税收基本理论知识课件.ppt

1、LOGO税收基本理论知识2第一章第一章 税收内涵税收内涵n身边的税收身边的税收n税收的产生与发展税收的产生与发展 n税收的本质内涵税收的本质内涵n税收定义与形式特征税收定义与形式特征n税收在构建和谐社会中的作用税收在构建和谐社会中的作用3一、身边的税收一、身边的税收n“局外人局外人”税收与我息息相关税收与我息息相关 生产者，纳税人生产者，纳税人 消费者，负税人消费者，负税人 公公 民，公共服务民，公共服务n“局内人局内人”税收事业日新月异税收事业日新月异 税收收入持续增长税收收入持续增长 税收调控备受关注税收调控备受关注 纳税服务全面提升纳税服务全面提升 税收征管深刻变革税收征管深刻变革4税收

2、收入持续增长税收收入持续增长年度年度税收收入税收收入（亿元）（亿元）增长率增长率（%）年度年度税收收入税收收入（亿元）（亿元）增长率增长率（%）19945070.8201920466.120.4120195973.717.81201925718.025.6620197050.618.03 201930865.820.0220198225.516.66201937636.321.9420199093.010.55201949449.331.39201910315.013.44201957861.817.01200012665.822.792009631049.06201915165.519.74

3、20197739022.64201916996.612.0711纳税服务全面提升纳税服务全面提升n12366北京纳税服务中心今年运行北京纳税服务中心今年运行 职责职责服务北京、支撑全国服务北京、支撑全国 完成北京市国、地税完成北京市国、地税12366纳税服务热线工作纳税服务热线工作 发挥国家级中心的作用，承担起全国发挥国家级中心的作用，承担起全国12366知识库运知识库运行维护、质量监控、需求调查、政策疑难解答等职能。行维护、质量监控、需求调查、政策疑难解答等职能。编制编制160人，其中专家人，其中专家30%、管理人员占、管理人员占10%、坐席、坐席 人员占人员占60%。n服务平台、宣传咨询、

4、办税方式、权益维护、信用评价服务平台、宣传咨询、办税方式、权益维护、信用评价12税收征管深刻变革税收征管深刻变革n征管理念的提升征管理念的提升 经济决定税收经济决定税收经济决定税源，税源决定税收经济决定税源，税源决定税收 奠定了加强税源管理的理论基础奠定了加强税源管理的理论基础 以税务局为中心以税务局为中心以纳税人为中心以纳税人为中心 促进了新征管模式的形成促进了新征管模式的形成 科学化、精细化科学化、精细化专业化、信息化（风险管理）专业化、信息化（风险管理）推动了征管方式的变革和征管技术的飞跃推动了征管方式的变革和征管技术的飞跃 唯收入论英雄唯收入论英雄促进纳税遵从促进纳税遵从 深化了对征管

5、目标的认识深化了对征管目标的认识 13税收征管深刻变革税收征管深刻变革n征管方式的改进征管方式的改进 业务重组，数据集中，同城办税，网上办税，团队评估业务重组，数据集中，同城办税，网上办税，团队评估n征管制度的完善征管制度的完善 税收征管法，税收管理员制度，纳税评估管理办法税收征管法，税收管理员制度，纳税评估管理办法n征管技术的升级征管技术的升级 增值税防伪税控，金税三期（全国集中、网络发票）增值税防伪税控，金税三期（全国集中、网络发票）14税收征管深刻变革税收征管深刻变革n征管模式的探索征管模式的探索 一人统管一人统管 征管查分离征管查分离 30字模式字模式 34字模式字模式？1988 20

6、19 2019 2019n税源专业化管理新模式税源专业化管理新模式 “十二五十二五”时期的主要工作时期的主要工作 税源管理面临税源管理面临新的挑战新的挑战15税收征管深刻变革税收征管深刻变革 n企业经营方式多样化企业经营方式多样化:单一经营单一经营多种经营，经济主体相互渗透多种经营，经济主体相互渗透 商业模式创新、电子商务扩张商业模式创新、电子商务扩张n企业组织形式复杂化：企业组织形式复杂化：总局直接管理的总局直接管理的45家大企业分支机构达家大企业分支机构达5万个；跨国、万个；跨国、省经营以总分机构形式组成的企业集团已超过省经营以总分机构形式组成的企业集团已超过9.3万户。万户。资本运作资本

7、运作收购、兼并、重组、参股、转让等收购、兼并、重组、参股、转让等 n企业管理方式现代化：企业管理方式现代化：企业核算与税务处理日益电子化、专业化、团队化企业核算与税务处理日益电子化、专业化、团队化16税收征管深刻变革税收征管深刻变革n纳税人数量增加纳税人数量增加n纳税人结构变化纳税人结构变化 20092009年年2.3%2.3%的纳税人交纳了的纳税人交纳了90%90%的税收的税收 重点、非重点纳税人人均纳税重点、非重点纳税人人均纳税10701070万、万、2.82.8万元。万元。20192019年我省重点税源户年我省重点税源户99329932户，占全部企业户户，占全部企业户6.4%6.4%入库

8、税款入库税款821.7821.7亿元，占全省国税收入亿元，占全省国税收入86%86%。2019年年2019年年增长增长 纳税登记户（万户）纳税登记户（万户）1500.52622.275%税务干部（万人）税务干部（万人）74.775.51.07%税收管理员（万人）税收管理员（万人）27.717税收征管深刻变革税收征管深刻变革n总局总局关于开展税源专业化管理试点工作的指导意见关于开展税源专业化管理试点工作的指导意见 （国税发（国税发20191012019101号）号）n“再不转变税务管理方式，我们就管不住税源了。再不转变税务管理方式，我们就管不住税源了。”科学分类：管理对象、管理职责、管理层级科学

9、分类：管理对象、管理职责、管理层级 信息支撑：数据仓库、搭建平台、研发工具信息支撑：数据仓库、搭建平台、研发工具 风险导向：风险规划、风险识别、风险应对风险导向：风险规划、风险识别、风险应对 运行机制：做实省局、做精市局、做专县局运行机制：做实省局、做精市局、做专县局 理顺流程：受理申报、纳税评估、税务稽查、法律救济理顺流程：受理申报、纳税评估、税务稽查、法律救济 深化应用：强化分析、团队评估、集约稽查、优化服务深化应用：强化分析、团队评估、集约稽查、优化服务 重组资源：重组机构、减少层级、调整职能重组资源：重组机构、减少层级、调整职能 队伍建设：全员培训、提高培训、实战培训队伍建设：全员培训

10、、提高培训、实战培训 18二、税收的产生与发展二、税收的产生与发展税税 税取之于民，民以禾为兑税取之于民，民以禾为兑19税收产生的条件税收产生的条件n税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物 社会生产力发展到一定程度，有了剩余产品，社会生产力发展到一定程度，有了剩余产品，产生了生产资料私有制，出现了阶级，建立了国产生了生产资料私有制，出现了阶级，建立了国家（政府），并且政府不直接拥有主要生产资料家（政府），并且政府不直接拥有主要生产资料的历史阶段。的历史阶段。税收产生的经济条件税收产生的经济条件私有制的出现私有制的出现 税收产生的社会条件税收产生的社会条件国

11、家公共权力建立国家公共权力建立20税收的发展税收的发展n税收雏形：夏（贡）、商（助）、周（彻）税收雏形：夏（贡）、商（助）、周（彻）n春秋时期：鲁国春秋时期：鲁国“初税亩初税亩”（税收产生的标志）（税收产生的标志）n唐朝前期：租庸调制（纳粟、纳绢、服役）唐朝前期：租庸调制（纳粟、纳绢、服役）n唐朝中期：两税法（按土地和财产，夏秋两次）唐朝中期：两税法（按土地和财产，夏秋两次）n明朝嘉靖：一条鞭法（赋役合一，计亩征银）明朝嘉靖：一条鞭法（赋役合一，计亩征银）n清朝：摊丁入亩（把丁银摊入地赋）清朝：摊丁入亩（把丁银摊入地赋）n近代税收：半殖民地专制社会税收近代税收：半殖民地专制社会税收21n新中国

12、成立后：建立新税制新中国成立后：建立新税制n19581978年：简化税制年：简化税制n十一届三中全会：税制改革（两步十一届三中全会：税制改革（两步“利改税利改税”）n十四大（十四大（1992年）：年）：1994年全面税制改革年全面税制改革n十六届三中全会十六届三中全会(2019年年)：新一轮税制改革：新一轮税制改革 改革出口退税制度改革出口退税制度 统一企业所得税制度统一企业所得税制度 增值税转型增值税转型 完善消费税完善消费税 综合分类个税改革综合分类个税改革 城镇建设税费改革城镇建设税费改革 适时开征物业税适时开征物业税 实现城乡税制统一实现城乡税制统一22税收的发展税收的发展n税收发展方

13、式（税收法制）税收发展方式（税收法制）自由纳贡自由纳贡税收承诺税收承诺专制课征专制课征立宪课税立宪课税n税收主体税种（税制结构）税收主体税种（税制结构）简单直接税简单直接税间接税间接税所得税所得税所得税间接税并重所得税间接税并重n我国税收收入结构我国税收收入结构（2019年年19月份）月份）国内增值税国内增值税 25.5%国内消费税国内消费税 7.7%进口增值税进口增值税、消费税消费税 15%营业税营业税 14.5%企业所得税企业所得税 20.8%个人所得税个人所得税 7%23三、税收的本质内涵三、税收的本质内涵国家分配论国家分配论公共需要论公共需要论分配手段分配手段资源配置方式资源配置方式国

14、家政治权力国家政治权力公共权力公共权力经济、社会职能经济、社会职能社会管理、公共服务社会管理、公共服务服从关系服从关系法律平等地位法律平等地位24n公共需要公共需要公共产品（服务）公共产品（服务）面向全体社会成员共同提供且在消费上不具有竞争面向全体社会成员共同提供且在消费上不具有竞争性、受益上不具有排他性的产品或服务。性、受益上不具有排他性的产品或服务。整体不可分割性：共同消费、共同受益整体不可分割性：共同消费、共同受益 消费的非竞争性：一人消费不妨碍他人消费消费的非竞争性：一人消费不妨碍他人消费 受益的非排他性：不能排除他人受益受益的非排他性：不能排除他人受益 n 纯公共产品：国防、基础教育

15、、政府管理等纯公共产品：国防、基础教育、政府管理等 准公共产品：基础设施、公共事业、环境保护等准公共产品：基础设施、公共事业、环境保护等25n公共服务公共服务使用公共权力和公共资源向公民提供服务使用公共权力和公共资源向公民提供服务 推进推进基本公共服务均等化基本公共服务均等化共享社会发展成果共享社会发展成果 基本民生基本民生教育、医疗、就业、社会保障教育、医疗、就业、社会保障 公共事业公共事业科、教、文、卫、体科、教、文、卫、体 公共设施公共设施水、电、气、交通、通信水、电、气、交通、通信 公共安全公共安全食品、药品、生产、交通安全食品、药品、生产、交通安全 公共环境公共环境污染治理、生态保护

16、污染治理、生态保护 我国政府公共服务供给不足我国政府公共服务供给不足收入分配不合理收入分配不合理 居民消费率下降居民消费率下降26财政支出项目占国家财政支出的比重财政支出项目占国家财政支出的比重27四、税收定义与形式特征四、税收定义与形式特征n税收定义税收定义 征税的主体是国家征税的主体是国家 征税目的是满足社会公共需要征税目的是满足社会公共需要 征税凭借公共权力征税凭借公共权力 税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行 税收分配的客体是国民收入税收分配的客体是国民收入 税收是一种财政收入形式税收是一种财政收入形式 n形式特征形式特征区别于其他财政收入形式区别于其他财政收入形式 强

17、制性（公共权力、法律手段）强制性（公共权力、法律手段）无偿性（无偿征收，整体补偿）无偿性（无偿征收，整体补偿）固定性（预定标准，非固定不变）固定性（预定标准，非固定不变）28n税收收入税收收入=总局发布收入总局发布收入+关税关税、耕地税耕地税、契税契税 出口退税出口退税 n政府收入政府收入=税收收入税收收入+社会保险基金收入社会保险基金收入+非税收入非税收入 非税收入非税收入 政府性基金收入（煤炭、电力、铁路等）政府性基金收入（煤炭、电力、铁路等）专项收入（排污费、教育费附加收入等）专项收入（排污费、教育费附加收入等）行政事业性收费收入行政事业性收费收入 国有资本经营收入国有资本经营收入 国有

18、资源（资产）有偿使用收入国有资源（资产）有偿使用收入 罚没收入罚没收入 其他收入其他收入29国家预算体系国家预算体系预算预算收入收入支出支出公共财政公共财政税收税收、非税收入、非税收入民生民生、行政行政政府性基金政府性基金基金基金、土地出让土地出让、彩票彩票基础设施基础设施、社会事业社会事业国有资本经营国有资本经营利润利润、股利股利、产权转让产权转让 补充资本金等补充资本金等（2019）社会保障社会保障（险险）保险缴费保险缴费、财政安排财政安排社会保障社会保障（2019）各预算相对独立，可适当调剂各预算相对独立，可适当调剂30 数据来源财政部网站数据来源财政部网站31n财政信息极不透明财政信息

19、极不透明2019中国财政透明度报告中国财政透明度报告 调查的调查的113个信息项目，每年能获得的信息平均不到个信息项目，每年能获得的信息平均不到1/4，调查的，调查的26项省级行政收支及相关信息，每年能获得项省级行政收支及相关信息，每年能获得的信息平均不到的信息平均不到4%，而对人大的信息调查几乎一无所获。，而对人大的信息调查几乎一无所获。省级财政透明度指数：新疆最高省级财政透明度指数：新疆最高，安徽第安徽第13位位，贵州最低贵州最低 省级行政收支及相关信息透明度指数：安徽第省级行政收支及相关信息透明度指数：安徽第13位位 省级行政收支透明度部门排名（共省级行政收支透明度部门排名（共11个部门

20、）：个部门）：前三：交通前三：交通、工商工商、地税；后三：国税地税；后三：国税、人大人大、政协政协 省级政府各项基金透明度得分（满分省级政府各项基金透明度得分（满分100）：政府基金政府基金20.8、社会保障基金、社会保障基金25.1、国有企业基金、国有企业基金16.3 32五、税收在构建和谐社会中的作用五、税收在构建和谐社会中的作用 加强和创新社会管理，根本目的是维护社会秩序、加强和创新社会管理，根本目的是维护社会秩序、促进社会和谐、保障人民安居乐业，营造良好社会环境。促进社会和谐、保障人民安居乐业，营造良好社会环境。基本任务基本任务协调社会关系、规范社会行为、解决协调社会关系、规范社会行为

21、、解决社会问题、化解社会矛盾、促进社会公正、应对社会风社会问题、化解社会矛盾、促进社会公正、应对社会风险、保持社会稳定等。险、保持社会稳定等。n 加强和创新社会管理，具体到税务部门，重点就是加强和创新社会管理，具体到税务部门，重点就是要不断改进和优化对纳税人的管理和服务工作。要不断改进和优化对纳税人的管理和服务工作。n 税收征管模式是社会管理方式在税收征管领域的具税收征管模式是社会管理方式在税收征管领域的具体体现，税收征管模式是否科学合理，直接关系到税收体体现，税收征管模式是否科学合理，直接关系到税收服务社会管理及创新的成效。服务社会管理及创新的成效。33第二章第二章 税收原则税收原则n 税收

22、原则是政府在税制设计、实施税法税收原则是政府在税制设计、实施税法过程中遵循的基本准则，也是评价税收制度过程中遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。n 现代意义上的税收原则发轫于西方，是现代意义上的税收原则发轫于西方，是伴随着市场经济的建立和完善而形成和发展伴随着市场经济的建立和完善而形成和发展起来的。起来的。34n公平、简便、节省公平、简便、节省 赋税论赋税论和和政治算术政治算术 （英）威廉（英）威廉配第（配第（16231687）n平等、确实、便利、节约平等、确实、便利、节约 国富论国富论（英）亚当（英）亚当斯密（斯密（17

23、231790）n财政收入、国民经济、社会正义、税务行政财政收入、国民经济、社会正义、税务行政 财政学财政学（德）瓦格纳（德）瓦格纳（18351917）首次提出财政原则（收入充分、收入弹性）首次提出财政原则（收入充分、收入弹性）完善税收公平原则（负担公平、调节收入分配）完善税收公平原则（负担公平、调节收入分配）发展税收效率原则（国民经济、税务行政）发展税收效率原则（国民经济、税务行政）n稳定经济原则稳定经济原则 通论通论（英）凯恩斯（英）凯恩斯（18831946）35税收原则税收原则n税收的财政原则税收的财政原则n税收的公平原则税收的公平原则n税收的效率原则税收的效率原则n税收的法治原则税收的法

24、治原则 36一、财政原则一、财政原则n 基本含义基本含义 兼顾需要与可能，取之有度。兼顾需要与可能，取之有度。收入充裕收入充裕基本满足政府的财政需要基本满足政府的财政需要 收入弹性收入弹性随财政需要和经济变化而变化随财政需要和经济变化而变化 收入适度收入适度兼顾经济承受能力兼顾经济承受能力37n收入充裕收入充裕政府支出责任政府支出责任中央政府中央政府地方政府地方政府宏观调控政策的实施宏观调控政策的实施收入再分配政策的实施收入再分配政策的实施全国性公共产品的提供全国性公共产品的提供地方性公共产品的提供地方性公共产品的提供全国性混合产品的提供全国性混合产品的提供地方性混合产品的提供地方性混合产品的

25、提供全国性自然垄断行业公共生产全国性自然垄断行业公共生产地方性自然垄断行业公共生产地方性自然垄断行业公共生产对地方财政的调控对地方财政的调控38n2009年中央政府新增支出（亿元）年中央政府新增支出（亿元）中国经济前景分析中国经济前景分析（2019）公共投资公共投资5038基础设施、灾后重建、节能减排基础设施、灾后重建、节能减排农民补贴农民补贴200.4直补、农资、良种、农机具补贴直补、农资、良种、农机具补贴改善民生改善民生1653.3 三农、教育医疗、保障性住房三农、教育医疗、保障性住房科技创新科技创新1088.7 技改贴息、淘汰落后产能、扶持小技改贴息、淘汰落后产能、扶持小39n收入充裕原

26、则要求收入充裕原则要求 建立健全财税体制建立健全财税体制 税制设计着眼于广开税源（复合税制）税制设计着眼于广开税源（复合税制）选择税种考虑课税对象能否提供丰裕税源选择税种考虑课税对象能否提供丰裕税源 制定优惠政策考虑对财政收入的影响制定优惠政策考虑对财政收入的影响40 荷兰：首都阿姆斯特丹荷兰：首都阿姆斯特丹100多年前对房产征税，按多年前对房产征税，按大门的尺寸来征，门越大征税越多。大门的尺寸来征，门越大征税越多。英国：英国：100多年前按照窗户的多少对房产征税。窗多年前按照窗户的多少对房产征税。窗户越多，征税越重。户越多，征税越重。埃及：首都开罗，对住房征税从建筑物封顶时开埃及：首都开罗，

27、对住房征税从建筑物封顶时开征，致使盖房时留着屋顶不封。征，致使盖房时留着屋顶不封。我国：我国：1988年开征筵席税，年开征筵席税，2019年宣布失效。年宣布失效。丹麦：最近开征脂肪税，为限制国民脂肪摄入量。丹麦：最近开征脂肪税，为限制国民脂肪摄入量。41 财政收入是否越多越好？财政收入是否越多越好？据悉今年财政收入突破据悉今年财政收入突破10万亿已无悬念。万亿已无悬念。政府在国民收入分配中的比重持续增长，会产生三政府在国民收入分配中的比重持续增长，会产生三种可能：一是挤压居民收入，二是挤压企业积累，三种可能：一是挤压居民收入，二是挤压企业积累，三是对两者形成共同挤压。是对两者形成共同挤压。这些

28、年来财政收入的快速增长，挤压了一些劳动者这些年来财政收入的快速增长，挤压了一些劳动者的报酬，使原本脆弱的居民消费能力进一步下降；也的报酬，使原本脆弱的居民消费能力进一步下降；也在一定程度上挤压了企业的生产积累，影响了企业提在一定程度上挤压了企业的生产积累，影响了企业提高职工收入的能力，使职工收入的增长更加艰难。高职工收入的能力，使职工收入的增长更加艰难。42n收入弹性收入弹性 经济弹性（自然弹性）经济弹性（自然弹性）税收随国民收入增减而变化税收随国民收入增减而变化 法律弹性（政策弹性）法律弹性（政策弹性）税收随税收政策调整而变化税收随税收政策调整而变化 一般来说，累进所得税具有双重弹性，消费一

29、般来说，累进所得税具有双重弹性，消费品税较少具有法律弹性。品税较少具有法律弹性。43n税收弹性系数税收弹性系数税收对经济增长的反应程度税收对经济增长的反应程度ET=(T/T)/(GDP/GDP）nET=1 税收与经济同步增长（合理区间是税收与经济同步增长（合理区间是0.81.2）nET 1 税收增长快于经济增长，税收增长快于经济增长，税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势 宏观税负上升宏观税负上升nET 1 税收增长慢于经济增长，税收增长慢于经济增长，税收参与新增国民收入分配的比重有下降趋势税收参与新增国民收入分配的比重有下降趋势 宏观税负下降宏观税负

30、下降nET越大并不意味宏观税负越高越大并不意味宏观税负越高44年度年度T/T（%）Y/Y（%）ET年度年度T/T（%）Y/Y（%）ET1994 201920.4112.9 1.592019 17.8126.10.68201925.6617.7 1.452019 18.03 17.1 1.06201920.0214.5 1.382019 16.6610.9 1.52201921.9418.1 1.212019 10.556.9 1.53201931.3922.9 1.372019 13.446.2 2.15201917.0118.1 0.942000 22.7910.6 2.1420099.06

31、6.8 1.332019 19.7410.5 1.88201922.6419.671.152019 12.079.7 1.244546n税收弹性的影响因素税收弹性的影响因素 征管因素：清缴欠税、专项整治、征管方式（信息管税）征管因素：清缴欠税、专项整治、征管方式（信息管税）政策因素：结构性减税、税制结构政策因素：结构性减税、税制结构 价格因素：价格因素：当年价当年价报告期当年实际价格报告期当年实际价格 不变价不变价某一时期同类产品平均价格（增长速度）某一时期同类产品平均价格（增长速度）经济因素：税收收入与经济因素：税收收入与GDP的关系的关系 47 GDP是一国（地区）所拥有的生产要素在是一国

32、（地区）所拥有的生产要素在一定时期一定时期内（内（1年）年）生产生产的全部的全部最终产品最终产品的的市场价值市场价值。GDP=总产出中间产品价值总产出中间产品价值 =消费消费+投资投资+政府购买政府购买+（出口进口）（出口进口）=劳动报酬劳动报酬+生产税净额生产税净额+折旧折旧+企业盈余企业盈余 作用：反映工具、政策依据、检验手段作用：反映工具、政策依据、检验手段 局限：不全面反映公共服务、经济质量、财富存量、局限：不全面反映公共服务、经济质量、财富存量、就业、收入公平、社会福利、资源环境损失等就业、收入公平、社会福利、资源环境损失等 48n进出口计算口径上存在差异进出口计算口径上存在差异nG

33、DP和各税种对应税基并不存在直接的量的对应关系和各税种对应税基并不存在直接的量的对应关系 消费税、企业所得税、个税是对相应税源二次征收消费税、企业所得税、个税是对相应税源二次征收 有的税种的收入增长与有的税种的收入增长与GDP并无直接关系并无直接关系 GDP计算生产而非销售最终产品且不包括存量交易计算生产而非销售最终产品且不包括存量交易n反映经济总量的反映经济总量的GDP增长与经济质量的变化并不同步增长与经济质量的变化并不同步 49n收入适度收入适度n定性描述定性描述税收禁区税收禁区 不妨碍简单再生产不妨碍简单再生产 不妨碍民间投资不妨碍民间投资 不妨碍劳动力再生产不妨碍劳动力再生产50n理论

34、描述理论描述拉弗曲线拉弗曲线 税收额税收额 A O C B（100%）税率税率n反映税率与税收收入及经济增长之间的关系反映税率与税收收入及经济增长之间的关系n税收收入并不总是与税率成正比（存在两种税率）税收收入并不总是与税率成正比（存在两种税率）n理论上存在最合适的税率点理论上存在最合适的税率点C和税率禁区和税率禁区51n定量描述定量描述宏观税负宏观税负宏观税负宏观税负=税收收入税收收入/GDP100%小口径宏观税负：税收收入占小口径宏观税负：税收收入占GDP比重比重 中口径宏观税负：财政收入占中口径宏观税负：财政收入占GDP比重比重 大口径宏观税负：政府收入占大口径宏观税负：政府收入占GDP

35、比重比重n影响宏观税负的因素影响宏观税负的因素 经济因素：经济发展水平、经济结构、经济效益经济因素：经济发展水平、经济结构、经济效益 政策因素：经济体制、财政体制、税收政策政策因素：经济体制、财政体制、税收政策 征管因素：征管质量和效率征管因素：征管质量和效率5253n发达国家平均为发达国家平均为43.3%，最高，最高58.7%，最低，最低21.7%。n发展中国家平均为发展中国家平均为35.6%，最高，最高52%，最低为，最低为21%。n我国我国2009年约为年约为30%（税收（税收+政府性收费政府性收费+基金等）基金等）其中：国有土地使用权出让收入占其中：国有土地使用权出让收入占4.2%社会

36、保险基金收入占社会保险基金收入占3.8%中国改革中国改革54n 税负痛苦指数税负痛苦指数将公司和个人所得税、雇主和雇员交将公司和个人所得税、雇主和雇员交纳的社会保险金、销售税、财产税的其法定最高税率相加。纳的社会保险金、销售税、财产税的其法定最高税率相加。n 中国税负痛苦指数中国税负痛苦指数159=增值税最高税率增值税最高税率17%+企业所得企业所得税最高税率税最高税率25%+个税最高税率个税最高税率45%+企业交纳的社会保险企业交纳的社会保险金最高费率金最高费率49%+个人交纳社会保险金最高费率个人交纳社会保险金最高费率23%用税率直接代表税负是一个常识性错误。用税率直接代表税负是一个常识性

37、错误。个税按工薪所得最高边际税率个税按工薪所得最高边际税率45%计算计算，有失公平。有失公平。最高的养老保险，企业和个人分别按工资总额交纳最高的养老保险，企业和个人分别按工资总额交纳20%和和8%，其他几项费率加在一起，其他几项费率加在一起，最高值也达不到最高值也达不到72%。中国宏观税负不仅有上升的需要，也有提升的空间中国宏观税负不仅有上升的需要，也有提升的空间。适度提高宏观税负水平要与深化税制改革和规范政府适度提高宏观税负水平要与深化税制改革和规范政府收入分配秩序等结合起来。收入分配秩序等结合起来。55二、税收的公平原则二、税收的公平原则nJustice 公正、正义公正、正义 Equali

38、ty 同等、平等同等、平等n“贫者轻、富者重，贫者轻、富者重，田少者轻、田多者重，然后为均平也田少者轻、田多者重，然后为均平也”n威廉威廉配第配第“公平公平”税收税收“无所偏袒无所偏袒”n亚当亚当斯密斯密“平等平等”按收入比例纳税按收入比例纳税n瓦格纳瓦格纳“社会正义社会正义”普遍原则、平等原则普遍原则、平等原则 税收公平原则税收公平原则普遍征税、平等课征、量能负担普遍征税、平等课征、量能负担56n普遍征税普遍征税税法面前人人平等税法面前人人平等 消除税收特权、消除税收歧视、制止逃避纳税消除税收特权、消除税收歧视、制止逃避纳税n平等课征平等课征经济能力相同缴纳相同税收（横向公平）经济能力相同缴

39、纳相同税收（横向公平）收入标准：收入形式、收入来源收入标准：收入形式、收入来源 财产标准：财产收益差别、财产估值困难财产标准：财产收益差别、财产估值困难 消费支出标准：举债消费、抑制消费消费支出标准：举债消费、抑制消费 要求税基广泛、宽免一致。要求税基广泛、宽免一致。n量能课税量能课税经济能力不同缴纳不同税收（纵向公平）经济能力不同缴纳不同税收（纵向公平）税收干预不同收入水平纳税人的收入分配税收干预不同收入水平纳税人的收入分配 要求税制累进，但应适度。要求税制累进，但应适度。57我国现行税种分类结构我国现行税种分类结构分类分类税种税种货物和劳务税货物和劳务税 增值税、消费税、营业税、烟叶税、关

40、税增值税、消费税、营业税、烟叶税、关税所得税所得税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税财产税房产税、城市房地产税、车船税、契税房产税、城市房地产税、车船税、契税资源税资源税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税行为和目的税行为和目的税 车购税、印花税、城建税、土地增值税车购税、印花税、城建税、土地增值税58n公平税负的改革取向公平税负的改革取向 94年税改：统一税法，年税改：统一税法，公平税负公平税负，简化税制，合理分权，简化税制，合理分权 新一轮税制改革：简税制、宽税基、低税率、严征管新一轮税制改革：简税制、宽税基、低税率、严征管 增值税：基本税率

41、、征收率、逾期凭证抵扣、增值税：基本税率、征收率、逾期凭证抵扣、扩围扩围 消费税：差别税率消费税：差别税率 城建税：统一适用内外资企业和个人（城建税：统一适用内外资企业和个人（2019.12.1起）起）所得税：统一税率所得税：统一税率、统一扣除、统一优惠、统一扣除、统一优惠 个人所得税：提高扣除标准、加强高收入者征管个人所得税：提高扣除标准、加强高收入者征管十二五税收发展规划纲要十二五税收发展规划纲要：税改原则：优化税制结构、税改原则：优化税制结构、公平税收负担公平税收负担 规范分配关系、完善税权设置规范分配关系、完善税权设置 59三、税收的效率原则三、税收的效率原则n税收经济效率税收经济效率

42、n税收行政效率税收行政效率n税收生态效率税收生态效率 60税收经济效率税收经济效率n 征税要有利于促进经济效率提高，或对经济征税要有利于促进经济效率提高，或对经济效率的不利影响最小。效率的不利影响最小。第一层次：第一层次：税收额外负担最小税收额外负担最小 第二层次：第二层次：保护税本保护税本 第三层次：第三层次：提高资源配置效率提高资源配置效率 61n税收额外负担最小税收额外负担最小 税收额外负担税收额外负担征税引起的经济效率损失征税引起的经济效率损失n为什么？为什么？理性经济人假设理性经济人假设利益最大化利益最大化 生产者利润最大化：边际成本生产者利润最大化：边际成本=边际收益边际收益=价格

43、价格 消费者效用最大化：边际效用消费者效用最大化：边际效用=价格价格 价格信号价格信号引导生产者、消费者实现利益最大化引导生产者、消费者实现利益最大化 税收额外负担税收额外负担 税收造成价格扭曲，损害价格信号的作用，造税收造成价格扭曲，损害价格信号的作用，造成额外的经济效率损失成额外的经济效率损失 62税收额外负担税收额外负担 征税所引起的资源配置效率的下降征税所引起的资源配置效率的下降n消费者剩余损失消费者剩余损失 P S+T=SP2EEP0 E Sn生产者剩余损失生产者剩余损失 P2=SP0EBP1 En政府税收政府税收 P0 F=SP2EBP1n税收额外负担税收额外负担 P1 B D=S

44、 EEB O Q1 Q2 Q 商品税额外负担分析商品税额外负担分析63n需求完全无弹性需求完全无弹性税负全部由买方承担税负全部由买方承担 需求完全有弹性需求完全有弹性税负全部由卖方承担税负全部由卖方承担 需求弹性越大，卖方税负越多（不易转嫁）需求弹性越大，卖方税负越多（不易转嫁）n供给完全无弹性供给完全无弹性税负全部由卖方承担税负全部由卖方承担 供给完全有弹性供给完全有弹性税负全部由买方承担税负全部由买方承担 供给弹性越大，买方税负越多（容易转嫁）供给弹性越大，买方税负越多（容易转嫁）64 EB=1/2 t P0Q0 EB与税率平方、需求价格弹性成正比与税率平方、需求价格弹性成正比 EB=1/

45、2 t P0Q0/（1/+1/）EB与税率平方、需求弹性、供给弹性成正比与税率平方、需求弹性、供给弹性成正比结论：结论：，消费者剩余损失为消费者剩余损失为0，EB0 ，生产者剩余损失为生产者剩余损失为0，EB0 或或0，EB 0 2265n保护税本保护税本 税本税本税收的本源，即国民生产税收的本源，即国民生产 税源税源税收的来源，即国民收入（主要是社会纯收入）税收的来源，即国民收入（主要是社会纯收入）税基税基课税的基础课税的基础 广义：国民收入型、国民消费型、国民财富型广义：国民收入型、国民消费型、国民财富型 中义：具体税种的课税对象中义：具体税种的课税对象 狭义：具体税种的计税依据狭义：具体

46、税种的计税依据n坚持正确的经济税收观坚持正确的经济税收观 经济是源、税收是流、源远才能流长经济是源、税收是流、源远才能流长 经济是根、税收是叶、根深才能叶茂经济是根、税收是叶、根深才能叶茂 经济是本、税收是末、固本才能强末经济是本、税收是末、固本才能强末 66n提高资源配置效率提高资源配置效率 运用税收手段，干预经济运行，发挥调控作用运用税收手段，干预经济运行，发挥调控作用 税收经济效率原则：税收经济效率原则：市场配置最优时，保持税收中性，减少效率损失市场配置最优时，保持税收中性，减少效率损失 市场配置低效时，运用税收干预，提高经济效率市场配置低效时，运用税收干预，提高经济效率 税收中性与税收

47、干预的权衡税收中性与税收干预的权衡67税收的行政效率税收的行政效率n 积极探索对政府立法项目尤其是经济立法项积极探索对政府立法项目尤其是经济立法项目的成本效益分析制度。政府立法不仅要考虑目的成本效益分析制度。政府立法不仅要考虑立法过程成本立法过程成本，还要研究其实施后的，还要研究其实施后的执法成本执法成本和和社会成本社会成本。n 政府部门之间应当尽快做到信息互通和资政府部门之间应当尽快做到信息互通和资源共享，提高政府办事效率，降低源共享，提高政府办事效率，降低管理成本管理成本，创新管理方式，方便人民群众。创新管理方式，方便人民群众。全面推进依法行政实施纲要全面推进依法行政实施纲要 68税收的行

48、政效率税收的行政效率n 税收成本最小化税收成本最小化征收成本和纳税成本征收成本和纳税成本 征收成本征收成本：一定时期为取得税收收入而耗费的资源：一定时期为取得税收收入而耗费的资源 人力成本：税务人员配置、开发、使用、保障成本人力成本：税务人员配置、开发、使用、保障成本 公务成本：办公、交通、通信、会议、接待费用公务成本：办公、交通、通信、会议、接待费用 设施成本设施成本：设备、设施的购置、维护费用设备、设施的购置、维护费用 纳税成本：纳税成本：纳税人为履行纳税义务而发生的费用和支出纳税人为履行纳税义务而发生的费用和支出 时间成本、货币成本、资产成本、逃税成本、心理成本时间成本、货币成本、资产成

49、本、逃税成本、心理成本69n征收成本的衡量指标征收成本的衡量指标 税收成本率税收成本率=税收成本税收成本/税收收入税收收入100%人均征税额人均征税额=税收收入税收收入/税务人员数量税务人员数量 =77390亿元亿元/75.5万万=1000万万 金税工程三期项目建议书：金税工程三期项目建议书：国税系统每百元税收的成本将由国税系统每百元税收的成本将由2019年的年的4.66元元降低到降低到2009年的年的2.5元以下。（元以下。（2000亿）亿）n美国美国0.58%，新加坡，新加坡0.95%，澳大利亚为，澳大利亚为1.07%日本为日本为1.13%，英国为，英国为1.76%n我国上世纪末约为我国上

50、世纪末约为5%8%。70n税收成本的影响因素：税收成本的影响因素：经济水平（税源总量、结构与分布）经济水平（税源总量、结构与分布）税收法制（税制的复杂性、有效性、执法环境）税收法制（税制的复杂性、有效性、执法环境）征管水平（技术手段、组织机构、人员素质）征管水平（技术手段、组织机构、人员素质）n提高税务行政效率的途径提高税务行政效率的途径 强化税收成本意识强化税收成本意识 优化税制结构优化税制结构 深化征管改革深化征管改革 建立成本核算制度建立成本核算制度71税收的生态效率税收的生态效率n 税收政策要有利于保护环境、节约资源税收政策要有利于保护环境、节约资源 是科学发展的要求（可持续发展）是科