审计学第三版第九章支出循环审计课件.pptx
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- 关 键 词:
- 审计学 第三 第九 支出 循环 审计 课件
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1、La第九章支出循环审计第九章支出循环审计教材教材P166174La教学内容教学内容支出循环审计支出循环审计概述概述支出循环内部支出循环内部控制测试控制测试支出循环实质支出循环实质性程序性程序La教学重点教学重点支出循环实质性程序支出循环实质性程序应付账款实质性程序应付账款实质性程序应付职工薪酬实质性程序应付职工薪酬实质性程序La教学目标教学目标1了解支出循环审计目标了解支出循环审计目标2熟悉支出循环与账户熟悉支出循环与账户3掌握支出循环实质性程序掌握支出循环实质性程序La第一节支出循环审计概述第一节支出循环审计概述支出循环与账户支出循环与账户支出循环审计目标支出循环审计目标评估和识别重大错报风
2、险评估和识别重大错报风险La一、支出循环与账户一、支出循环与账户 支出循环内容资产购买支出循环支出循环内容资产购买支出循环计划计划付款付款验收验收应付账款处理应付账款处理会计记录会计记录采购采购La一、支出循环与账户一、支出循环与账户 支出循环内容工资结算支出循环支出循环内容工资结算支出循环聘用聘用工资结算工资结算工资发放工资发放会计记录会计记录考勤考勤La支出循环涉及的会计账户支出循环涉及的会计账户 在途材料在途材料 原材料原材料 固定资产固定资产 在建工程在建工程 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬La业务内容
3、业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录采购业务:采购业务:申请购买申请购买请购单(内部)请购单(内部)购买购买购货单(内部)购货单(内部)合同(外部)合同(外部)经授权的供货商经授权的供货商名单名单验收货物验收货物验收单(内部)验收单(内部)装运单(外部)装运单(外部)收货日记账收货日记账确认负债确认负债应付账款明细账应付账款明细账支出循环业务环节、凭证、记录支出循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录会计记录会计记录卖方发票卖方发票付款凭证等付款凭证等存货采购、存货、存货采购、存货、固定资产、应付固定资产、应付账款
4、明细账账款明细账借:材料采购借:材料采购原材料原材料应交税费应交税费库存商品库存商品固定资产固定资产贷:应付账款贷:应付账款银行存款银行存款支出循环业务环节、凭证、记录支出循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录付款业务:付款业务:记账记账应付账款明细账应付账款明细账准备支票准备支票支票(内部)支票(内部)付款日记账付款日记账支票登记簿支票登记簿记账记账应付账款明细账应付账款明细账会计处理会计处理会计凭证汇总表会计凭证汇总表应付账款总账、应付账款总账、明细账明细账借:应付账款借:应付账款贷:银行存款贷:银行存款支出循环业务环节、凭证、记录
5、支出循环业务环节、凭证、记录La业务内容业务内容原始凭证原始凭证账户与记录账户与记录会计分录会计分录工资业务:工资业务:招聘招聘员工申请表(内部)员工申请表(内部)岗位说明岗位说明聘用标准、政策聘用标准、政策考勤考勤考勤卡、工资单、考勤考勤卡、工资单、考勤报告报告计算工资计算工资工资登记表工资登记表工资分配表工资分配表会计记录会计记录会计凭证汇总表会计凭证汇总表纳税表(外部)纳税表(外部)借:管理费用(等)借:管理费用(等)贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬支出循环业务环节、凭证、记录支出循环业务环节、凭证、记录La管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目标收入循环的具体审计目标与业务或事与业务
6、或事项相关的认项相关的认定定发生发生已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生完整性完整性已发生的采购业务、工薪业务登记入账已发生的采购业务、工薪业务登记入账准确性准确性已购入的资产、应付账款和应付职工薪酬等金已购入的资产、应付账款和应付职工薪酬等金额入账正确,明细合计与部总账一致额入账正确,明细合计与部总账一致截止截止已购业务和工薪业务都已记入恰当的会计期间已购业务和工薪业务都已记入恰当的会计期间分类分类账面记录的采购、工薪业务经过适当分类账面记录的采购、工薪业务经过适当分类二、支出循环审计目标二、支出循环审计目标La管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目
7、标收入循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在已记录的应付账款、应付职工薪酬确实存在已记录的应付账款、应付职工薪酬确实存在权利和义务权利和义务应付账款、应付职工薪酬是公司实际承担的债应付账款、应付职工薪酬是公司实际承担的债务务完整性完整性应付账款、应付职工薪酬额反映了资产负债表应付账款、应付职工薪酬额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务日公司所承担的所有债务计价和分摊计价和分摊应付账款、应付职工薪酬账户列示了正确的欠应付账款、应付职工薪酬账户列示了正确的欠款金额款金额二、支出循环审计目标二、支出循环审计目标La管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目标收入循环的具体
8、审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、工薪业务,应付款确属由公司偿还的债务工薪业务,应付款确属由公司偿还的债务完整性完整性报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、应付账款、应付职工薪酬的相关信息应付账款、应付职工薪酬的相关信息分类和可理解分类和可理解性性应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工薪酬的分类恰当,相关信息表达清楚、便于理薪酬的分类恰当,相关信息表达清楚、便于理解解准确性和计价准确性和计价
9、 应付账款、应付职工薪酬的列报金额恰当应付账款、应付职工薪酬的列报金额恰当二、支出循环审计目标二、支出循环审计目标La三、识别和评估支出循环的重大错报风险三、识别和评估支出循环的重大错报风险(一)企业经营环境与业务性质(一)企业经营环境与业务性质 被审单位所属行业被审单位所属行业 材料来源材料来源 材料供应价格变化材料供应价格变化La三、识别和评估支出循环的重大错报风险三、识别和评估支出循环的重大错报风险(二)采购功能组织(二)采购功能组织 采购的组织结构采购的组织结构 采购授权情况采购授权情况La三、识别和评估支出循环的重大错报风险三、识别和评估支出循环的重大错报风险(三)交易特性(三)交易
10、特性(可能在重大错报风险的因素)(可能在重大错报风险的因素)交易次数频繁;交易次数频繁;可能发生未授权的采购和现金支出;可能发生未授权的采购和现金支出;已购买的资产可能被侵呑、滥用;已购买的资产可能被侵呑、滥用;收益性支出和资本性支出可能划分不清;收益性支出和资本性支出可能划分不清;工资支出中可能存在虚假信息。工资支出中可能存在虚假信息。La第二节支出循环内部控制测试第二节支出循环内部控制测试了解支出循环内部控制了解支出循环内部控制测试支出循环内部控制测试支出循环内部控制La支出循环内部控制项目支出循环内部控制项目 支出循环内部控制内容支出循环内部控制内容(一)采购业务(一)采购业务请购商品和
11、劳务。相关责任人签字。请购商品和劳务。相关责任人签字。编制订购单。申购和验收部门分开编制订购单。申购和验收部门分开收货。验收单。收货。验收单。存储已验收的商品。保管与记录职责分离。存储已验收的商品。保管与记录职责分离。记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭证、明细账、总账。证、明细账、总账。一、了解支出循环内部控制一、了解支出循环内部控制La支出循环内部控制项目支出循环内部控制项目 支出循环内部控制内容支出循环内部控制内容(二)付款业务(二)付款业务支票准备。支票准备独立于采购业务程序。支票准备。支票准备独立于采购业务程序。支付。签字人的确定、签名。支付。签字
12、人的确定、签名。会计处理。会计处理。一、了解支出循环内部控制一、了解支出循环内部控制La支出循环内部控制项目支出循环内部控制项目 支出循环内部控制内容支出循环内部控制内容(三)工资发放(三)工资发放招聘、人事档案。招聘、人事档案。考勤。考勤报告、考勤卡等。考勤。考勤报告、考勤卡等。准备发放工资。工资数据、工资支票、签准备发放工资。工资数据、工资支票、签名等。名等。发放工资。发放工资。会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。一、了解支出循环内部控制一、了解支出循环内部控制La控制项目控制项目测试内容测试内容(一)复查业绩(一)复查业绩复查采购、费用和现金预算,
13、证明企业已调查产生差异的原因。复查工资和人事预算,证明企业已调查产生差异的原因。(二)对授权控制进行测试(二)对授权控制进行测试对相关业务文件进行审阅。抽取有关采购、付款、招聘、工资支付等业务原始凭证,审核其中的授权签字情况,证实所有授权的有效性。二、测试支出循环内部控制二、测试支出循环内部控制La测试项目测试项目测试内容测试内容(二)职务分离控制和雇员(二)职务分离控制和雇员职现履行情况职现履行情况审阅程序手册、人事政策、组织章程、账审阅程序手册、人事政策、组织章程、账簿和系统使用的其他文件记录。簿和系统使用的其他文件记录。采用询问式,与参与企业处理的员工讨论采用询问式,与参与企业处理的员工
14、讨论责任分工的情况。责任分工的情况。观察员工在履行职责时的表现。观察员工在履行职责时的表现。审查雇员的职责履行情况。审查雇员的职责履行情况。二、测试支出循环内部控制二、测试支出循环内部控制La控制项目控制项目测试内容测试内容(四)测试实物资产控制情(四)测试实物资产控制情况况检查各项控制管理措施是否全面和有效。(五)测试文件和记录使用(五)测试文件和记录使用的控制的控制抽查审阅重要的文件单据。二、测试支出循环内部控制二、测试支出循环内部控制La第三节支出循环实质性程序第三节支出循环实质性程序存货采购的实质性程序存货采购的实质性程序固定资产采购的实质性程序固定资产采购的实质性程序应付账款的实质性
15、程序应付账款的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序La三、三、应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定发票账单已到,物资尚未到达时,直接根据发票账单已到,物资尚未到达时,直接根据发票账单所列金额入账;发票账单所列金额入账;发票账单与物资同到时,按发票账单金额入发票账单与物资同到时,按发票账单金额入账;账;物资已到,发票账单未到时,月中不入账,物资已到,发票账单未到时,月中不入账,月末估计入账,下月初用红字予以冲回。月末估计入账,下月初用红字予以冲回。La三、三、应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 应付账款业务的账务处理应
16、付账款业务的账务处理(1)购入材料、商品等发生的应付未付款的处理:)购入材料、商品等发生的应付未付款的处理:借:材料采购(或在途材料)借:材料采购(或在途材料)应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付账款贷:应付账款(2)接受劳务而发生的应付未付款的处理:)接受劳务而发生的应付未付款的处理:借:生产成本(或管理费用)借:生产成本(或管理费用)贷:应付职工薪贷:应付职工薪 酬酬La三、应付账款的实质性程序三、应付账款的实质性程序(3)企业与债权人进行债务重组发生应付未付)企业与债权人进行债务重组发生应付未付款按债务重组的不同方式进行处理:款按债务重组的不同方式进行处理
17、:以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时借:应付账款(应付金额)借:应付账款(应付金额)贷:银行存款(实付金额)贷:银行存款(实付金额)营业外收入债务重组得利营业外收入债务重组得利La三、应付账款的实质性程序三、应付账款的实质性程序以债务转为资本时以债务转为资本时借:应付账款借:应付账款贷:实收资本(或股本、资本公积等)贷:实收资本(或股本、资本公积等)La三、应付账款的实质性测试三、应付账款的实质性测试应付账款账户核算的错弊形式应付账款账户核算的错弊形式 购货退回不冲应付账款;购货退回不冲应付账款;通过通过“应付账款应付账款”账户藏匿销售收入;账户藏匿销
18、售收入;虚列虚列“应付账款应付账款”数额;数额;利用利用“应付账款应付账款”贪污现金折扣。贪污现金折扣。La三、应付账款的实质性程序三、应付账款的实质性程序取得或编取得或编制应付账款制应付账款明细表明细表根据情况根据情况执行实质性执行实质性分析程序分析程序审查应付审查应付账款明细账账款明细账函证应付函证应付账款账款执行进货执行进货截止期测试截止期测试执行现金执行现金支出截止测支出截止测试试审查期后审查期后付款付款查找未入查找未入账应付账款账应付账款检查应付检查应付账款的货方账款的货方余额余额验明应付验明应付账款在报表账款在报表中的披露是中的披露是否恰当否恰当La购货与付款业务不相容岗位包括购货
19、与付款业务不相容岗位包括 请购与审批;请购与审批;询价与确定供应商;询价与确定供应商;采购合同的订立与审核;采购合同的订立与审核;采购与验收;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。付款审批与付款执行。La三、应付账款实质性分析程序三、应付账款实质性分析程序 对本期期末应付账款余额与上期期末对本期期末应付账款余额与上期期末进行比较,分析其波动原因;进行比较,分析其波动原因;分析长期挂账的应付账款;分析长期挂账的应付账款;计算应付账款对存货的比率、应付账计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率;款对流动负债的比率;根据存货、主营业务收入、主营
20、业务根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款增减成本的增减变动幅度判断应付账款增减变动的合理性。变动的合理性。La应付账款函证应注意的问题应付账款函证应注意的问题 选择金额较大或资产负债表日金额不大、选择金额较大或资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人为函证对象;甚至为零的债权人为函证对象;选择上一年度与客户有往来而本年度没选择上一年度与客户有往来而本年度没有往来的债权人函证;有往来的债权人函证;采用积极的函证方式。采用积极的函证方式。La应付账款的函证应付账款的函证选择金额较大度的选择金额较大度的应付账款函证应付账款函证的弱点合理性有效性本期余额与上期余额本期余额与上期
21、余额长期挂账的应付账款长期挂账的应付账款分析应付账款增减的合理性分析应付账款增减的合理性明细账与总账核对明细账与总账核对总账与报表核对总账与报表核对编制调查表编制流程图3函证应付账款函证应付账款2对应付账款进行分析对应付账款进行分析1获取应付账款明细账获取应付账款明细账La案例案例1:应付账款的审计:应付账款的审计u发现疑点发现疑点审计人员在审查审计人员在审查“制造费用制造费用”账户时,账户时,发现发现12月份的制造费用比其他月份高出很月份的制造费用比其他月份高出很多,审计人员决定进一步追查。多,审计人员决定进一步追查。La案例案例1:应付账款的审计:应付账款的审计u审计思路审计思路 审计人员
22、查阅审计人员查阅“制造费用明细账制造费用明细账”;重点检查发生额较大的明细科目;重点检查发生额较大的明细科目;调阅相关会计凭证;调阅相关会计凭证;确认本期制造费用的真实性。确认本期制造费用的真实性。La案例案例1:应付账款的审计:应付账款的审计u跟踪调查跟踪调查审计人员查阅了审计人员查阅了“制造费用明细账制造费用明细账”,发现,发现12月月20日日85凭证记载车间大修理,修理费用凭证记载车间大修理,修理费用20万元全部未付,会计分录如下:万元全部未付,会计分录如下:(1)借:制造费用修理费借:制造费用修理费200000贷:应付账款贷:应付账款C公司公司200000记账凭证后未附任何原始凭证。记
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