小型微利企业所得税优惠政策课件.pptx

1、小型微利企业所得税优惠政策 2021年4月小型微利企业所得税优惠政策要点解析01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION05OPTION06OPTION07OPTION08OPTION应纳税所得额的最高限额为300万元查账征收和核定征收均可享受工业企业和其他企业两项指标相同资产总额、从业人数确定方法查账征收企业可以简化年报报送核定征收企业需要留心的申报关键点查账征收企业年度申报时如何调整叠加享受的其他优惠享受优惠政策需要留存备查的资料小型微利企业所得税优惠政策要点解析（一）2019年度小型微利企业应纳税所得额的最高限额为300万元 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收

2、减免政策的通知（财税201913号），明确自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业所得税优惠政策要点解析（二）查账征收企业和核定征收企业均可享受小微优惠国家税务总局发布关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告（国家税务总局公告2019年第2号），就如何贯彻落实财税201913号进行了具体规范。公告强调：小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收

3、方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策要点解析（三）工业企业和其他企业享受小微优惠两项指标相同财税201913号所称的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。小型微利企业所得税优惠政策要点解析（四）小型微利企业资产总额、从业人数确定方法u 从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。u 从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定：u 季度平均值（季初值季末值）2 u 全年季度平均值全年各季度平均值之和4u 中间开业

4、或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。小贴士：中华人民共和国企业所得税法第五十三条：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。小型微利企业所得税优惠政策要点解析（四）计算方法 若某符合条件的小微企业，2019年应纳税所得额为250万元。则：1）100万元以下的部分，应纳所得税额=10025%20%=5万元2）超过100万元但不超过300万元的部分，应纳所得税额=15050%20%=15万元。该企业共计需要缴纳20万元（5

5、+15）。但若该企业2019年应纳税所得额为300.01万元，就不能适用上述税收优惠政策。即：应纳所得税额=300.0125%=75.0025万元。小型微利企业所得税优惠政策要点解析（四）小型微利企业资产总额、从业人数确定方法在填报年度申报表基础信息时，需注意以下事项：103资产总额的全年季度平均值单位为万元，保留小数点后2位；104从业人数的全年季度平均值，单位为人。基本经营情况（必填项目）101纳税申报企业类型（填写代码）102分支机构就地纳税比例（%）103资产总额（填写平均值，单位：万元）104从业人数（填写平均值，单位：人）105所属国民经济行业（填写代码）106从事国家限制或禁止行

6、业是否107适用会计准则或会计制度（填写代码）108采用一般企业财务报表格式（2019年版）是否109小型微利企业是否110上市公司是（境内境外）否查账征收企业：A000000 企业所得税年度纳税申报基础信息表重要的事情说三遍：资产总额的金额单位是万元，不是元资产总额的金额单位是万元，不是元资产总额的金额单位是万元，不是元小型微利企业所得税优惠政策要点解析（四）小型微利企业资产总额、从业人数确定方法在填报季度预缴申报表时，需注意以下事项：季初、季末资产总额单位为万元，保留小数点后2位；季初、季末从业人数，单位为人。按 季 度 填 报 信 息季初从业人数 季末从业人数 季初资产总额（万元）季末资

7、产总额（万元）国家限制或禁止行业 是否小型微利企业是否查账征收企业：A200000：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）小型微利企业所得税优惠政策要点解析（四）小型微利企业资产总额、从业人数确定方法在填报申报表基础信息时，需注意以下事项：资产总额的全年季度平均值单位为万元，保留小数点后2位；从业人数的全年季度平均值，单位为人。核定征收企业：B100000中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）年度申报填报所属行业明细代码国家限制或禁止行业 是 否从业人数资产总额（万元）小型微利企业所得税优惠政策要点解析（四）小型微利企业资产总额、从业人数

8、确定方法 国家税务总局公告2019年第2号：季度预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照财税201913号第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。小贴士：税总函2019336号：纳税人补充申报以前年度非正常状态期间的企业所得税，其月（季）度申报均为零申报（且不存在弥补前期亏损情况）的，可以进行批量处理，便利小微企业解除非正常状态后恢复经营。涉税实务例1：A企业2017年成立，从

9、事国家非限制和禁止行业，2020年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示。请根据相关信息判断各个季度是否符合小型微利企业条件，并填写2020年第二、第四季度的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表。季度从业人数资产总额（万元）应纳税所得额 （累计值，万元）期初期末期初期末第1季度3203004800500080第2季度3002805000490090第3季度2802604900546090第4季度26032054604000300小型微利企业所得税优惠政策要点解析例1解析：A企业在预缴2020年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：指标指标第第1 1季度

10、季度第第2 2季度季度第第3 3季度季度第第4 4季度季度从业人数从业人数季初季初320300280260季末季末300280260320季度平均值季度平均值（320+300）2=310310（300+280）2=290290（280+260）2=270270（260+320）2=290290截至本期末季度平均值截至本期末季度平均值310310（310+290）2=300300（310+290+270）3=290290（310+290+270+290）4=290290资产总额资产总额（万元）（万元）季初季初4800500049005460季末季末5000490054604000季度平均值季度平

11、均值（4800+5000）2=49004900（5000+4900）2=49504950（4900+5460）2=51805180（5460+4000）2=47304730截至本期末季度平均值截至本期末季度平均值49004900（4900+4950）2=49254925（4900+4950+5180）3=501050104900+4950+5180+4730）4=49404940应纳税所得额（累计值，万元）应纳税所得额（累计值，万元）809090300判断结果判断结果不符合（从业人数超标）符合不符合（资产总额超标）符合实际应纳所得税额（累计值，万元）实际应纳所得税额（累计值，万元）8025%=

12、20 9025%20%=4.59025%=22.510025%20%+20050%20%=25本期应补（退）所得税额（万元）本期应补（退）所得税额（万元）200（4.5-200，本季度应缴税款为0）22.5-20=2.525-20-2.5=2.5已纳所得税额（累计值，万元）已纳所得税额（累计值，万元）2020+0=2020+0+2.5=22.520+0+2.5+2.5=25减免所得税额（累计值，万元）减免所得税额（累计值，万元）8025%-20=09025%-4.5=189025%-22.5=030025%-25=50小型微利企业所得税优惠政策要点解析小型微利企业所得税优惠政策要点解析（五）查

13、账征收小型微利企业可以简化年报报送 国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告（国家税务总局公告2018年第58号）进一步减轻了小型微利企业纳税申报负担：1.必填表单和项目 （1）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）；（2）企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）中的“基本经营情况”。2.选填项目 企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）中的“有关涉税事项情况”。存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报。除必填表单表外，小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。小型微利企业所得税优惠政

14、策要点解析（五）查账征收小型微利企业可以简化年报报送 3.免填表单和项目 小型微利企业免填报6张申报表：一般企业收入明细表（A101010）、金融企业收入明细表（A101020）、一般企业成本支出明细表（A102010）、金融企业支出明细表（A102020）、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）、期间费用明细表（A104000）。上述表单相关数据应当在中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）中直接填写。小型微利企业免填企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）中的“主要股东及分红情况”。A107040减免所得税优惠明细表行次项 目金 额1一

15、、符合条件的小型微利企业减免企业所得税温馨提示：查账征收企业享受小型微利企业优惠还有一张必报附表小型微利企业所得税优惠政策要点解析（六）核定征收小型微利企业需要留心的申报关键点核定应税所得率征收企业1.核定应税所得率征收企业汇算清缴使用B100000中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）进行年度申报。国家税务总局关于修订2018年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的公告（国家税务总局公告2019年第23号）2.享受小型微利企业优惠金额不需要填报附表，直接填报B100000表第17行“减：符合条件的小型微利企业减免企业所得税”。核定应纳所得税额征收

16、企业核定应纳所得税额征收企业不需要进行汇算清缴。国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发2009 79号）小型微利企业所得税优惠政策要点解析（七）查账征收企业年度申报时如何调整叠加享受的其他优惠 温馨提示：A107040减免所得税优惠明细表 第29行“二十九、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”：纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25

17、%减半征收，同时享受小型微利企业优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。（具体调整方法见下一张PPT）小型微利企业所得税优惠政策要点解析（七）查账征收企业年度申报时如何调整叠加享受的其他优惠 具体调整方法如下：（1）该企业既有其他所得减半项目，又有正常应税项目。企业在年报A107040 减免所得税优惠明细表 第二十九行，将所得减半项目按照小微优惠税率减半计算多享受优惠的部分调整。调整金额减半项目所得额50%（25%-优惠税率）。（2）该企业所有所得均是其他减半征收项目。企业有两种选择：因为小微减半征收优惠力度更大，可不填写所得减半项

18、目，直接享受小微优惠。若企业选择享受其他减半优惠，企业应在填报A107040减免所得税优惠明细表第二十九行时，将所得减半项目按照上述第（1）种方法进行调整。小型微利企业所得税优惠政策要点解析01OPTION02OPTION03OPTION（八）享受小型微利企业优惠政策需要留存备查的资料企业通过填写纳税申报表相关内容即可享受小型微利企业所得税优惠政策，同时，按照国家税务总局公告2018年第23号的规定归集和留存相关资料备查。主要留存备查资料如下：小型微利企业所得税优惠政策要点解析热点政策问答 1.劳务派遣单位从业人员是否含已派出人员？小型微利企业的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业

19、接受的劳务派遣用工人数。劳务派遣单位的从业人数，是否含已派出人员？（江苏省税务局提问，所得税司答复）答：鉴于劳务派遣用工人数已经计入了用人单位的从业人数，本着合理性原则，劳务派遣公司可不再将劳务派出人员重复计入本公司的从业人数。小型微利企业所得税优惠政策要点解析热点政策问答 2.视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？（所得税司答复）答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并交纳企业所得税。中华人民共和国企业所得税法第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其

20、经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策要点解析热点政策问答 3.如果小型微利企业由于对政策理解原因预缴时未享受优惠，那么年度结束后是否还有机会享受优惠政策？（所得税司答复）答：税务总局近期已对金税三期系统和网上申报软件进行升级，企业在填报申报表时将部分实现自动识别、自动计算、自动填报、自动成表等智能化功能，帮助企业正确判断政策适用性，力争实现符合条件的小型微利企业在预缴申报时应享尽享优惠政策。假如符合条件的小型微利企业，在年度中间预缴时由于各种原因没有享受优惠，在年度终了汇算清缴时，税务机关将根据企业申报情况，再次提醒企业可以享受小型微利企业税收优惠政策，小型微利企业仍可享受相关优惠政策。谢 谢 聆 听！