重大错报风险评估课件.ppt
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- 大错 风险 评估 课件
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1、重大错报风险评估重大错报风险评估广州市大公会计师事务所有限公司广州市大公会计师事务所有限公司暨南大学暨南大学.中山大学兼职教授中山大学兼职教授 陈锦棋陈锦棋 一、风险评估程序一、风险评估程序 注册会计师了解被审计单位及其环注册会计师了解被审计单位及其环境,目的是为了识别和评估财务报表重境,目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为境而实施的程序称为“风险评估程序风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息,评估重大错报风险。获取的信息,评估重大错报风险。(一)询问被审计单位
2、管理层和内(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。单位及其环境的一个重要信息来源。例如,注册会计师可以考虑向管理层例如,注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问和财务负责人询问下列事项:下列事项:1 1、管理层所关注的主要问题。管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商如新的竞争对手、主要客户和供应商 的流失、新的税收法规的实施以及经的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。营目标或战略的变化等。
3、2 2、被审计单位的财务状况和最近、被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。的经营成果、现金流量。3 3、可能影响财务报告的交易和事、可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问项,或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。题。如重大的购并事宜等。4 4、被审计单位发生的其他重要变化。、被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化,以及如所有权结构、组织结构的变化,以及内部控制的变化等。内部控制的变化等。在确定向被审计单位的哪些人员进行在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时,注册会计师询问以及询问哪些问题时,注册会计师应当考虑何种信
4、息有助于其识别和评估应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如:重大错报风险。例如:(1 1)询问治理层,有助于注册会)询问治理层,有助于注册会计师理解财务报表编制的环境;计师理解财务报表编制的环境;(2 2)询问内部审计人员,有助于)询问内部审计人员,有助于注册会计师了解其针对被审计单位注册会计师了解其针对被审计单位 内部控制设计和运行有效性而实施内部控制设计和运行有效性而实施的工作,以及管理层对内部审计发的工作,以及管理层对内部审计发现现 的问题是否采取适当的行动;的问题是否采取适当的行动;(3 3)询问参与生成、处理或记录)询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工,有助于注
5、复杂或异常交易的员工,有助于注册会计师评估被审计单位选择和运册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性;用某项会计政策的适当性;(4 4)询问内部法律顾问,有助于注册)询问内部法律顾问,有助于注册会计师了解有关诉讼、法律法规的遵循会计师了解有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务合作弊、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排(如合营企业),以及合同伙伴的安排(如合营企业),以及合同条款的含义条款的含义;(5 5)询问营销或销售人员,有助于)询问营销或销售人员,有助于注册会计师了解被审计单位的营注册会计
6、师了解被审计单位的营 销销策略及其变化、销售趋势或与其客户策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排;的合同安排;(6 6)询问采购人员和生产人员,)询问采购人员和生产人员,有助于注册会计师了解被审计单位有助于注册会计师了解被审计单位 的原材料采购和产品生产等情况;的原材料采购和产品生产等情况;(7 7)询问仓库人员,有助于注册)询问仓库人员,有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。的进出、保管和盘点等情况。(二)分析程序(二)分析程序 分析程序是指注册会计师通过研分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非究不同财务数
7、据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。据严重偏离的波动和关系。分析程序可用作风险评估程序和实质性分析程序可用作风险评估程序和实质性程序,也可用来对财务报表进行总体复核。程序,也可用来对财务报表进行总体复核。准则主要针对在了解被审计单位及其环境并准则主要针对在了解被审计单位及其环境并评估重大评估重大 错报风险时使用的分析程序。错报风险时使用的分析程序。注册会计师实施分析程序有助于识别异注
8、册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。生影响的金额、比率和趋势。(三)观察和检查(三)观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并可层和其他相关人员的询问结果,并可提供有关被审计单位及其环境的信息提供有关被审计单位及其环境的信息,注册会计师应当实施下列观察和检,注册会计师应当实施下列观察和检查程序。查程序。1 1、观察被审计单位的生产经营活动。观察被审计单位的生产经营活动。2 2、检查文件、记录和内部控制手册。检查文件、记录和内部控制手册。3 3
9、、阅读由管理层和治理层编制的报告。阅读由管理层和治理层编制的报告。4 4、实地察看被审计单位的生产经营场所和设实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。备。5 5、追踪交易在财务报告信息系统中的、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)处理过程(穿行测试)。二、了解被审计单位二、了解被审计单位 (一)行业状况(一)行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师可能需要了解以下情况:注册会计师可能需要了解以下情况:(1 1)被审计单位所处行业的总体发展趋)被审计单位所处行业
10、的总体发展趋势是什么?势是什么?(2 2)处于哪一发展阶段,如起步、快速)处于哪一发展阶段,如起步、快速成长、成熟成长、成熟/产生现金流入或衰退阶段?产生现金流入或衰退阶段?(3 3)所处市场的需求、市场容量和价格)所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何?竞争如何?(4 4)该行业是否受经济周期波动的影响)该行业是否受经济周期波动的影响,以及采取了什么行动使波动产生的影响,以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化?最小化?(5 5)该行业受技术发展影响的程度如何)该行业受技术发展影响的程度如何?(6 6)是否开发了新的技术?)是否开发了新的技术?(7 7)谁是被审计单位最重要的竞争者,)谁是被
11、审计单位最重要的竞争者,以及他们所占的市场份额是多少?以及他们所占的市场份额是多少?(8 8)被审计单位及其竞争者主要的竞争)被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么?优势是什么?(9 9)被审计单位业务的增长率和总体的)被审计单位业务的增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平及主要竞争财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何者相比如何,以及存在重大差异的原因是以及存在重大差异的原因是什么?什么?(1010)竞争者是否采取了某些行动,如)竞争者是否采取了某些行动,如购并活动、降低销售价格、开发新技术购并活动、降低销售价格、开发新技术等,从而对被审计单位的经营活动产生等,从而对被审计单位的经营
12、活动产生影响?影响?(二)法律环境及监管环境(二)法律环境及监管环境 了解法律环境及监管环境的主要原了解法律环境及监管环境的主要原因在于因在于:(1 1)某些法规或监管要求可能)某些法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响,如对被审计单位经营活动有重大影响,如不遵守将导致停业等严重后果不遵守将导致停业等严重后果;(2 2)某)某些法规或监管要求(如环保法规等)规些法规或监管要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务定了被审计单位某些方面的责任和义务;(3 3)某些法规或监管要求决定了被审计)某些法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。单位需要遵循的行业
13、惯例和核算要求。注册会计师可能需要了解以下情况:注册会计师可能需要了解以下情况:(1 1)国家对于某行业的企业是否有特殊的)国家对于某行业的企业是否有特殊的监管要求(如对银行、保险等行业的特殊监管要求(如对银行、保险等行业的特殊监管要求)?监管要求)?(2 2)是否存在新出台的法律法规(如新出)是否存在新出台的法律法规(如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等),对被审计单位有何影响的法律法规等),对被审计单位有何影响?(3 3)国家货币、财政、税收和贸易等方)国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经面政策的变化是否会对
14、被审计单位的经营活动产生影响?营活动产生影响?(4 4)与被审计单位相关的税务法规是否)与被审计单位相关的税务法规是否发生变化?发生变化?三、被审计单位的性质三、被审计单位的性质(一)所有权结构(一)所有权结构 对被审计单位所有权结构的了解有对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。被审计单位的决策过程。(二)治理结构(二)治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督,从的经营和财务运作实施有效的监督,从而降低财务报表发生重大错报的风险。而降低财务报表发生重大错
15、报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。例如,董事会的构成情况治理结构。例如,董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事;治理、董事会内部是否有独立董事;治理结构结构 中是否设有审计委员会或监事会中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。及其运作情况。(三)组织结构(三)组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构,考虑复杂组织被审计单位的组织结构,考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险,包括财结构可能导致的重大错报风险,包括财务报表合并、商
16、誉摊销和减值、长期股务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。题。(四)经营活动(四)经营活动 了解被审计单位经营活动有助于注了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期将在财务报表中反映册会计师识别预期将在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报的主要交易类别、重要账户余额和列报。主要包括:主要包括:1 1、主营业务的性质。、主营业务的性质。2 2、与生产产品或提供劳务相关的市场信息、与生产产品或提供劳务相关的市场信息。3 3、业务的开展情况。、业务的开展情况。4 4、联盟、合营与外包情况。、联盟、合营与外包情况。5
17、5、从事电子商务的情况。、从事电子商务的情况。6 6、地区与行业分布。、地区与行业分布。7 7、生产设施、仓库的地理位置及办公地点、生产设施、仓库的地理位置及办公地点。8 8、关键客户。、关键客户。9 9、重要供应商。、重要供应商。1010、劳动用工情况。、劳动用工情况。1111、研究与开发活动及其支出。、研究与开发活动及其支出。1212、关联方交易。、关联方交易。(五)投资活动(五)投资活动 了解被审计单位投资活动有助于注了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位的注册会计
18、师应当了解被审计单位的投资活动。主要包括:投资活动。主要包括:1 1、近期拟实施或已实施的并购活动与资、近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况,包括业务重组或某些业务产处置情况,包括业务重组或某些业务的终止。的终止。2 2、证券投资、委托贷款的发生与处置。、证券投资、委托贷款的发生与处置。3 3、资本性投资活动。、资本性投资活动。4 4、不纳入合并范围的投资。、不纳入合并范围的投资。(六)筹资活动(六)筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于注册了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力,会计师评估被审计单位在融资方面的压力,并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持并
19、进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。续经营能力。注册会计师应当了解被审计单位的筹注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动。主要包括:资活动。主要包括:1 1、债务结构和相关条款,包括担保情况、债务结构和相关条款,包括担保情况及表外融资。及表外融资。2 2、固定资产的融资租赁。、固定资产的融资租赁。3 3、关联方融资。、关联方融资。4 4、实际受益股东。、实际受益股东。5 5、衍生金融工具的运用。、衍生金融工具的运用。四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用(一)重要项目的会计政策和行业惯例(一)重要项目的会计政策和行业惯例 例如,重要的会计政策
20、包括收入确认、存货例如,重要的会计政策包括收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等。并财务报表的编制方法等。除会计政策以外,某些行业可能还存在除会计政策以外,某些行业可能还存在一些行业惯例,注册会计师应当熟悉这一些行业惯例,注册会计师应当熟悉这 些行业惯例。当被审计单位采用与行业些行业惯例。当被审计单位采用与行业惯例不同的会计处理方法时,注册会计惯例不同的会计处理方法时,注
21、册会计师应当对此予以重点关注。师应当对此予以重点关注。(二)重大和异常交易的会计处理方法(二)重大和异常交易的会计处理方法例如,本期发生的企业合并的会计处理例如,本期发生的企业合并的会计处理方法。某些企业可能存在与其所处行业方法。某些企业可能存在与其所处行业相关的重大交易。例如,银行向客户发相关的重大交易。例如,银行向客户发放贷款、证券公司对放贷款、证券公司对 外投资、医药企业外投资、医药企业的研究与开发活动等。的研究与开发活动等。(三)在新领域和缺乏权威性标准或共(三)在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响识的领域,采用重要会计政策产生的影响 例如,对于互联网上的收
22、入确认问题,例如,对于互联网上的收入确认问题,在有关会计处理缺乏权威性的标准或共识在有关会计处理缺乏权威性的标准或共识时,注册会计师应当关注被审计单位选用时,注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策,为什么选用这些会计政了哪些会计政策,为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响。策以及选用这些会计政策产生的影响。(四)会计政策的变更(四)会计政策的变更 如果被审计单位变更了重要的会如果被审计单位变更了重要的会计政策,注册会计师应当考虑会计政策计政策,注册会计师应当考虑会计政策变更的原因及其适当性,即:变更的原因及其适当性,即:(1 1)会计政策的变更是否符合法律、)会计政策的变
23、更是否符合法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度的规定;(计制度的规定;(2 2)会计政策的变更能)会计政策的变更能否提供更可靠、更相关的会计信息。除否提供更可靠、更相关的会计信息。除 此之外,注册会计师还应当关注会计政此之外,注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到恰当披露。策的变更是否得到恰当披露。(五)被审计单位何时采用以及如何采用(五)被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度新颁布的会计准则和相关会计制度 例如,新的企业会计准则自例如,新的企业会计准则自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司施行,并鼓励其他企业
24、执日起在上市公司施行,并鼓励其他企业执行。注册会计师应考虑被审计的上市公司行。注册会计师应考虑被审计的上市公司是否已按照新会计准则的要求,做好衔接是否已按照新会计准则的要求,做好衔接调整工作,并收集执行新会计准则需要的调整工作,并收集执行新会计准则需要的信息资料。信息资料。五、了解被审计单位的目标、战略以及五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险相关经营风险(一)目标、战略与经营风险(一)目标、战略与经营风险 目标是企业经营活动的指针。企业管目标是企业经营活动的指针。企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素,制定合理可行的经部
25、环境和内部各种因素,制定合理可行的经营目标。战略是企业管理层为实现经营目标营目标。战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。采用的总体层面的策略和方法。经营风险源于对被审计单位实现目标经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动,或源于不恰当、环境和行动,或源于不恰当 的目标和的目标和战略。战略。注册会计师应当了解被审计单位是否注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略,并存在与下列方面有关的目标和战略,并考虑相应的经营风险:考虑相应的经营风险:(1 1)行业发展,及其可能导致的被审计单)行
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