项税额）510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510销售折让核算举例甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 800 000000元，增值税额为元，增值税额为136 000136 000元。元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5 5的折让。的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。税额

15、。（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000（2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 80046 800（3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 889 200889 200 贷：应收账款贷：应

16、收账款 889 200889 200 3.3.销售退回：三种情况之一销售退回：三种情况之一（1 1）发生销售退回时，企业）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入尚未确认销售收入 将已记入的商品成本将已记入的商品成本转回转回“库存商品库存商品”科目科目 教材教材 P331P331（1 1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。v 例例20207 7年年1212月月5 5日，华联实业向乙公司销售一批产品，日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本产品生产成本18 00018 000元，销售价格元，销售价格25 00025 000元，增值税额元，增值税额4

17、4 250250元。根据合同约定，乙公司验货付款，华联公司于乙公元。根据合同约定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现存在质量司付款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现存在质量问题要求退货，华联公司同意退货。问题要求退货，华联公司同意退货。v 1212月月5 5日，发出产品日，发出产品借：发出商品借：发出商品 18 00018 000 贷：库存商品贷：库存商品 18 00018 000v 乙公司要求退货，华联公司同意退货。乙公司要求退货，华联公司同意退货。借：库存商品借：库存商品 18 00018 000 贷：发出商品贷：发出商品 18 00018 0003

18、.销售退回：三种情况之二（2 2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当冲减退回当月的销售成本月的销售成本；如果已经发生了如果已经发生了现金折扣现金折扣，应在退回当月同时，应在退回当月同时调调整相关财务费用整相关财务费用的金额的金额（2 2）销售退回时，企业已经确认销售收入）销售退回时，企业已经确认销售收入v 例例20082008年年5 5月月2525日，

19、华联实业股份有限公司向乙公司销售一日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本批产品，产品生产成本20 00020 000元，销售价格元，销售价格30 00030 000元，增值元，增值税额税额5 1005 100元。元。v 华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。v 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于华联公司于20082008年年6 6月月5 5日为乙公司办理退货。日为乙公司办理退货。20082008年年5 5月月2525日，发出产品，并办妥托收手

20、续。日，发出产品，并办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：库存商品贷：库存商品 200002000020082008年年6 6月月5 5日，为乙公司办理退货。日，为乙公司办理退货。借：主营业务收入借：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）51005100 贷：应收账款贷：应收账款 3510035100借：库存商品借：库存商品 200

21、0020000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2000020000甲公司在甲公司在20207 7年年1212月月1818日向乙公司销售一批商品，开日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 00050 000元，元，增值税额为增值税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在乙公司在20207 7年年1212月月2727

22、日支付货款。日支付货款。20208 8年年4 4月月5 5日，日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。（1 1）20207 7年年1212月月1818日销售实现时，日销售实现时，按销售总价确认收入：按销售总价确认收入：借：应收账款借：应收账款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8

23、 5008 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 00026 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 00026 000（2 2）在）在20207 7年年1212月月2727日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50 00050 000元元的的2 2享受现金折扣享受现金折扣1 0001 000（50 00050 0002 2）元，）元，实际收款实际收款57 50057 500（58 500-1 00058 500-1 000）元：）元：借：银行存款借：银行存款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 50058 500

24、（3 3）20208 8年年4 4月月5 5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000借：库存商品借：库存商品 26 00026 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 00026 0003.销售退回：三种情况之三（3 3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。按照资产负债表日后

25、事项的相关规定进行处理。教材教材P334P334（3 3）销售退回属于资产负债表日后事项）销售退回属于资产负债表日后事项v 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准企业会计准则第则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报表批准资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。报出日之间发生的有利或不利事项。财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。报表报出的日期。v 报告年度资产负债表日及以前售出

26、的商品，在年度资产负报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当作债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日会计为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日会计报表的收入、费用、资产、负债、所有者权益等有关项目报表的收入、费用、资产、负债、所有者权益等有关项目的数字。的数字。举例举例 v20082008年年1212月月2525日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本产成本40 00040 000元，销售价格元，销售价格50 00050 00

27、0元，增值税额元，增值税额8 5008 500元。元。v华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。v乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于华联公司于20092009年年1 1月月2020日办理退货。华联公司按应收账款日办理退货。华联公司按应收账款年末余额的年末余额的1%1%计提坏账准备，分别按净利润的计提坏账准备，分别按净利润的10%10%和和5%5%计提计提法定盈余公积和任意盈余公积，所得税率法定盈余公积和任意盈余公积，所得税率33%33%。v该项销售退回属于资产负债

28、表日后事项。该项销售退回属于资产负债表日后事项。调整销售收入调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 贷：应收账款贷：应收账款 5850058500调整坏账准备余额：调整金额调整坏账准备余额：调整金额=58500=585001%=5851%=585（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 585585 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 585 585 调整销售成本调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 4000040000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 400004

29、0000调整应交所得税调整应交所得税 调整金额调整金额=（50000-40000-58550000-40000-585）25%=2353.7525%=2353.75（元）（元）借：应交税费一应交所得税借：应交税费一应交所得税 2353.752353.75 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2353.752353.75将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”科目科目 以前年度损益调整余额以前年度损益调整余额=50000-40000-585-2353.75=7061.25=50000-40000-585-2353.75=7061.25借：利润分配

30、借：利润分配未分配利润未分配利润 7061.257061.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7061.257061.25调整利润分配调整利润分配 调整金额调整金额=7061.25=7061.2515%=1059.187515%=1059.1875（元）（元）借：盈余公积借：盈余公积 1059.1875 1059.1875 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1059.1875 1059.1875 调整调整20082008年度会计报表相关项目的数字（略）年度会计报表相关项目的数字（略）总结：总结：基本原则基本原则现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣销售折让销售折让销售退回销售

31、退回已收或应收金额的公允价值已收或应收金额的公允价值扣除现金折扣前的金额确定收入扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用扣除商业折扣后的金额确定收入扣除商业折扣后的金额确定收入通常冲减当期收入通常冲减当期收入(注意注意:资产负债表日后事项资产负债表日后事项)练习：某生产企业某生产企业20082008年年1212月月1818日销售日销售A A商品商品一批，售价一批，售价5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，元，成本成本2600026000元。合同规定现金折扣条件元。合同规定现金折扣条件为为2/102/10，1/201/20，n/

32、30n/30。买方于。买方于1212月月2727日日付款，享受现金折扣付款，享受现金折扣10001000元。元。20092009年年5 5月月2020日该批产品因质量严重不合格被退日该批产品因质量严重不合格被退回。回。（1 1）20082008年年1212月月1818日销售日销售A A商品时商品时（2 2）20082008年年1212月月2727日收回货款时日收回货款时（3 3）20092009年年5 5月月2020日销售退回时日销售退回时（属于以前年度销售本年退回，不属于资产负债表（属于以前年度销售本年退回，不属于资产负债表日后事项的销售退回）日后事项的销售退回）（1 1）销售商品时）销售商

33、品时 借：应收账款借：应收账款5858 500500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5050 000000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 8 500500借：主营业务成本借：主营业务成本2626 000000贷：库存商品贷：库存商品2626 000000（2 2）收回货款时）收回货款时借：银行存款借：银行存款5757 500500财务费用财务费用 1 1 000000贷：应收账款贷：应收账款5858 500500（3 3）销售退回时）销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 5050 000000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

34、税额）8 8 500500贷：银行存款贷：银行存款 5757 500500财务费用财务费用 1 1 000000借：库存商品借：库存商品2626 000000贷：主营业务成本贷：主营业务成本2626 000 000 （四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。入确认条件的除外。1.1.托收承付托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其托收承付，是指收款人根据购销合同发货

35、后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。2.2.分期收款销售分期收款销售 是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。式。销货方发出商品时，按照从购货方已收或应收的合销货方发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。但已收或应收的合同或协议价款

36、不公允的除外。分期收款销售的核算分期收款销售的核算举例举例例：例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年20002000，合计，合计1000010000。不考。不考虑增值税。虑增值税。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付假定购货方在销售成立日支付货款，只须付80008000即可。即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值

37、为80008000的的折现率为折现率为7.93%7.93%。账务处理账务处理v 销售成立时销售成立时(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：借：长期应收款借：长期应收款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 未实现融资收益未实现融资收益 20002000第第1 1年末年末：借借 :银行存款银行存款 2000 2000 贷贷:长期应收款长期应收款 20002000借借 :未实现融资收益未实现融资收益 634634 贷贷:财务费用财务费用 634634 第第5 5年末：年末：借借 :银行存款银行存款 20002000 贷贷 :长期应收款长期应收款 2000 200

38、0 借借:未实现融资收益未实现融资收益 147 147 贷贷 :财务费用财务费用 1471473.委托代销 是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。销售方式。委托代销具体又可分为委托代销具体又可分为视同买断视同买断方式和方式和支付手续费支付手续费方式两种。方式两种。视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间

39、的差额归受托方所有的销售方式。价格之间的差额归受托方所有的销售方式。支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。续费的一种代销方式。主要特点主要特点是：受托方一般应按照委托方规定的价是：受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。格销售商品，不得自行改变售价。P341 P341 例例13131414v 华联实业股份有限公司委托华联实业股份有限公司委托C C公司代销一批商品，商品售公司代销一批商品，商品售价价2000020000元

40、，增值税额元，增值税额34003400元，成本元，成本1500015000元，元，C C公司按销公司按销售价款的售价款的5%5%收取手续费。收取手续费。C C公司将该批商品售出后，给华公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。联公司开来代销清单。（1 1）华联公司（）华联公司（委托方委托方）的会计处理）的会计处理:发出委托代销商品发出委托代销商品借：委托代销商品借：委托代销商品 1500015000 贷：库存商品贷：库存商品 1500015000（1 1）华联公司（委托方）的会计处理）华联公司（委托方）的会计处理收到收到B B公司开来的代销清单公司开来的代销清单借：应收账款借：应收账款C

41、C公司公司 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 1500015000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 1500015000借：销售费用借：销售费用 11701170 贷：应收账款贷：应收账款C C公司公司 11701170（1 1）华联公司（委托方）的会计处理）华联公司（委托方）的会计处理 C C 公司将手续费扣除后汇来其余货款公司将手续费扣除后汇来其余货款借：银行存款借：银行存款 22 23022 230 贷：应收账款贷：应收账款C C公司

42、公司 22 23022 230（2 2）C C公司（受托方）的会计处理公司（受托方）的会计处理收到受托代销商品收到受托代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000 20 000 售出代销商品售出代销商品借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：贷：应付账款应付账款华联公司华联公司 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400收到增值税专用发票收到增值税专用发票 借：借：应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额项税额）3 400 3

43、400 贷：应付账款贷：应付账款华联公司华联公司 3 4003 400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 2020 000000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 2020 000000结清结清代销商品款并计算代销手续费代销商品款并计算代销手续费借：应付账款借：应付账款华联公司华联公司 1818 830830 贷：银行存款贷：银行存款 2222 230 230 主营业务收入主营业务收入 1 1701 170三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可应根据在资产负

44、债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.1.提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1 1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（2 2）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。（4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交

45、易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。企业应当在资产负债表日企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提

46、供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完本期末止劳务的完工进度工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完本期末止劳务的完工进度工进度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用账务处理：确认本期收入时，确认本期收入时，借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷贷:主营业务收入主营业务收入 结转

47、提供劳务成本时，结转提供劳务成本时，借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:劳务成本劳务成本 A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日接受一项设备安装任务，安装期为日接受一项设备安装任务，安装期为3 3个个月，合同总收入月，合同总收入600 000600 000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费440 000440 000元，元，实际发生安装费用实际发生安装费用280 000280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生还会发生120 000120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成元。假定甲公司按实际发生的成本占估计

48、总成本的比例确定劳务的完工进度。本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）计算：）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000=280 000（280 000+120 000280 000+120 000）=70=7020207 7年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入=600 000=600 0007070-0=420 000-0=420 000（元）（元）20207 7年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本 =（280 000+120 000280 000+

49、120 000）7070-0=280 000-0=280 000（元）（元）（2）账务处理：实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本 280 000280 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280 000280 000预收劳务款时：预收劳务款时：借：银行存款借：银行存款 440 000440 000 贷：预收账款贷：预收账款 440 000440 00020207 7年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款借：预收账款 420 000420 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420 00

50、0420 000借：主营业务成本借：主营业务成本 280 000280 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 280 000280 000 本分录的理解本分录的理解:先不确认收入，作为预收款处理先不确认收入，作为预收款处理 2.2.提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：会计处理：提供劳务交易结果不能可靠估计核算举例甲公司于甲公司于20207 7年年1212月月2525日接受乙公司委托，为其培