持有至到期投资业务核算课件.ppt

1、企业财务会计持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算金融资产分类图金融资产分类图一、持有至到期投资概述：一、持有至到期投资概述：1、什么是持有至到期投资？持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。只有债券投资才有可能被划分为持有至到期投资。持有至到期投资持有期间利息收入的确认，采用实际利率法计算。2、持有至到期投资的特点1、到期日固定、回收金额固定或可确定2、企业有意图且有能力持有至到期二、债券的溢价与折价二、债券的溢价与折价 投资者拥有资金100万元，找投资项目，假设只有二条投资渠道。一是存入银行，一是购买其公司发行的债券

2、。第一种情况：银行年利率为5%债券年利率为8%问：作为投资者来讲，会选择哪种方式作为投资？作为债券发行方，会不会按100万卖给投资方呢？第二种情况：银行利率为10%，债券利率为8%，这时，投资者又会选择哪种方式进行投资？作为债券的发行方，要把债券卖出，要怎么办呢？第三种情况：银行利率5%，债券利率也是5%债券可以面值发行，也可以溢价发行和折价发行。债券的发行价格很大程度上取决于债券的票面利率和市场利率。债券的票面利率市场利率 溢价发行债券的票面利率市场利率 溢价发行债券的票面利率=市场利率 面值发行溢价，对于买方来讲，现在多出钱，以后多得利息。折价，对于买方来讲，现在少出钱，以后少得利息。14

3、8页。（1 1）什么是实际利率：）什么是实际利率：指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所得的利率。面净值所得的利率。几个概念 例如：例如：2017 2017年年1 1月月1 1日买入面值为日买入面值为100100元的债券元的债券1 1万张，二年期。债券的万张，二年期。债券的票面利率为票面利率为12%12%，按年付息，问二年后能收到多少钱？，按年付息，问二年后能收到多少钱？收到款项的时点：收到款项的时点：2 2、实际利率

4、法：、实际利率法：就是用实际利率来计算其各期的摊余成本和确就是用实际利率来计算其各期的摊余成本和确认各期利息收入或利息费用的方法。认各期利息收入或利息费用的方法。3 3、摊余、摊余成本成本：持有至到期投资的初始确认金额：持有至到期投资的初始确认金额：（1 1）扣除偿还的本金；）扣除偿还的本金；（2 2）加上或减去累计摊销额；）加上或减去累计摊销额；累计已摊销额=应收利息-利息收入 （3 3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。（1 1）分期付息，分期付息，到期还本的债券投资：到期还本的债券投资：期末摊余成本期初摊余成本（本金）期末摊余成

5、本期初摊余成本（本金）+利息收入利息收入应应收利息收利息已发生的资产减值损失已发生的资产减值损失 （2 2）一次还本付息债券投资：一次还本付息债券投资：期末摊余成本期初摊余成本（本金）利息收入已期末摊余成本期初摊余成本（本金）利息收入已发生的资产减值损失发生的资产减值损失 本期期初摊余成本本期期初摊余成本=上期期末摊余成本上期期末摊余成本 摊余成本计算公式摊余成本计算公式企业财务会计 事实上，持有至到期投资的摊余成本就是期末进行账务处理后，事实上，持有至到期投资的摊余成本就是期末进行账务处理后，“持持有至到期投资有至到期投资”账户还有多少余额，即持有至到期投资账户还有多少余额，即持有至到期投资

6、”账户所有明细账户所有明细账的余额之和。账的余额之和。如果计提了减值准备，就还要扣除已计提的减值准。如果计提了减值准备，就还要扣除已计提的减值准。企业财务会计案例分析：1 1、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：成本为（借方）1120万元，利息调整为（贷方）120万元，则：摊余成本就是1120-120=1000万元 2 2、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：成本为（借方）1120万元，利息调整为（借方）120万元。则：摊余成本就是1120+120=1240万元 3 3、某公司某项

7、持有至到期投资账户所属明细账余额为：某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：成本为（借方）1120万元，利息调整为（贷方）120万元，应计利息为80万元。则：摊余成本就是1120-120+80=1080万元应收利息应收利息 债券面值债券面值票面利率票面利率期限期限利息收入利息收入期初的摊余成本期初的摊余成本实际利率实际利率期限期限4、实际利率法下利息收入确认时，几个数字的计算。本期利息调整的摊销额本期利息调整的摊销额=应收利息应收利息-利息收入利息收入企业财务会计（一）（一）账户设置 企业应设置企业应设置“持有至到期投资持有至到期投资”账户，用于核算持有至到账户，用于核算持有至到期投资的

8、取得、利息处理及持有至到期投资的处置。期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息（一次还本付息债应计利息（一次还本付息债券）券）”等明细账户进行明细核算。等明细账户进行明细核算。资产负债表日，按实际利率法确认债券利息收入，利息收资产负债表日，按实际利率法确认债券利息收入，利息收入与应收利息之间的差额冲减入与应收利息之间的差额冲减“利息调整利息调整”明细账。明细账。三、持有至到期投资的核算企业财务会计三、取得持有至到期投资初始计量三、取得持有至到期投资初始

9、计量 持有至到期投资应当按持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交易费用之和取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付期但支付的价款中包含的已到付期但尚未领取的尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。债券利息，应单独确认为应收项目。企业财务会计 会计核算 分录 （1 1）分期付息，到期还本的债券投资，）分期付息，到期还本的债券投资，取得时分录：取得时分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值）（面值）利息调整利息调整（差额，或在贷方）差额，或在贷方）应收利息应收利息（已宣告但尚未发放的债券利息）已宣告但尚未发放的债券利息）贷：

10、银行存款贷：银行存款（实际支付的金额）实际支付的金额）注：注：“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”只反映面值；只反映面值；“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”中不仅反映折溢价，还包括中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等佣金、手续费等 企业财务会计 （2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值）（面值）利息调整利息调整（差额，或在贷方）差额，或在贷方）应计利息应计利息（已宣告尚未发放的利息）已宣告尚未发放的利息）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的金额）实际支付的金额）注：注：“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”只反映面

11、值；只反映面值；“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”中不仅反映折溢中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等价，还包括佣金、手续费等 案例分析：教材148页，例页，例5-6 （按年付息，到期还本）（按年付息，到期还本）企业财务会计操练：操练：2008 2008年年1 1月月1 1日，东方股份有限公司以日，东方股份有限公司以10501050万元（含万元（含交易费用交易费用1010万元）从活跃市场购买一项甲公司债券，年万元）从活跃市场购买一项甲公司债券，年限限3 3年，划分为持有至到期投资，债券面值为年，划分为持有至到期投资，债券面值为10001000万元，万元，每年每年1 1月月5 5日

12、按照票面利率日按照票面利率3%3%支付利息，到期还本支付利息，到期还本。假定。假定实际利率为实际利率为6%6%。要求，作取得债券时的会计分录。要求，作取得债券时的会计分录。企业财务会计借：持有至到期投资成本 10 000 000 利息调整 500 000 贷：银行存款 10 500 000 注意：持有至到期投资购买时支付的交易费用计入初始投资成本，利息调整明细科目。企业财务会计四、持有至到期投资持有期间利息收入的确认 持有至到期投资持有期间，采用实际利率法按摊余成本进行后续计量。即：利息收入按摊余成本与实际利率计算 应收利息按票面利率与债券成值计算 二者之差冲减“利息调整“。企业财务会计 借：

13、借：应收利息（债券面值应收利息（债券面值*票面利率）票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（二者差额，或在借方）（二者差额，或在借方）（1 1）分期付息到期还本）分期付息到期还本企业财务会计 借：借：持有至到期投资持有至到期投资应计利息（债券面值应计利息（债券面值*票面利率）票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（二者差额或在借方）利息调整（二者差额或在借方）（2 2）到期）到期一次还本付息债券一次还本付息债券投资持有期间利

14、息收投资持有期间利息收入的确认。入的确认。案例分析：教材150页，例5-7 计算公式：应收利息面值*票面利率利息收入（投资收益）摊余成本*实际利率利息调整的摊销额应收利息投资收益期末的摊余成本期初的摊余成本+利息收入-应收利息注意：最后一期利息调整摊销额是倒挤的，以保证利息调整全部摊销完毕，投资收益也是倒挤的。企业财务会计 20132013年年1 1月月1 1日，长城公司支付日，长城公司支付235235元购入甲公司于当日发行元购入甲公司于当日发行的的5 5年期债券年期债券2 2万张，每张面值万张，每张面值100100元，票面利率元，票面利率7%7%，每年年末付，每年年末付息，到期一次还本，另支

15、付相关交易费用息，到期一次还本，另支付相关交易费用2 2万元，长城公司将其万元，长城公司将其划分为持有至到期投资，经计算该债券的实际利率为划分为持有至到期投资，经计算该债券的实际利率为3.%3.%。作相关会计分录作相关会计分录 操练：各年利息收入确认表企业财务会计 1 1、取得时分录：、取得时分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 200200 -利息调整利息调整 3737 贷：银行存款贷：银行存款 2372372 2、20132013年债券确认债券利息收入的处理：年债券确认债券利息收入的处理：借：应收利息借：应收利息 1414 贷：投资收益贷：投资收益 7.147.14 持有至

16、到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6.86 6.86 收到利息：收到利息：借：银行存款借：银行存款 1414 贷：应收利息贷：应收利息 1414其他各年利息收入的确认略。其他各年利息收入的确认略。分析 说明：所有会计分录，单位万元。说明：所有会计分录，单位万元。企业财务会计五、持有至到期投资业务的处置 实际收到的款项与账面价值之间的差确认为投资收益。实际收到的款项与账面价值之间的差确认为投资收益。借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息成本、利息调整、应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 注意：注意：如果如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准

17、备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。企业财务会计案例分析：案例分析：教材152页，例5-8企业财务会计操练：操练：20018年年1月月3日，日，甲公司从交易市场购入乙公司甲公司从交易市场购入乙公司2008年年1月月1日发行的五年期债券，该债券票面利率为日发行的五年期债券，该债券票面利率为12%，每年每年12月月31日支付本年度利息，日支付本年度利息，到期日为到期日为2023年年1月月1日，日，到期日一次归还本金和最后一次付息。到期日一次归还本金和最后一次付息。甲公司购入债券的面值为甲公司购入债券的面值为1 000元，实际支付价款元，实际支付价款1 050元溢价元溢价 购入购入800张，

18、不考虑交易费用。张，不考虑交易费用。购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为10.66%。作相关会计分录。作相关会计分录。企业财务会计取得时分录：取得时分录：2007年1月3日购入债券：借：持有至到期投资成本 800 000 利息调整 40 000 贷：银行存款 840 000企业财务会计利息调整计算表利息调整计算表企业财务会计每年年末投资收益，应收利息处理。每年年末投资收益，应收利息处理。2018.12.31（1）确认投资收益）确认投资收益借：应收利息 96 000 贷：投资收益 89 544 持有至到期投资利息调整 6 456（2 2）收回利息）收回利息借：银行存款 40000 贷：应收利

19、息 40000 2019、2020、2021各年年初投资收益、应收利息的处理略企业财务会计2022年年12月月31日，收回本金及最后一期利息日，收回本金及最后一期利息（1）确认投资收益）确认投资收益 借：应收利息 96 000 贷：投资收益 86 254.53 持有至到期投资利息调整 9 745.47（2 2）收回本金及最后一期利息）收回本金及最后一期利息 借：银行存款 896 000 贷：持有至到期投资成本 800000 应收利息 96 000企业财务会计六、持有至到期投资重分类 由于企业持有至到期投资的由于企业持有至到期投资的意图或能力发生变化，且不属于企业会意图或能力发生变化，且不属于企

20、业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他综合收益），差额计入所有者权益（其他综合收益），在该可供在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损

21、益。借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（按账面余额）其他综合收益其他综合收益企业财务会计【提示】：遇到以下情况时可以例外1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；【期限短】2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；【金额小】3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。【不是投资方的自身原因】企业财务会计案例分析 华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于2013年3月1日，将2010年1月1日购入的面值600 000

22、元，期限5年，面值利率6，每年12月31日付息的假定该债券是华联公司划分为持有至到期投资的唯一金融资产）售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。企业财务会计参考答案:（1）售出20%的D公司债券售出债券的摊余成本614 50020%122 900元其中：成本600 00020%120 000元利息调整14 50020%2900元借：银行存款 125 000 贷：持有至到期投资成本 120

23、000 利息调整2 900 投资收益 2100企业财务会计（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本614 500-122 900 491 600元其中：成本600 000120 000 480 000 元 利息调整 14 5002900 11 600 元 借：可供出售金融资产 成本 500 000 贷：持有至到期投资成本 480 000 利息调整）11 600 其他综合收益 8400企业财务会计 正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定

24、情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8，实际利率6，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。A40764.50 B41130.58 C40387.43 D41600操练：操练：企业财务会计利息调整计算表利息调整计算表企业财务会计操练操练2：正大公司于2008年1月1日购入宏达公司发行的5年期债券，支付价款1 000万元，债券面值1 250万元，到期一次还本付息。正大公司将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率4.72，实际利率9.09，采用实际利率法摊销。作

25、会计分录。企业财务会计利息调整计算表利息调整计算表企业财务会计（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，购入债券，日，购入债券，借：持有至到期投资成本 1250贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250（2 2）20082008年年1212月月3131日，确认实际利息收入，日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5（3 3）20092009年年1212月月3131日，确认实际利息收入，日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69 企业财务会计（4 4）20102

26、010年年1212月月3131日，确认实际利息收入，日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62（5 5）20112011年年1212月月3131日，确认实际利息收入，日，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36企业财务会计（6 6）20122012年年1212月月3131日，日，确认实际利息收入，确认实际利息收入，借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83（7 7）20122012年年1212月月3131日收回本息。日收回本息。借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资成本 1250 应计利息 295企业财务会计Bye Bye