第三章-采购与付款循环审计课件.ppt

1、编辑版编辑版pppt1第三章第三章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 P217P217|：主要内容：主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳务到本章主要介绍从订购商品和劳务到验收入库全过程的具体审计技能。验收入库全过程的具体审计技能。重点掌握：重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和累计折旧的测试。的测试以及固定资产的所有权和累计折旧的测试。难点：难点：应付账款的函证；应付账款的函证；固定资产的实地检查固定资产的实地检查教学时数：教学时数：8 8学时学时 编辑版编辑版pppt2第三章第三章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计本

2、章框架：本章框架：第一节第一节 循环的特点循环的特点（了解）（了解）第二节第二节 循环的内部控制和控制测试循环的内部控制和控制测试（熟（熟悉）悉）第三节第三节 循环的实质性程序循环的实质性程序（掌握）（掌握）编辑版编辑版pppt3第一节第一节 购货与付款循环的特点购货与付款循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录编辑版编辑版pppt4二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动业务主线：业务主线：请购请购 订货订货 验收验收 入库入库 付款付款 1 1、请购商品、劳务并批准、请购商品、劳务并批准 批准：负责预算的主管人员签字批准：负责预算的主管人员签字 2 2、编制订

3、购单编制订购单 3 3、验收商品、验收商品 （验收部门）（验收部门）验收单验收单 4、储存已验收的商品、储存已验收的商品 编辑版编辑版pppt5 5 5、编制付款凭单、编制付款凭单 订购单订购单 付款凭单付款凭单 购货发票购货发票 验收单验收单 (应付凭单部门编制、审批）应付凭单部门编制、审批）6 6、确认与记录负债、确认与记录负债 7 7、付款、付款 支票支票 8 8、记录现金、银行存款支出、记录现金、银行存款支出 编辑版编辑版pppt6业务流程和关键控制点：业务流程和关键控制点：1、采购环节：、采购环节：仓库等仓库等 预算主管预算主管 采购部门采购部门 请购商品、劳务请购商品、劳务 审批审

4、批 购货购货 （请购单）（请购单）（订购单）（订购单）“发发”“完完”验收部门验收部门 仓库仓库 会计会计 验收验收 保管保管 记账记账 （验收单）（验收单）（入库单）（入库单）（购货发票）（购货发票）“存存”、“发发”“存存”“存、完、准存、完、准”等等编辑版编辑版pppt72、付款环节：、付款环节：应付凭单部门应付凭单部门 管理部门管理部门 出纳出纳 会计会计 申请付款申请付款 付款审批付款审批 付款付款 记账记账（付款凭单）（付款凭单）（购货发票）（购货发票）“存、发、完、存、发、完、权、计权、计”编辑版编辑版pppt8三、采购与付款循环中涉及的主三、采购与付款循环中涉及的主要会计报表项

5、目要会计报表项目资产负债表资产负债表利润表利润表应付账款、应付票据应付账款、应付票据预付款项、长期应付款预付款项、长期应付款固定资产、累计折旧、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工固定资产减值准备、在建工程程工程物资、无形资产等工程物资、无形资产等管理费用管理费用资产减值损失资产减值损失编辑版编辑版pppt9第二节第二节 循环内部控制和控制测试循环内部控制和控制测试一、内部控制（熟悉）一、内部控制（熟悉）（一）采购交易的内部控制（一）采购交易的内部控制 （二）付款交易的内部控制（二）付款交易的内部控制 （三）固定资产的内部控制（三）固定资产的内部控制二、控制测试二、控制测试（掌握）（掌

6、握）（一）以控制目标为测试起点（一）以控制目标为测试起点 （二）以风险为测试起点：课后自读。（二）以风险为测试起点：课后自读。三、三、重大错报风险的类型（熟悉）重大错报风险的类型（熟悉）编辑版编辑版pppt10一、内部控制一、内部控制（一）采购交易的内部控制（一）采购交易的内部控制 1 1、职责分离、职责分离请购与审批；询价与确定供应商；请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与记录；付款审批与付款执行。与记录；付款审批与付款执行。2 2、授权审批、授权审批请购审批；付款审批请购审批；付款审批3 3、凭证与记录控制、

7、凭证与记录控制凭证类别控制；凭证联次凭证类别控制；凭证联次及传递流程控制；凭证预先连续编号控制；及传递流程控制；凭证预先连续编号控制；凭证注凭证注销控制销控制4 4、内部核查程序、内部核查程序职责分离核查；授权审批核职责分离核查；授权审批核查；应付账款与预付账款管理核查；凭证使用和管查；应付账款与预付账款管理核查；凭证使用和管理核查理核查编辑版编辑版pppt11案例案例1 1：北京市原第六市政工程公司水电：北京市原第六市政工程公司水电工程处主任沈某在工程处主任沈某在19981998年年2 2月至月至1010月期间，月期间，伪造购销合同和虚假采购发票，虚构了购伪造购销合同和虚假采购发票，虚构了购

8、买买382382万元电缆的采购业务，并指令保管万元电缆的采购业务，并指令保管员填写虚假的材料入库验收单，同时还开员填写虚假的材料入库验收单，同时还开出了该公司共计出了该公司共计358358万元的两张转账支票万元的两张转账支票转入其女友的个人账户，用于个人炒股、转入其女友的个人账户，用于个人炒股、购买房产和汽车，被北京市第二中级人民购买房产和汽车，被北京市第二中级人民法院判处死刑，并没收个人全部财产。法院判处死刑，并没收个人全部财产。编辑版编辑版pppt12案例案例2 2：20012001年至年至20062006年年8 8月期间，王某利用其担月期间，王某利用其担任深圳市中兴康讯电子有限公司采购洽

9、谈员的职任深圳市中兴康讯电子有限公司采购洽谈员的职务便利，在采购洽谈过程中，先后收受了五家公务便利，在采购洽谈过程中，先后收受了五家公司给予的回扣和好处费等，共计人民币司给予的回扣和好处费等，共计人民币525000525000元元及美金及美金1100011000元。法院认为，王某在采购业务往元。法院认为，王某在采购业务往来中，违反国家的有关规定，利用其职务上的便来中，违反国家的有关规定，利用其职务上的便利，收受各种名义的回扣和好处费，数额巨大，利，收受各种名义的回扣和好处费，数额巨大，其行为已构成公司、企业人员受贿罪。鉴于王某其行为已构成公司、企业人员受贿罪。鉴于王某具有自首情节，并主动退还了

10、绝大部分赃款，在具有自首情节，并主动退还了绝大部分赃款，在综合考虑他的犯罪情节、认罪态度及悔罪表现的综合考虑他的犯罪情节、认罪态度及悔罪表现的情况下，作出了判决有期徒刑三年的处罚。宣判情况下，作出了判决有期徒刑三年的处罚。宣判后，王某表示服判，不上诉。目前，该判决现已后，王某表示服判，不上诉。目前，该判决现已发生法律效力。发生法律效力。编辑版编辑版pppt13案例案例:瞒天过海的采购付款瞒天过海的采购付款思考：以下案例中涉及的内部控制缺陷类型。思考：以下案例中涉及的内部控制缺陷类型。20062006年年9 9月月1515日北京晚报报道，原北京工业大学日北京晚报报道，原北京工业大学计算机学院实验

11、中心微机接口实验室负责人徐计算机学院实验中心微机接口实验室负责人徐晶，在晶，在20022002年北京工业大学年北京工业大学“二一一二一一”工程项工程项目建设过程中，利用负责为该实验室采购设备目建设过程中，利用负责为该实验室采购设备的职务便利，采用让设备供应商北京博纳英力的职务便利，采用让设备供应商北京博纳英力科技有限责任公司、上海复旦天欣科教仪器有科技有限责任公司、上海复旦天欣科教仪器有限公司限公司(原复旦大学科教仪器厂原复旦大学科教仪器厂)抬高合同金额抬高合同金额的手段，将北京工业大学支付的高出合同实际的手段，将北京工业大学支付的高出合同实际金额的金额的9090余万元设备采购款转移至自己所控

12、制余万元设备采购款转移至自己所控制的北京士旺之星新技术发展有限责任公司账户的北京士旺之星新技术发展有限责任公司账户上予以侵吞，并将该款用于购买房屋、车辆等上予以侵吞，并将该款用于购买房屋、车辆等个人消费。个人消费。编辑版编辑版pppt14（二）付款交易的内部控制（二）付款交易的内部控制 1 1、现金付款控制、现金付款控制严格审核严格审核 2 2、预付账款控制、预付账款控制授权批准授权批准 3 3、应付账款和应付票据控制、应付账款和应付票据控制专人负责；专人负责；付款前审批付款前审批 4 4、退货收款控制、退货收款控制及时收回退货款及时收回退货款 5 5、定期对账控制定期对账控制编辑版编辑版pp

13、pt15（三）固定资产的内部控制（三）固定资产的内部控制1、预算控制、预算控制对每年对每年（月）增减固定资产的名（月）增减固定资产的名称、规格、型号、数量、称、规格、型号、数量、单价、货币收支额进行事单价、货币收支额进行事先预算。先预算。2、授权批准、授权批准预算审预算审批、取得审批、处置审批批、取得审批、处置审批3、账簿记录、账簿记录设置固设置固定资产总账、明细账、定资产总账、明细账、固固定资产卡片定资产卡片4 4、职责分工、职责分工取得、取得、记录、保管、使用、维记录、保管、使用、维修、处置等职责分离修、处置等职责分离5 5、区分资本性支出与收、区分资本性支出与收益性支出的制度益性支出的制

14、度6 6、处置制度、处置制度7 7、定期盘点、定期盘点8 8、维护保养控制、维护保养控制（补充）（补充）9 9、固定资产保、固定资产保险险（盗窃险、火灾险）（盗窃险、火灾险）编辑版编辑版pppt16账簿记录控制账簿记录控制固定资产卡片固定资产卡片固定资产卡片是每一项固定资产的全部档案记录，即固定资产卡片是每一项固定资产的全部档案记录，即固定资产从进入企业开始到退出企业的整个生命周期固定资产从进入企业开始到退出企业的整个生命周期所发生的全部情况，都要在卡片上予以记载。所发生的全部情况，都要在卡片上予以记载。固定资产卡片上的栏目有：固定资产卡片上的栏目有：类别、编号、名称、规格、类别、编号、名称、

15、规格、型号、建造单位、年月、投产日期、原始价值、预计型号、建造单位、年月、投产日期、原始价值、预计使用年限、折旧率、存放地点、使用单位、大修理日使用年限、折旧率、存放地点、使用单位、大修理日期和金额，以及停用、出售、转移、报废清理期和金额，以及停用、出售、转移、报废清理等内容。等内容。编辑版编辑版pppt17账簿记录控制固定资产卡片编辑版编辑版pppt18二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险 重大错报风险的类重大错报风险的类型：型：（一）舞弊风险（一）舞弊风险 1 1、对财务信息作、对财务信息作出虚假报告出虚假报告 2 2、侵占资产、侵占资产（二）错误风险（二）错误风险编辑版编辑版pppt

16、19（一）舞弊风险（一）舞弊风险 1 1、对财务信息作出虚假报告、对财务信息作出虚假报告 （1 1）低估或推迟确认费用、应付账款低估或推迟确认费用、应付账款（2 2）利用应付账款隐瞒收入利用应付账款隐瞒收入（3 3）支出截止不正确（支出提前记账或推迟）支出截止不正确（支出提前记账或推迟记账）记账）（3 3）虚增固定资产虚增固定资产（4 4）利用固定资产折旧调节利润利用固定资产折旧调节利润（5 5）利用固定资产减值准备调节利润）利用固定资产减值准备调节利润（6 6）故意混淆收益性支出与资本性支出）故意混淆收益性支出与资本性支出编辑版编辑版pppt20案例分析案例分析案例案例1 1：四川方向光电股

17、份有限公司：四川方向光电股份有限公司20062006年年6 6月对月对20052005年度重大会计差错作出更正，年度重大会计差错作出更正，包括：增加短期借款包括：增加短期借款264,710,345264,710,345元，增加应付元，增加应付票据票据260,150,953260,150,953元，增加应付账款元，增加应付账款8,151,7468,151,746元。元。案例案例2 2：蓝田股份：蓝田股份20002000年前虚增固定资产年前虚增固定资产1515亿元（水下打桩工亿元（水下打桩工程）。程）。案例案例3 3：河北宝硕股份有限公司：河北宝硕股份有限公司20072007年前虚增固定资产年前虚

18、增固定资产136,199,899.79136,199,899.79元。元。编辑版编辑版pppt21案例分析案例分析案例案例4 4：*STST长钢长钢20062006年，计提巨额资产减值准备。包括：坏账准备年，计提巨额资产减值准备。包括：坏账准备1.041.04亿元，存货跌价准备亿元，存货跌价准备48594859万元，固定资产减值准备万元，固定资产减值准备1.121.12亿元。亿元。案例案例5 5：*STST济百济百*STST济百从济百从20052005年起延长房屋折旧年限，从年起延长房屋折旧年限，从2020年改为年改为4040年，年，提高残值率，从提高残值率，从4%4%改为改为20%20%，由

19、此预计可降低全年折旧费，由此预计可降低全年折旧费近近500500万。万。案例案例6 6：福建佳通轮胎：福建佳通轮胎20052005年年1 1月月1 1日起调整该公司固定资产的折旧年限和残值日起调整该公司固定资产的折旧年限和残值率的如下率的如下:房屋和建筑物的折旧年限为房屋和建筑物的折旧年限为3030年，机械设备的年，机械设备的折旧年限为折旧年限为1414年，固定资产的残值率调整为年，固定资产的残值率调整为4 4。由于上。由于上述调整，福建佳通轮胎有限公司本年度将减少计提折旧述调整，福建佳通轮胎有限公司本年度将减少计提折旧额约额约35003500余万元。余万元。编辑版编辑版pppt22案例分析案

20、例分析案例案例7 7：哈药集团：哈药集团20012001年利用年利用“应付工资应付工资”隐瞒收入隐瞒收入7 7亿元。亿元。案例案例8 8：大唐电信：大唐电信20042004年年1212月月3030日，通过账务调整，将支付招商证券日，通过账务调整，将支付招商证券570570万万元财务顾问费和支付北京欣怡永辉广告有限公司元财务顾问费和支付北京欣怡永辉广告有限公司150150万元万元广告费从广告费从“管理费用管理费用”科目调整到科目调整到“在建工程一北京永在建工程一北京永丰产业园项目丰产业园项目”科目，少计当期管理费用科目，少计当期管理费用720720万元。万元。编辑版编辑版pppt23案例分析案例

21、分析案例案例9：中鲁远洋渔业股份有限公司：中鲁远洋渔业股份有限公司 该公司青岛捕捞分公司该公司青岛捕捞分公司2002年上半年支付的年上半年支付的2001年度年度船只加油费用船只加油费用386,046.56美元，合人民币美元，合人民币3,199,339.30元，计入了元，计入了2002年上半年费用，虚增年上半年费用，虚增2001年利润年利润3,199,339.30元。元。编辑版编辑版pppt24（一）舞弊风险（一）舞弊风险2 2、侵占资产：、侵占资产：（1 1）把私人费用计入企业费用）把私人费用计入企业费用（2 2）私自收取采购回扣）私自收取采购回扣（3 3）虚列采购贪污货款）虚列采购贪污货款（

22、4 4）挪用采购款项）挪用采购款项编辑版编辑版pppt25案例思考案例思考案例：采购部主管收取回扣案例：采购部主管收取回扣资料：资料：20042004年年1010月至月至20082008年年4 4月，黄燕君在担任月，黄燕君在担任广东金万年文具有限公司采购部主管期间，在广东金万年文具有限公司采购部主管期间，在公向上海市某工贸有限公司等公向上海市某工贸有限公司等8 8家供货商采购货家供货商采购货物过程中，利用职务便利，私自收取回扣款共物过程中，利用职务便利，私自收取回扣款共计计20.2520.25万元归个人所有。万元归个人所有。20092009年年2 2月，汕头市月，汕头市潮南区人民法院以非国家工

23、作人员受贿罪判处潮南区人民法院以非国家工作人员受贿罪判处黄燕君有期徒刑二年。黄燕君有期徒刑二年。编辑版编辑版pppt26（二）错误风险（二）错误风险 1 1、商品数量错误、商品数量错误 2 2、采购价格错误、采购价格错误 3 3、采购成本错误、采购成本错误 4 4、支出分类错误、支出分类错误 5 5、债务分类错误、债务分类错误 6 6、记账时间错误、记账时间错误 7 7、延迟付款丧失折扣、延迟付款丧失折扣 8 8、无需偿还的债务长期挂账、无需偿还的债务长期挂账 9 9、其他、其他编辑版编辑版pppt27三、控制测试三、控制测试 1、观察：职责分离。、观察：职责分离。2、询问：适用于所有控制程序

24、。、询问：适用于所有控制程序。3、检查：授权审批（有无签字）、检查：授权审批（有无签字）、会计资料。会计资料。4、重新执行：内部核查。、重新执行：内部核查。5、穿行测试、穿行测试编辑版编辑版pppt28 控制要求控制要求测试程序测试程序职责分离职责分离观察职责履行情况观察职责履行情况授权审批授权审批检查留有审批痕迹的凭证与记录检查留有审批痕迹的凭证与记录凭证与记录控制凭证与记录控制清点检查凭证的类别、编号、内清点检查凭证的类别、编号、内容、注销情况容、注销情况内部核查内部核查检查内部核查报告和核查记录检查内部核查报告和核查记录 固定资产预算控制固定资产预算控制检查有无预算及预算审批情况检查有无

25、预算及预算审批情况资产定期盘点控制资产定期盘点控制检查盘点制度和盘盈盘亏处理检查盘点制度和盘盈盘亏处理编辑版编辑版pppt29课堂练习：课堂练习：资料：宏达会计师事务所审计甲股份公司资料：宏达会计师事务所审计甲股份公司20102010年报时了解到该公司与采购业务有关年报时了解到该公司与采购业务有关的内部控制程序如下：的内部控制程序如下：甲公司的材料采购无需经授权批准即可进甲公司的材料采购无需经授权批准即可进行。由于公司内多个部门都可以填列请购行。由于公司内多个部门都可以填列请购单，所以请购单未经事先连续编号控制。单，所以请购单未经事先连续编号控制。采购部根据请购单发出订购单。订购单采采购部根据

26、请购单发出订购单。订购单采用一式三联，一联送供应商，一联送验收用一式三联，一联送供应商，一联送验收部门，另一联给订货人。部门，另一联给订货人。编辑版编辑版pppt30货物运达后，由隶属于采购部门的验收部门货物运达后，由隶属于采购部门的验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。多联的未连续编号的验收单。仓库凭验收仓库凭验收单保管货物，在验收单上签字后，将货物单保管货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部移入仓库加以保管。验收单一联交采购部编制付款凭单。付款凭单经批准后，月末编制付款凭单。付款凭单经批准后，月

27、末交会计部；验收单一联交会计部登记有关交会计部；验收单一联交会计部登记有关采购业务的明细账；一联由仓库保留并登采购业务的明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账上的材料数量栏。会计部根记材料明细账上的材料数量栏。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。要求：根据上述情况指出甲公司内部控制要求：根据上述情况指出甲公司内部控制存在的缺陷并说明可能导致的影响。存在的缺陷并说明可能导致的影响。编辑版编辑版pppt31参考答案：参考答案：（1 1）采购业务应经授权审批，否则会导致材料采购不足）采购业务应经授权审批，否则会导致材料采购不足或积压浪费。或积压浪费。（2

28、2）一式三联的订购单设置不太合理，应增设一联，由）一式三联的订购单设置不太合理，应增设一联，由财会部门保管，财会部门可作为付款的依据之一。财会部门保管，财会部门可作为付款的依据之一。（3 3）验收部门应独立于采购部门，否则容易导致舞弊。）验收部门应独立于采购部门，否则容易导致舞弊。（4 4）验收单未预先连续编号，可能会导致业务处理遗漏）验收单未预先连续编号，可能会导致业务处理遗漏或重复。或重复。（5 5）付款凭单月末交会计部，会导致会计处理不及时。）付款凭单月末交会计部，会导致会计处理不及时。（6 6）会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿，）会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿，会

29、导致会计部门无法复核付款凭单上金额的正确性。会导致会计部门无法复核付款凭单上金额的正确性。编辑版编辑版pppt32第三节第三节 实质性程序实质性程序主要介绍：主要介绍：应付账款、固定资产、累计折旧和固定应付账款、固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的实质性程序资产减值准备的实质性程序编辑版编辑版pppt33框架结构：框架结构：一、采购与付款交易的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序 （一）分析程序（一）分析程序 （二）细节测试（二）细节测试 二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序三、固定资产的实质性程序三、固定资产的实质性程序 （一）审计目标（一）审计目标 （二）固定资产账面余额

30、的实质性程序（二）固定资产账面余额的实质性程序 （三）累计折旧的实质性程序（三）累计折旧的实质性程序 （四）固定资产减值准备的实质性程序（四）固定资产减值准备的实质性程序 编辑版编辑版pppt34一、采购与付款交易的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序（一）分析程序。（一）分析程序。1 1、采购趋势分析、采购趋势分析2 2、销售毛利率分析、销售毛利率分析3 3、赊购天数分析、赊购天数分析4 4、付款趋势分析、付款趋势分析5 5、异常采购分析（金额异常、客户异常、业务、异常采购分析（金额异常、客户异常、业务异常）异常）6 6、异常付款分析（金额异常）、异常付款分析（金额异常）编辑版编辑版pp

31、pt35案例思考案例思考 案例：方大集团案例：方大集团 20022002年年1 1月至月至1111月，方大集团下属装饰公司通月，方大集团下属装饰公司通过制作虚假购货入库单据，虚构从深圳南玻工过制作虚假购货入库单据，虚构从深圳南玻工程玻璃有限公司采购材料程玻璃有限公司采购材料105105笔共计笔共计6519.826519.82万万元。元。20022002年年9 9月至月至1212月，方大装饰通过制作虚月，方大装饰通过制作虚假银行付款单据，虚构支付深圳南玻工程玻璃假银行付款单据，虚构支付深圳南玻工程玻璃有限公司货款有限公司货款7373笔共计笔共计6519.826519.82万元，该批款万元，该批款

32、项实际均支付给方大海跃。项实际均支付给方大海跃。编辑版编辑版pppt36（二）交易细节测试程序（二）交易细节测试程序测试采购交易和付款交易截止的正确性测试采购交易和付款交易截止的正确性（1 1）采购交易截止测试）采购交易截止测试A A、核对验收单日期和记账日期是否在同一期间、核对验收单日期和记账日期是否在同一期间B B、检查验收单号码顺序的正确性、检查验收单号码顺序的正确性（2 2）付款交易截止测试）付款交易截止测试A A、核对支票日期和记账日期是否在同一期间、核对支票日期和记账日期是否在同一期间B B、检查支票号码顺序正确性、检查支票号码顺序正确性编辑版编辑版pppt37课堂思考课堂思考例如

33、：审计人员发现被审计单位例如：审计人员发现被审计单位20092009年最后一年最后一张验收单的号码是张验收单的号码是10001000号。号。情况（情况（1 1）审查发现）审查发现20092009年验收单号码中包括年验收单号码中包括10011001号。号。结论：结论：20102010年的采购业务可能被年的采购业务可能被提前记录提前记录。情况（情况（2 2）审查发现）审查发现20102010年验收单号码中包括年验收单号码中包括999999号。号。结论：结论：20092009年的采购业务可能被年的采购业务可能被推迟记录推迟记录。编辑版编辑版pppt38二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序

34、 （一）审计目标（一）审计目标 （二）实质性程序（二）实质性程序（9 9个）个）常规程序常规程序程序程序1 1、5 5、9 9重要程序重要程序程序程序2 2、3 3、4 4特殊程序特殊程序程序程序6 6、7 7、8 8编辑版编辑版pppt39常规程序常规程序程序类型程序类型程序目的程序目的程序程序1 1、获取或编制应付账、获取或编制应付账款明细表款明细表形成基础底稿，并核对表账数据勾形成基础底稿，并核对表账数据勾稽关系的正确性稽关系的正确性程序程序5 5、检查已偿付货款、检查已偿付货款确认应付账款记录的真实性及金额确认应付账款记录的真实性及金额准确性准确性程序程序9 9、检查列报的恰当性、检查

35、列报的恰当性确认列报的恰当性确认列报的恰当性编辑版编辑版pppt40报表中应付账款项目报表中应付账款项目640640万元万元？审查发现：审查发现：应付应付A A 应付应付-B -B 应付应付C C 400 300 60 400 300 60编辑版编辑版pppt41 导致：导致：应付账款应付账款 少记少记 6060万万 预付账款预付账款 少记少记 6060万万重分类调整分录：重分类调整分录：借：预付账款借：预付账款 6060万万 贷：应付账款贷：应付账款 6060万万编辑版编辑版pppt42重要程序之一：重要程序之一：程序程序2 2 分析程序分析程序分析程序：分析程序：（1 1）应付账款的期末数

36、与期初数比较分析）应付账款的期末数与期初数比较分析案例案例1 1：福耀玻璃：福耀玻璃 20092009年末应付账款年末应付账款3.983.98亿元，同比增加了亿元，同比增加了58%58%。编辑版编辑版pppt43（2 2）分析长期挂账的应付账款）分析长期挂账的应付账款原因：？原因：？编辑版编辑版pppt44原因：原因：无款支付（缺乏偿债能力）无款支付（缺乏偿债能力）货款纠纷货款纠纷 故意拖欠故意拖欠 记账差错记账差错 无须支付（无主款）无须支付（无主款）利用应付账款隐瞒利润利用应付账款隐瞒利润编辑版编辑版pppt45案例：案例：CPACPA在审查甲公司应付账款明细账时，发在审查甲公司应付账款明

37、细账时，发现现20102010年开开化工厂明细账有贷方余额年开开化工厂明细账有贷方余额320320万元，经查证有关凭证，发现是甲公万元，经查证有关凭证，发现是甲公司司20072007年向开开化工厂购买化工原料的年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。货款，至今未付。要求：分析可能存在的问题，确定是否要求：分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查？需要进一步审查，如何审查？编辑版编辑版pppt46（3 3）计算应付账款与存货、流动负债的比率）计算应付账款与存货、流动负债的比率并与前期比较并与前期比较比率分析比率分析应付账款应付账款/存货存货 应付账款应付账款/流动负债流动负债目的

38、：分析其整体的合理性目的：分析其整体的合理性（4 4）分析应付账款与存货、营业成本的变动）分析应付账款与存货、营业成本的变动关系关系 合理的变动关系：合理的变动关系：应付账款增加，存货和营业成本应增加；应付账款增加，存货和营业成本应增加；应付账款减少，存货和营业成本应减少应付账款减少，存货和营业成本应减少（或已付款）（或已付款）。编辑版编辑版pppt47(1)应付账款应付账款 存货存货 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本结论：？结论：？（2）应付账款）应付账款 存货存货 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本结论：？结论：？编辑版编辑版pppt48结论结论1、可能隐

39、瞒应付账款、可能隐瞒应付账款结论结论2、可能利用应付账款隐瞒收入、可能利用应付账款隐瞒收入编辑版编辑版pppt49案例：雅戈尔案例：雅戈尔 （单位：亿元）（单位：亿元）项目项目 04.12.31 05.12.31 变动百分比变动百分比存货存货 26.7 40 +49.8%应付账款应付账款 3.95 3 -20.05%主业收入主业收入 41 46 +12.19%主业成本主业成本 26.67 28.97 +8.62%编辑版编辑版pppt50 重要程序之二重要程序之二：程序：程序3 3 函证函证应付账款应付账款函证函证适用适用情况情况对象对象方式方式控制控制替代替代程序程序编辑版编辑版pppt51（

40、二）重要程序：（二）重要程序：程序程序3 3 函证应付账款函证应付账款1 1、适用情况适用情况 一般情况下，应付账款一般情况下，应付账款不需要函证不需要函证 比较：比较：项目项目 证据证据来源来源重要审重要审计目标计目标函证函证重要重要性性应付应付账款账款外部外部完整性完整性 一般一般重要重要应收应收账款账款内部内部存在存在非常非常重要重要编辑版编辑版pppt52应付账款需要函证的情况应付账款需要函证的情况2 2点点（修改。以前（修改。以前3 3点）点）2 2、函证的对象、函证的对象金额较大的债权人，以及那些在资产负债金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单表日

41、金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。位重要供应商的债权人。3 3、函证方式、函证方式 采用积极式，并具体说明应付金额。采用积极式，并具体说明应付金额。未回函的重大项目需要未回函的重大项目需要采用替代审计采用替代审计程序。程序。（后面讲）（后面讲）编辑版编辑版pppt534 4、函证控制、函证控制同应收账款函证同应收账款函证5 5、函证的替代审计程序、函证的替代审计程序替代程序替代程序1 1：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账银行存款日记账核实是否已支付核实是否已支付替代程序替代程序2 2：检查赊购的原始凭证（合同、检查赊

42、购的原始凭证（合同、发票、验收单）发票、验收单）核实业务的真实性核实业务的真实性编辑版编辑版pppt54课堂练习课堂练习 审计人员对甲公司购货与付款循环进行审计，发现该公司应审计人员对甲公司购货与付款循环进行审计，发现该公司应付账款的四个明细账户的年末余额及本年度进货总额分别如付账款的四个明细账户的年末余额及本年度进货总额分别如下，请选择两家供应商进行应付账款的函证。下，请选择两家供应商进行应付账款的函证。供应商供应商应付账款年末余额应付账款年末余额本年度采购总额本年度采购总额A公司公司 378 000元元 589 700元元B公司公司0元元 37 656 700元元C公司公司 86 000元

43、元 83 990元元D公司公司 3 677 800元元 2 637 540元元编辑版编辑版pppt55重要程序之三：程序重要程序之三：程序4 4 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款是否存在未入账的应付账款 。1 1、截止测试、截止测试（结合存货截止测试讲）（结合存货截止测试讲）测试关键：检查购货业务的入库日与入账测试关键：检查购货业务的入库日与入账日是否在同一会计期间。日是否在同一会计期间。A A、如果入账日期早于入库日期，会高估、如果入账日期早于入库日期，会高估当期存货。当期存货。B B、如果入库日期早于入账日期，与上相、如果

44、入库日期早于入账日期，与上相反。反。编辑版编辑版pppt562 2、检查是否存在未入账的应付账款、检查是否存在未入账的应付账款 五点五点检查检查未及时入账未及时入账和和未入账未入账的应付账款的应付账款（1 1）检查债务形成的相关原始凭证。）检查债务形成的相关原始凭证。（2 2）检查资产负债表日后应付账款明细）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方的原始凭证日期账贷方的原始凭证日期（3 3）核对供货商对账单与会计记录的一）核对供货商对账单与会计记录的一致性致性（4 4）追查资产负债表日后付款项目的采）追查资产负债表日后付款项目的采购入账日期购入账日期（5 5）结合存货监盘检查）结合存货监盘检查编辑

45、版编辑版pppt57课堂思考课堂思考假定被审计单位将假定被审计单位将20092009年年1212月赊购交易月赊购交易6060万元推万元推迟到迟到20102010年年1 1月记账。月记账。分析：存在什么审计疑点？分析：存在什么审计疑点？编辑版编辑版pppt58审计疑点之一：账证时间不一致。审计疑点之一：账证时间不一致。记账时间记账时间20102010年年1 1月，凭证（验收单）月，凭证（验收单）20092009年年1212月。月。审计疑点之二：购销双方记账时间不一致。审计疑点之二：购销双方记账时间不一致。采购方记账采购方记账20102010年年1 1月，销售方记账月，销售方记账20092009年

46、年1212月。月。审计疑点之三：账物不一致。审计疑点之三：账物不一致。存货存货20092009年年1212月已采购入库，账簿未记录。月已采购入库，账簿未记录。编辑版编辑版pppt59 特殊程序特殊程序程序程序6 6、审查异常交易或重大调整事项（真实性、审查异常交易或重大调整事项（真实性及合理性）及合理性）程序程序7 7、审查债务重组（会计处理）、审查债务重组（会计处理）程序程序8 8、审查应付关联方债务（真实性、正确性、审查应付关联方债务（真实性、正确性、抵销）抵销）编辑版编辑版pppt60三、固定资产的实质性程序三、固定资产的实质性程序固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序

47、（1717个程序）个程序）常规程序常规程序程序程序1 1、1717重要程序重要程序程序程序2-72-7特殊程序特殊程序程序程序8 8、9 9、1010、1111、1212、1313、1414、1515、1616编辑版编辑版pppt61常规程序常规程序程序类型程序类型程序目的程序目的程序程序1 1、获取或编制固定资、获取或编制固定资产和累计折旧产和累计折旧分类汇总表分类汇总表形成基础底稿，并核对表账数形成基础底稿，并核对表账数据勾稽关系的正确性据勾稽关系的正确性程序程序1717、检查列报的恰当性、检查列报的恰当性确定列报的恰当性确定列报的恰当性编辑版编辑版pppt62强调：强调：程序程序1 1获

48、取或编制固定资产和累计折旧分类汇总获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表表表表4 4审查期初余额的三种情况审查期初余额的三种情况编辑版编辑版pppt63（一）（一）重要程序：程序重要程序：程序2 2 分析程序分析程序案例：亿阳信通案例：亿阳信通公司主营电信行业的计算机软件开发及系统集公司主营电信行业的计算机软件开发及系统集成。成。20002000年年1010月月1616日上市发行股票，发行价日上市发行股票，发行价63.5563.55元，成为当时沪深两市第一高价股，至元，成为当时沪深两市第一高价股，至20022002年年9 9月月1313日报收日报收27.9727.97元，跌幅元，跌幅56%56

49、%，被专，被专家疑为虚增固定资产。疑点如下：家疑为虚增固定资产。疑点如下：1 1、固定资产构成异常。、固定资产构成异常。公司固定资产分为四类：房屋建筑物、专用设公司固定资产分为四类：房屋建筑物、专用设备、运输设备、其他设备。备、运输设备、其他设备。20002000年年1212月月3131日专用设备（日专用设备（3.913.91亿元）占固定亿元）占固定资产（资产（4.374.37亿元）的亿元）的90%90%。用友软件仅占。用友软件仅占58%58%。编辑版编辑版pppt642 2、固定资产与收入不配比。、固定资产与收入不配比。19991999年年 专用设备专用设备44874487万元万元 收入收入

50、2.52.5亿元亿元20002000年年 专用设备专用设备3.913.91亿元亿元 收入收入 4.74.7亿元亿元3 3、固定资产周转率较低。、固定资产周转率较低。20002000年公司固定资产周转率年公司固定资产周转率 1.341.34次次 同行业平均数同行业平均数 3.483.48次次固定资产周转率固定资产周转率=主营业务收入主营业务收入/平均固定资平均固定资产产编辑版编辑版pppt65（1 1）分类计算本期计提折旧额与固定资产）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，与上期比较。原值的比率，与上期比较。分析：该分析：该比率过高，可能多提折旧或少计比率过高，可能多提折旧或少计固定资产原