库存商品明细账分类核算课件.ppt

1、一、零售商品流转的业务特点一、零售商品流转的业务特点 P59P59零售商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三方面。（一）零售商品流转的特点：经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零星。交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。依其业务性质一般零售商品都有采用售价金额核算法。零售贵重商品（金银手饰）采用售价核算，鲜活商品采用进价金额核算法。（二）、会计核算价格的主线：“一进三销”一进:购进进价在途物资三销验收入库 库存商品 销 售 售价 主营业务收入（含税售价）结转成本 主营业务成本 进价进销差价不含税售价销项税额

2、一、零售商品流转的业务特点一、零售商品流转的业务特点 P59P59零售商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三方面。（一）零售商品流转的特点：经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零星。交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。依其业务性质一般零售商品都有采用售价金额核算法。零售贵重商品（金银手饰）采用售价核算，鲜活商品采用进价金额核算法。（二）、会计核算价格的主线：“一进三销”一进:购进进价在途物资三销验收入库 库存商品 销 售 售价 主营业务收入（含税售价）结转成本 主营业务成本 进价进销差价不含税售价销项税额

3、1.建立实物负责制按经营品种和地点分若干营业柜、组 实物负责人（柜组）商品数量账（数量）每日编制“商品进销存日报表”（金额）（也可以代替“库存商品明细账”）2.财会部门设置库存商品总账 售价库存商品明细账 售价 按实物负责人（XX柜组）设置明细账进行核算3.设“商品进销差价”反映售价与进价差额。月末采用一定方法结转已销商品应承担的差价。4.加强商品实地盘点制度：一般每月一次全面清查 5.健全各业务环节的手续制度，加强价格管理进价进销差价一、购进的业务程序一、购进的业务程序 实物负责人（柜组）专职采购员向外地本地国外 进货商品交接方式货款结算方式送货制、提货制支票、银行本票、商业汇票等发货制托收

4、承付、委托收款、银行汇票、商业汇票等 发货制 信用证、托收结算、汇付结算由实物负责人填制由实物负责人填制“商品验收单商品验收单”填制填制“商品进销存日报表商品进销存日报表”(一)科目的设置：1.“在途物资”进价 2.“库存商品”售价3.商品进销差价资产（库存商品的备抵账户）实物负责人（柜组）结转已销商品的差价、商品发生损失等结转进销差额购进、加工收回、销售退回溢余等发生的进销差额。实物负责人（X柜组）1.同城购进：单货同到：借：在途物资XX公司（进价）销售费用（采购的运杂费）应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款(总价款）验收入库借：库存商品XX商品（售价）贷：商品进销差价（售价进价）在途

5、物资XX公司（进价）2异地购进（1）单货同到：与1.同（2）单先到，货后到：单到时，做1.货到时，做1.（3）货先到，单后到（实际工作中）同月份：月份内货到暂不做账，单到付款，作单货同到账跨月份：月份内货到暂不做账，月末单未到先按暂估进价 借：库存商品XX商品（售价）贷：商品进销差价（差价）应付账款XX（暂估进价）下月初用红字冲销，下月内单到付款作单货同到账。（三）商品购进发生溢余和短缺的核算在商品购进过程中，由于自然因素或差错事故，会使购进商品发生溢余或短缺。对于本市进货发生的溢缺，应由业务部门及时向供货单位查询处理，暂不通过会计部门。如果商品的溢缺情况，分别填制“商品溢余（短缺）报告单”一

6、式数联（见表4-24-2），随同“发货票”或“商品验收单”一并送财会部门进行账务处理。3购进发生溢余和短缺（1）核算内容 溢余 审批处理前 借：库存商品XX商品（实收售价）贷：在途物资XX（应收进价）商品进销差价（售价进价）待处理财产损益待处理流动资产损溢（溢余进价）实收实收应收应收溢余溢余短缺短缺实收实收=应收应收+溢余溢余实收实收+短缺短缺=应收应收编 制 商 品 溢 余编 制 商 品 溢 余（短缺）报告单（短缺）报告单（2）科目设置待处理财产损益（进价）（3）账务处理 溢余 审批处理后 a.属自然升溢 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢（溢余进价）贷：销售费用商品损耗（应收进价）溢余

7、审批处理后 b.属供货方多发、补发购进 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢（溢余进价）应交税费应交增值税（进项税额)（增值税）贷：银行存款、应付账款XX等（溢余进价+增值税）c.退回多发商品 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢（溢余进价）商品进销差价XX（溢余差价）贷：库存商品（溢余售价）短缺 审批处理前 借：库存商品XX（实收售价）待处理财产损益待处理流动资产损溢（短缺进价）贷：在途物资XX（应收进价）商品进销差价XX（实收差价）短缺 审批处理后 a.属自然损耗.定额内合算损耗 借：销售费用商品损耗 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢（短缺进价）b.属供货方少发货、同意补发 借：库存商

8、品XX（短缺售价）贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢（短缺进价）商品进销差价XX (短缺差价)c.属自然灾害等非常原因造成的损失 借：其他应收款XX保险公司（保险公司赔款）营业外支出XX (企业损失)贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢（短缺进价）d.属供货方、运输方、过失人责任事故等造成的非造成损失 借：其他应收款XX（运输方、保险公司、过失人赔款）应付账款XX (供货方赔款)营业外支出XX (企业损失)贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢（短缺进价）应交税费应交增值税（进项税额转出（增值税）4.进货退出和进货退补价1进货退出借：应收账款XX.银行存款等 （进价+增值税）贷：在途物资XX

9、(进价)应交税费应交增值税（进项税额）（增值税）同时借：在途物资XX （进价）商品进销差价XX (差价)贷：库存商品 （售价）2进货退补价退价 借：应收账款XX.银行存款等 （退价+增值税）贷：商品进销差价XX (退价款)应交税费应交增值税（进项税额）（增值税）补价 借：商品进销差价 （补价款）应交税费应交增值税（进项税额）(增值税)贷：银行存款.应付账款XX (补价款+增值税）一、零售商品销售的一般业务程序一、零售商品销售的一般业务程序（一）销售收款的方式：直接收款集中收款每日营业终了，由各 实 物负责人收银员填“内部交款单”“商品进销存日报表”财会部门做帐（现金）进账单现金交款单(二二)一

10、般业务程序一般业务程序二、零售商品销售的核算二、零售商品销售的核算(一一)科目设置科目设置主营业务收入-实物负责人（X柜组）月末结转销项额每日销售取得含税售价不含税售价主营业务成本实物负责人（x柜组）每日结转已售商品的售价月末结转已销商品应承担进销差价进价(二)账务处理1.销售 借：银行存款 库存现金 贷：主营业务收入XX（含税售价）同时：借：主营业务成本XX（售价）贷：库存商品2.现金存入银行 借:银行存款 贷:库存现金3.月末将含税售价调整为不含税售价和销项增值税销项增值税=含税售价1+增值税税率增值税税率不含税售价=含税售价-销项税额借：主营业务收入XX 贷：应交税费应交增值税（销项税额

11、）4.月末按一定方法计算并结转已销商品应承担的进销差价 借：商品进销差价XX 贷：主营业务成本XX （差价）=总收入*差价率三、零售商品销售长短款的核算三、零售商品销售长短款的核算(一)核算的内容：商品内部交款单实收实收应收应收长款长款短款短款实收实收=应收应收+长款长款实收实收+短款短款=应收应收款项销售额1.长款 未查明原因审批处理前 借：库存现金、银行存款等 （实收金额）贷：主营业务收入XX （应收含税售价）待处理财产损溢待处理流动资产损溢（长款）(二)账务处理同时 借：主营业务成本XX （应收含税售价）贷：库存商品 XX （应收含税售价）查明原因审批处理后 A.属找零差错多收 借：待处

12、理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 XX （长款）查明原因审批处理后 B.属销货记录计算错误少记 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：主营业务收入XX （长款）同时 借：主营业务成本XX （长款）贷：库存商品 XX2.短款 未查明原因审批处理前 借：库存现金、银行存款等 （实收金额）待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （短款）贷：主营业务收入XX （应收含税售价）同时 借：主营业务成本XX （应收含税售价）贷：库存商品 XX查明原因审批处理后 A.属找零差错少收 借：其他应收款XX （责任人赔偿）销售费用XX (企业损失)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（短款）查明原因审批处

13、理后 B.属销货记录计算错误多记 借：主营业务收入XX 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（短款）同时 借：库存商品XX （短款）贷：主营业务成本XX四、零售商品进销差价分摊的计算与结转：(一)计算方法：综合差价率计算法分类（柜组）差价率计算法盘点商品实际进销差价计算法：一般年末采用一次(二)综合差价法：1.计算公式：P722.账务处理 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 （已销商品应摊金额）3.适用范围及优缺点：适用经营品种较少的企业计算手续简便、计算不够准确(三)分类（柜组）差价率计算法：1.计算公式：本月已销商品余额+本月末销售商品余额本月XX柜（组）差价率=：分摊前商品进销差价本月X

14、X柜已销商品应分摊差价=本月已销商品余额本月XX柜差价率期末XX柜库存商品应保留的进销差价=本月月末已销商品余额本月XX柜差价率3.适用范围及优缺点：适用经营类别较多，商品较单一的企业计算结果比较准确；计算工作量大（四）盘点商品实际进销差价计算法：年终1-12月用综合分柜组差价率计算结转，年终用盘点商品实际进销差价计算法，多还少补。1-11月用综合分柜组差价率计算结转，年终用盘点商品实际进销差价法计算并结转。.期末库存商品进价总额=期末各种库存商品盘存数每种库存商品的单位原进价或单位最后进价.期末库存商品售价总额=期末各种库存商品盘存数每种库存商品的单位售价1.计算公式.本期已销商品应分摊时的

15、进销差价=期末分摊前商品进销差价贷方余额2.账务处理.期末库存商品应保留的进销差价（未销）=-期末结转已销差价，期末结转少转差价：借：商品进销差价 贷：主营业务成本期末冲销多转差价：借：主营业务成本 贷：商品进销差价五、零售商品价税分解的计算与结转：月末算一次本月应交销项税额=含税售价1+增值税税率增值税税率不含税售价=含税售价-销项税额月末 借：主营业务收入-xx 贷：应交税费应交增值税（销项税额）第四节第四节 零售商品储存的核算零售商品储存的核算一、零售商品储存的核算内容：商品调价、内部调拨、商品盘点、溢余、短缺等二、库存商品调价的核算：实物负责人填变价商品差额调整单 商品进销存日报表(一

16、)调高：原销售单价新销售价 借：商品进销差价XX柜 贷：库存商品XX柜 （原销售单价-新销售价）三、库存商品内部调拨的核算三、库存商品内部调拨的核算实物负责人填内部调拨单 商品进销存日报表 借：库存商品XX（调入方柜组）（售价）贷：库存商品XX（调出方柜组）同时 借：商品进销差价XX（调出方柜组）（差价）贷：商品进销差价XX（调入方柜组）四、库存商品盘点溢余短缺的核算四、库存商品盘点溢余短缺的核算实物负责人（柜组）盘点商品盘存单（含税售价）核对库存商品明细账（含税售价）不符实账溢余短缺商品盘存溢余（短缺）报告单(一)溢余：未查明原因审批处理前 借：库存商品XX柜 （溢余售价）盘存单 贷：待处理

17、财产损溢待处理流动资产损溢 （溢余进价=溢余售价-差价）商品进销差价XX （差价=上月末商品进差率溢余售价）2、查明原因：属自然升溢，收发计量或计算差错 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：销售费用XX商品损耗 （溢余进价）(二)短缺：1、未查明原因审批处理前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （短缺进价=短缺售价-差价）商品进销差价XX （差价=上月末商品进差率售价）贷：库存商品XX（短缺售价）2、查明原因 属自然损耗、定额内损耗、收发计量或计算差 错等正常损失 借：销售费用XX 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（短缺进价）属自然灾害等原因造成的损失：借：其他应收款XX保险公司（

18、保险公司赔偿）营业外支出 （企业损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（短缺进价）属管理不善造成的残损霉变等非正常损失：借：销售费用XX （短缺进价+增值税）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（短缺进价）应交税费应交增值税（进项税额转出）属被盗责任事故，火灾等意外事故的损失：借：其他应收款XX保险公司（保险公司赔偿）某责任人 （责任人赔偿）营业外支出 （企业损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（短缺进价 应交税费应交增值税（进项税额转出）五、库存商品明细账分类核算：五、库存商品明细账分类核算：1、财会部门按实物负责人（柜组）分户设置“库存商品明细账”进行售价金额核算。2、财会部门按

19、实物负责人（柜组）每日编制的“商品进销存日报表”商品进销存汇总表装订成册代替库存商品明细账。第五节第五节 图书发行企业商品的核算图书发行企业商品的核算一、核算内容1、售价 图书码价（版权页和封底标明）差价 折价=图书码价进货折扣 进价 码价差价（折价）2、图书发行企业增值税税率13%（低税率）3、销售方式：门市部、流动供应、机关服务、邮寄代销和特约经销等。二、购进的核算：借：在途物资XX （进价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时 借：库存商品XX柜 （售价）贷：在途物资XX （进价）商品进销差价XX柜（差价）三、销售的核算：1、销售：借：银行存款、库存现金 贷：主营业务收入XX柜

20、 （售价）2、月末价税分解：销项税额=含税售价1+增值税税率增值税税率同时 借：主营业务收入X柜 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3、月末结转已销商品成本及应分摊的商品进销差价：1计算结转：固定折扣率法：当期已销商品成本=当期销售收入总额（1-固定折扣率）、当期已销商品进销差价=当期销售收入总额当期主营业务成本当期已销商品进销差价=当期销售收入总额当期主营业务成本账面折扣率法：当期已销商品成本=当期销售收入总额1-全部商品进销差价期末余额（结转前）全部库存商品期末余额（结转前）(2)账务处理：借：主营业务成本XX （当期已销商品成本）商品进销差价XX （当期已销商品应分摊进销差价）库存商品X

21、X (当期销售收入总额）第六节第六节 零售鲜活商品的核算零售鲜活商品的核算一、鲜活商品的特点：1、鲜活商品：蔬菜、瓜果、鱼、海产品、肉、蛋、禽等2、特点：P80二、核算内容1、库存商品采用进价金额和算法2、向小规模纳税人农业生存者购进免税农副产品增值税税率（13%）3、库存商品按实物负责人（柜组）分户设置明细账4、销售时按售价记账，月末价税分解（税率17%）5、销售时补结转已销成本，而是分批或定期（一般是月末）计算结转。月末通过实地盘点，从存计销，用倒挤法计算已销商品成本。6、销售过程发生的损耗，登记变化等不作账务处理，若属非正常损失，按规定处理。三、账务处理1、购进：借：在途物资XX （进价

22、）应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金、银行存款2、入库：借：库存商品XX 柜组 （进价）贷：在途物资XX3、销售：借：库存现金、银行存款 （含税售价）贷：主营业务收入XX柜组4、月末价税分解：借：主营业务收入XX柜组（进价）贷：应交税费应交增值税（销项税额）销项税额=含税售价1+增值税税率增值税税率5、月末计算结转销售成本：一般月末通过实地盘点倒挤法计算已销商品成本：期末库存商品金额=期末盘点各种商品数量每种商品 的最后一次购进单价本期已销商品进价成本=期初库存商品金额+本期收入商品金额期末库存商品金额 借：主营业务成本XX柜组（已销商品进价成本）贷：库存商品XX柜组零售商品流转有商品

23、购进、商品储存、商品销售三环节；有五个特点；会计核算价格的主线是“一进三销”。零售商品购销有本地与异地购销业务程序；零售商品流转的核算主要有一般商品的购销、图书发行、鲜活商品购销、价税分解、分摊进销差价的核算。零售商品购进业务的核算主要设置“在途物资”“库存商品”“应交税费”“销售费用”“商品进销差价”“待处理财产损溢”“应付账款”等科目。零售商品销售业务的核算主要设置“主营业务收入”“主营业务成本”“应交税费”“商品进销差价”“库存现金”“银行存款”等科目。零售商品分摊进销差价采用的方法主要有“综合差价率计算法”、“分类(或柜组)差价率计算法”、“盘点商品实际进销差价计算法”。图书发行企业是

24、通过“固定折扣率法”或“账面折扣率法”计算结转已销成本和已销商品的进销差价。营业柜、组于每日营业终了，应根据当日进销货情况，编制“商品进销存日报表”(见表表4-44-4)。商品进销存日报表一式两份，一份留存，一份连同内部交款单(或银行“进账单”回单)、商品验收单、商品调价单、商品内部调拨单、长短款报告单和其坤有关凭证并送交财会部门，经审核无误后，作为编制记账凭证登记账簿的依据。三、零售商品销售长短款的核算三、零售商品销售长短款的核算零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收款并作柜台记录，应于每日营业终了，将付货凭证或柜台记录加总，与所收销货款核对，检查收进的货款是否正确。如果实收销货款大

25、于付货凭证(或柜台记录)，称为“长款”；反之，则为“短款”。发生长短款差错，应填写“长(短)款报告单”(表表4-54-5)，送交财会部门据以入账。对于零星的销售长、短款，经有关负责人核算后，可直接作收益或损失处理，或留待月终集中处理；如销货长、短款数额较大，在未查明原因或等待处理核销前，应记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因或批准核销时，再予以转账。1计算本月存销商品的综合差价率：综合差价率=【月末分摊前“商品进销差价”科目余额(月末“库存商品”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+本月主营业务收入(含税)】1002计算本月已销售商品应分摊的进销差价：本月已销售商品应分摊的进销差价=本月“

26、主营业务收入”科目贷方发生额(含税)综合差价率3计算月末库存商品应保留的进销差价：月末库存商品应保留的进销差价=月末分摊前“商品进销差价”科目余额本月已销售商品应分摊的进销差价综合差价率计算法比较简单，但由于不同类别商品进销差价率不同，有的甚至差别很大，这种综合计算的结果就不能反映各类商品的差别，也影响已销商品应分摊进销差价和库存商品价值计算的精确性。(二)分类(或柜组)差价率计算法“分类(或柜组)差价率计算法”仍然是一种综合差价率计算法，只不过把综合计算的范围按商品类别(或柜组)划小，计算分类(或柜组)差价率和已销售商品应分摊的进销差价。采用这种方法，“商品进销差价”、“库存商品”、“主营业

27、务收入”和“主营业务成本”科目均应按商品大类或柜组分户设置明细账。采用分类(或柜组)差价率计算法，计算的结果较综合差价率计算法准确，但由于同类(或柜组)商品不同品种的进销差价还可能不一致，存销比例也不尽相同，所以，仍与已销商品应分摊的实际进销差价有一定差距。为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终应采用“盘点商品实际进销差价计算法”，对商品的进销差价进行一次核实调整。（三)盘点商品实际进销差价计算法 “分类(或柜、组)差价率计算法”计算结果虽较“综合差价率计算法”准确，但与实际比较仍有一定差距。为正确反映库存商品结存金额和已销商品的进销差价，正确核算盈亏，凡采用售价核算企业

28、，在年终决算前还应对商品的进销差价运用“盘点商品实际进销差价计算法”进行一次核实调整。盘点商品实际进销差价计算法是根据年末库存商品实际盘点结果，计算出全部(或大类)商品应保留的实际进销差价，调整库存商品进销差价使其符合实际的方法。具体做法如下：1根据年末各种商品的盘存数量和进货单价，逐一计算出各种商品的进价金额。2加计各种商品进价金额，计算各类或全部库存商品的进价金额。3用库存商品总账或类目账的账面售价金额减去全部(或各类)结存商品的进价金额，求出全部或大类结存商品应保留的进销差价。4以“商品进销差价”科目总账或明细账年终调整前账面的余额，减去全部(或大类)结存商品应保留的进销差价，其差额即为

29、应转账调整的全部(或大类)进销差价数额。如“商品进销差价”科目余额大于库存商品应保留的进销差价，说明平时少转了进销差价，应编制借记“商品进销差价”和贷记“主营业务成本”科目的会计分录，予以补转；反之，说明平时多转了进销差价，应编制借记“主营业务成本”和贷记“商品进销差价”科目的会计分录，予以转回。应当指出，采用盘点商品实际进销差价计算法，使企业的商品销售成果及库存商品应保留的进销差价计算得较准确，但工作量比较繁重。在实际工作中，往往将12月份应结转的进销差价与年终盘点商品实际进销差价结合进行。五、零售商品价税分解的计算与结转五、零售商品价税分解的计算与结转零售商品企业月末除了计算销售商品应分摊

30、进销差价外，还应将每月反映的含税商品销售收入分解成不含税商品销售额和销项税额，其计算公式如下：含税销售额 不含税的销售额 增值税率 销项税额=不含税的销售额增值税率具体会计分录处理：借：主营业务收入XX柜/组贷：应交税费应交增值税（销项税额）商品储存是商品流通的必要条件。零售企业为了保持商品流转的正常进行，必须要有一定数量的商品储备。在实行售价金额核算法下的零售商品储存，是以售价在“库存商品”科目中反映，商品进价与售价之间的差额在“商品进销差价”科目中反映进行核算的。零售商品储存的核算，包括零售商品的调价、内部调拨、盘点、溢缺以及明细分类账等方面的核算明。一、库存商品调价的核算一、库存商品调价

31、的核算 有时零售企业需要根据市场供求关系的变化、商品质量状况等情况，对某些商品的含税售价进行调整。某种商品的含税售价变动时，需通过盘点，查明商品献数量，计算商品调价金额，填制“变价商品差额调整单”，及时对“库存商品”和“商品进销差价”科目作相应的调整，以明确实物负责人的责任变动。在调高商品含税售价时编制会计分录如下：借：库存商品XX商品贷：商品进销差价（新含税售价原含税售价）调低商品含税售价时，编制会计分录如下：借：商品进销差价（原含税售价新含税售价）贷：库存商品XX商品 二、库存商品内部调拨的核算二、库存商品内部调拨的核算 库存商品内部调拨是指在一个独立核算企业内，各实物负责人间商品的转移。

32、这种企业内部的商品转移并不引起企业商品资金总额的变化，但为明确各实物负责人经济责任的变动，对库存商品内部调拨应进行相应的账务处理，发生商品内部调拨时，由调出或调入单位填制“商品内部调拨单”一式数联(表4-9)。调入单位验收商品并签章后，“商品内部调拨单”分别留归调入和调出单位各两联，然后各将其中一联编制商品进销存日报表，附在该表后一并送交会计部门；会计部门将双方调拨凭证核对相符后，编制借记调入商品实物负责人、贷记调出商品实物负责人库存商品的会计分录，如果“商品进销差价”科目也按实物负责人分户，则应将调拨商品的进销差价同时转账。三、库存商品盘点溢余、短缺的核算三、库存商品盘点溢余、短缺的核算实行

33、“售价金额核算”的零售商业。各营业柜组除了对经营的一些贵重商品和大件商品以及业务上需要掌握数量的商品各自设立商品数量收付备查簿外，一般商品是没有数量账的。会计部门有的虽设有“库存商品”明细账，并根据各实物负责小组报来的“商品进销存日报表”和有关凭证进行记载核对，但这只是账、单之间的核对。账实是否相符，必须通过实地盘点，进行核对后才能证实。通过商品盘点，核对账实是否相符、商品保管、是否完善，商品结构和商品摆布是否合理，防止和揭发贪污盗窃等不法行为，都有其重要意义。所以说，商品盘点实际上是对商品物资管理的一项重要措施。1商品盘点发生溢余的核算。造成零售商品发生溢余的原因很多，为及时反映库存商品增减

34、变动情况，库存商品盘点发生溢余，在未查明原因前，应按溢余商品的含税售价，借记“库存商品”科目，按进货原价，贷记“待处理财产损溢”科目，同时调整“商品进销差价”科目，待查明原因并经有关部门批准后，再从“待处理财产损溢”科目转入有关科目。2商品盘点发生短缺的核算。零售商品盘点发生短缺，造成的原因有商品自然损耗，人为的少收多付、计算差错以及保管不善等。商品盘点发生短缺，在未查明原因前，应按短缺商品的进货原价，借记“待处理财产损溢”科目；按短缺商品的差价，借记“商品进销差价”科目；按短缺商品的含税售价，货记“库存商品”科目。待查明原因决定处理办法后，再从“待处理财产损溢”科目转入有关科目。四、库存商品

35、的明细分类核算四、库存商品的明细分类核算 为加强库存商品的管理，及时掌握各实物负责人所经管商品的进销存的情况，需要对库存商品进行明细分类核算。实行售价金额核算的企业，对库存商品进行明细分类核算，一般有以下两种做法：1“库存商品”明细账是按实物负责人分别设户的，只登记按售价计算的商品进销存金额，不登记商品品名和数量。库存商品的明细账一般为“三栏式”，但有的也采用把库存商品和商品进销差价结合起来的明细账。关于商品进销差价，如果采用综合差价率计算进销差价的单位，“商品进销差价”、“主营业务收入”可不进行明细核算，如按大类(或柜组)差价率计算进销差价的单位，也要按照实物负责人开设以上明细分类账，单独进

36、行核算。2以“商品进销存日报表”代替“库存商品明细账”。这种做法是财会部门不单设“库存商品明细账”，而是将各实物负责人送来的一式两联“商品进销存日报表”中的一联，按实物负责人和日期先后顺序分别装订成册，或汇总成“商品进销存汇总表”代替“库存商品明细账”，将另一联签章后退还各实物负责人装订成册，作为该实物负责人的库存商品明细账。一、图书发行企业商品购进核算一、图书发行企业商品购进核算图书发行企业实行售价金额核算，对购进图书商品均按图书码价核算和记账。“图书码价”是指图书定价的总和，也称图书售价，是由出版社根据国家规定的图书订价标准(印在每本书的版权页和封底上)决定发行的定价。在图书码价基础上，按

37、一定比例享受的进货折扣部分属于商品进销差价，在“商品进销差价”科目核算；码价与折价的差额，即图书商品的实价。二、图书发行企业商品销售核算二、图书发行企业商品销售核算图书发行企业销售的商品时效性很强。故企业应根据商品这一特性，采取多种销货方式，如通过门市、流动供应、机关服务、邮寄代销和特约经销，及时地将商品销售出去。图书发行企业销售商品的货款结算以现金直接交易为主，少数对机关、团体或企业的销售业务可采用转账结算方式结算货款。根据码价核算制的要求，具体会计分录处理如下：销售图书按销售码价(售价)借：银行存款贷：主营业务收入 月终进行价税分解（图书的增值税率13%）不含税的销售额=含税销售额（增值税

38、率）销项税额=不含税的销售额增值税率具体会计分录处理：借：主营业务收入XX柜/组贷：应交税费应交增值税（销项税额）月终通过“固定折扣率法”或“账面折扣率法”计算主营业务成本，并结转“库存商品”和已销商品的进销差价。借：商品进销差价某实物负责入 主营业务成本某实物负责人 贷：库存商品某实物负责人 一、鲜活商品的特点一、鲜活商品的特点 零售企业除非经营工业品（俗称干货）外，也经营疏菜、瓜果、鱼、海产品、肉、禽、蛋等鲜活商品。这些鲜活商品的特点是：品质鲜嫩、季节性强、上市时间集中、容易腐烂变质、不易保管、损耗较大的商品，企业购进这些商品之后，有的还要经过清洗、加工和分级后，按质论价销售，并且商品的销

39、售价格要随商品的新鲜程度进行调整，价格变动比较频繁。一般采用进价金额核算法。二、鲜活商品的核算二、鲜活商品的核算进价金额核算法是对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行数量核算的一种方法。（一）进价金额核算法基本内容是：商品购进后，按原买价扣除13%进项税额后的金额记入“库存商品”科目，同时按实物负责人分户设置明细分类账，该账只记金额，不计数量，不设“商品进销差价”科目；商品销售后，按销货收入贷记“主营业务收入”科目，平时不结转销售成本，售出的商品也不从“库存商品”科目内随时转出，而是分批或定期结转；商品价格变动、等级变化和一般损耗，会计部门不作账务处理，但发生事故损失时，

40、应查明原因，按财产损失规定处理；月末进行价税分解及计算销售成本，通过实地盘点，用最后一次进价计算库存商品总金额，倒挤销货成本，一次结转；库存商品的明细核算一般有两种做法：一是按实物负责人分户设立库存商品明细账；二是会计部门不设置库存商品明细账，直接用“商品进销存日报表”代替库存商品明细账，控制实物负责人所负责的库存商品进价金额。（二）具体会计分录处理如下：1计算购进时进项税额（从农业生产者购入免税农副产品）进项税额=购入的买价13%购进商品的成本=买价进项税额 购入借：在途物资X专业户 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金）入库借：库存商品XX 贷：在途物资X专业户2、结算零

41、售收入借：银行存款 贷：主营业务收入3、进行价税分解不含税的销售额=含税销售额（增值税率）销项税额=不含税的销售额增值税率借：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）4月末用倒挤计算销售成本并结转已销商品进价成本=期初库存商品金额+本期购进商品金额期末库存商品金额期末库存商品金额=期末盘点商品的数量最后一次进货的价格借：主营业务成本XX 贷：库存商品XX 零售商品流转有商品购进、商品储存、商品销售三环节；有五个特点；会计核算价格的主线是“一进三销”。零售商品购销有本地与异地购销业务程序；零售商品流转的核算主要有一般商品的购销、图书发行、鲜活商品购销、价税分解、分摊进销差价的核算。零售商品购进业务的核算主要设置“在途物资”“库存商品”“应交税费”“销售费用”“商品进销差价”“待处理财产损溢”“应付账款”等科目。零售商品销售业务的核算主要设置“主营业务收入”“主营业务成本”“应交税费”“商品进销差价”“库存现金”“银行存款”等科目。零售商品分摊进销差价采用的方法主要有“综合差价率计算法”、“分类(或柜组)差价率计算法”、“盘点商品实际进销差价计算法”。图书发行企业是通过“固定折扣率法”或“账面折扣率法”计算结转已销成本和已销商品的进销差价。