消费税会计概述(-68张)课件.ppt

1、纳纳 税税 会计实会计实 务务 第第3章章 消费税会计消费税会计第第3章章 消费税会计消费税会计3.3 消费税纳税筹划消费税纳税筹划3.2 消费税的会计处理消费税的会计处理3.1 消费税概述消费税概述 消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。其目的是调节和引导消费，有效配置和利用资源。其目的是调节和引导消费，有效配置和利用资源。与增值税比较：与增值税比较：增值税：增值税：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象征

2、税；、对特定对象征税；2、价内税；、价内税；3、单一环节纳税；、单一环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。、主要目的是调节产业结构。第第3章章 消费税会计消费税会计 3.1.1 消费税纳税义务人消费税纳税义务人 消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。3.1 消费税概述消费税概述 生产应税消费品的纳税人；生产应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；进口应税消费品的纳税人；进口应税消费品的纳税人；3.1.1 消费税纳税义务人消费税纳

3、税义务人 消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。3.1 消费税概述消费税概述 生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人；1、用于销售的，销售时缴纳。、用于销售的，销售时缴纳。2、自行使用未对外销售的：、自行使用未对外销售的：（1）用于连续生产应税消费品的，不征收消费税；）用于连续生产应税消费品的，不征收消费税；（2）用于非应税项目和在建工程、管理部门、非生产机构、提）用于非应税项目和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、供劳务、及用于馈赠、

4、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，在消费品移送使用时缴纳。奖励等，在消费品移送使用时缴纳。3.1.1 消费税纳税义务人消费税纳税义务人 消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。3.1 消费税概述消费税概述 生产应税消费品的纳税人；生产应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人；（1）以委托方为纳税人，由受托方代收代缴；）以委托方为纳税人，由受托方代收代缴；（2）在提货时已缴税的：）在提货时已缴税的：若委托方对外销售，不再缴纳消费税；若委托方对外销售，不再缴纳

5、消费税；若用于连续生产应税消费品，所纳税款允许按规定扣除；若用于连续生产应税消费品，所纳税款允许按规定扣除；3.1.1 消费税纳税义务人消费税纳税义务人 消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。3.1 消费税概述消费税概述 生产应税消费品的纳税人；生产应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；委托加工应税消费品的纳税人；进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人；由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。3.1.2 消费税税目消费税税目4过度

6、消费会对人类健康、社会秩序、生态过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品环境等方面造成危害的特殊消费品123奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品不可再生性资源和木材制品不可再生性资源和木材制品高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品具有一定财政意义的产品具有一定财政意义的产品3.1 消费税概述消费税概述15个个烟烟酒及酒精酒及酒精化妆品化妆品贵重首饰及贵重首饰及珠宝玉石珠宝玉石鞭炮、焰火鞭炮、焰火成品油成品油电池电池税目税目3.1 消费税概述消费税概述小汽车小汽车摩托车摩托车高尔夫球高尔夫球及球具及球具高档手表高档手表游艇游艇木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地

7、板涂料涂料【多选题多选题】以下消费品属于消费税征税范围以下消费品属于消费税征税范围的是（）。的是（）。A.A.电动汽车电动汽车B.B.竹制筷子竹制筷子C.C.未经涂饰的素板未经涂饰的素板D.D.化工原料合成润滑油化工原料合成润滑油 3.1 消费税概述消费税概述【多选题多选题】以下消费品属于消费税征税范围以下消费品属于消费税征税范围的是（）。的是（）。A.A.电动汽车电动汽车B.B.竹制筷子竹制筷子C.C.未经涂饰的素板未经涂饰的素板D.D.化工原料合成润滑油化工原料合成润滑油 【答案答案】C C、D3.1 消费税概述消费税概述3.1.3 消费税税率消费税税率定额税率定额税率比例税率比例税率复合

8、税率复合税率3.1 消费税概述消费税概述适用税率的规定适用税率的规定1、兼营不同税率的应税消费品：兼营不同税率的应税消费品：v分别核算销售额的，分别适用不同税率；分别核算销售额的，分别适用不同税率；v未分别核算的，从高适用税率；未分别核算的，从高适用税率；2、将不同税率的应税消费品组成套装销售的：、将不同税率的应税消费品组成套装销售的：v 按组合产品的销售金额从高征税。按组合产品的销售金额从高征税。【计算题计算题】某酒厂某酒厂20152015年年l2l2月销售情况：月销售情况：销售白酒销售白酒1200012000斤，不含税售价为斤，不含税售价为5 5元斤，随元斤，随同销售的包装物价格同销售的包

9、装物价格62006200元；元；本月销售礼品盒本月销售礼品盒60006000套，不含税售价为套，不含税售价为300300元元套，每套包括白酒套，每套包括白酒2 2斤、单价斤、单价8080元，干红酒元，干红酒2 2斤、单价斤、单价7070元。元。问题：该企业问题：该企业1212月应纳多少消费税？月应纳多少消费税？【解析解析】将不同税率的应税消费品组成成套消将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率费品出售的，从高适用税率。因此干红酒与粮。因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照白酒的规定征收消食白酒组成套装的，要按照白酒的规定征收消费税。费税。该企业该企业1212月份应纳消费税月份应

10、纳消费税销售数量销售数量单位税单位税额额+销售额销售额适用税率适用税率=（120005+6200（1+17%）+600030020+（12000+60004）0.5=373059.83+18000391059.83（元）（元）3.1.4 消费税计税依据消费税计税依据 按照现行消费税法的基本规定，消费税应按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为纳税额的计算分为从价定率从价定率计征、计征、从量定额从量定额计征和从价从量计征和从价从量复合计征复合计征三类计算方法。三类计算方法。3.1 消费税概述消费税概述3.1 消费税概述消费税概述3.1.5 应纳税额应纳税额生产销售应税消费品销售额的确

11、定生产销售应税消费品销售额的确定 纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部全部价款和价外费用。价款和价外费用。3.1 消费税概述消费税概述1、从价定率计征、从价定率计征（1）直接对外销售应纳消费税）直接对外销售应纳消费税应纳税额应税消费品的应纳税额应税消费品的销售额销售额比例税率比例税率应纳税额应税消费品的应纳税额应税消费品的销售数量销售数量单位税额单位税额应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量单位税额单位税额（2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品 （3）委托加

12、工的应税消费品）委托加工的应税消费品（4）进口的实行从价定率征税的应税消费品）进口的实行从价定率征税的应税消费品3.1 消费税概述消费税概述1、从价定率计征、从价定率计征（1）直接对外销售应纳消费税）直接对外销售应纳消费税（2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品 v用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于连续生产应税消费品的，不纳税。v用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。v自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，自产自用但不是用于连续生产应税消费品的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，

13、按照算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额 （成本成本+利润）利润）（1-消费税税率）消费税税率）3.1 消费税概述消费税概述3.1 消费税概述消费税概述v 某食品厂为增值税一般纳税人，某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为月份将账面成本为975 000元、元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5 550元、自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月元、自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和

14、酒心巧克力的销售收入分别为瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入分别为276 750元和元和100 800元。计算该厂当月应纳的增值税和消费税。元。计算该厂当月应纳的增值税和消费税。v 领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。v 销售葡萄酒时：销售葡萄酒时：增值税销项税额增值税销项税额=276 750=276 750 17%=47 047.5 17%=47 047.5 应纳消费税应纳消费税=276 750=276 750 10%=27 675 10%=27 675v 领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算消费税。领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算消费税。应纳消费税应纳消费税=5 55

15、0=5 550 （1+5%1+5%）/（1-10%1-10%）10%=647.510%=647.5 应纳增值税应纳增值税=100 800=100 800 17%=17 136 17%=17 1363.1 消费税概述消费税概述（1）直接对外销售应纳消费税）直接对外销售应纳消费税（2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品 （3）委托加工的应税消费品）委托加工的应税消费品v按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。v组成计税价格组成计税价格 =（材料成本（材

16、料成本+加工费）加工费）（l-消费税税率）消费税税率）v“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。是指委托方所提供加工材料的实际成本。v“加工费加工费”是指受托方向委托方所收取的全部费用，是指受托方向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本。3.1 消费税概述消费税概述v甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为35 000元，甲元，甲企业代垫辅助材料企业代垫辅助材料2 000元，收取加工费元，收取加工费4 000元。元。甲企业没有同类

17、烟丝的销售价格，计算此项业务的甲企业没有同类烟丝的销售价格，计算此项业务的增值税和消费税。增值税和消费税。（烟丝消费税税率（烟丝消费税税率30%）v消费税组成计税价格消费税组成计税价格 =（35 000+2 000+4 00035 000+2 000+4 000）/（1-1-30%30%）=58 571.43=58 571.43v甲企业应代收代缴消费税甲企业应代收代缴消费税 =5 871.43=5 871.43 30%=17 571.4330%=17 571.43v甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=（4 000+2 0004 000+2 000）17%=1 02017%=1 0203.1 消费

18、税概述消费税概述（1）直接对外销售应纳消费税）直接对外销售应纳消费税（2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品 （3）委托加工的应税消费品）委托加工的应税消费品（4）进口的实行从价定率征税的应税消费品）进口的实行从价定率征税的应税消费品v纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。和规定的税率计算应纳税额。3.1 消费税概述消费税概述消费税比例税率关税关税完税价格1组成计税价格组成计税价格1、从价定率计征、从价定率计征3.1 消费税概述消费税概述销售量的确定销售量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销

19、售量；销售量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送移送使用量使用量；委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税收回的应税消费品量消费品量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税量进口征税量。2、从量定额计征、从量定额计征3.1 消费税概述消费税概述应纳税额的计算应纳税额的计算税率税率适用税目适用税目计税公式计税公式定额定额税率税率啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油应纳税额应纳税额=销售（或移送使用、销售（或移送使用、进口）数量进口）数量单位税额单位税额复合复合税率税率卷烟、白

20、酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额=销售（移送使用、销售（移送使用、进口）数量进口）数量单位税额单位税额+销售销售额（或同类售价、组价）额（或同类售价、组价）适用税率适用税率比例比例税率税率其他税目其他税目应纳税额应纳税额=销售额（或同类售销售额（或同类售价、组价）价、组价）适用税率适用税率自产自产自用自用应税应税消费消费品计品计税依税依据据用途用途计税依据计税依据用于连续生产应税用于连续生产应税消费品消费品不纳税不纳税用生产非应税消费用生产非应税消费品、在建工程、非品、在建工程、非生产机构、馈赠、生产机构、馈赠、赞助、集资、职工赞助、集资、职工福利、奖励福利、奖励从价计征：同类消费品从价计征：同类

21、消费品价格或组成计税价格价格或组成计税价格从量计征：移送数量从量计征：移送数量复合计征：同类消费品复合计征：同类消费品价格或组成计税价格、价格或组成计税价格、移送数量移送数量用于换取生产资料和消费用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债资料、投资入股和抵偿债务从价计征的计税依据务从价计征的计税依据从价计征：同类消费品从价计征：同类消费品最高计税价格最高计税价格消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价从价计征从价计征 成本成本（1+1+消费税成消费税成本利润率）本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）成本成本 （1+1+消费消费税成本利润率）税成本利润率）（1 1消费税税消费税税率）率）从

22、量计征从量计征成本成本（1+10%1+10%）+消费税消费税复合计征复合计征 成本成本（1+1+消费税消费税成本利润率）成本利润率）+应税应税数量数量定额税率定额税率 （1 1消费税税率）消费税税率）成本成本（1+1+消费消费税成本利润税成本利润率）率）+消费税消费税只纳增值只纳增值税的货物税的货物成本成本（1+10%1+10%）计税办法计税办法组成计税价格组成计税价格受托受托加工加工应税应税消费消费品组品组成计成计税价税价格的格的从价计征从价计征（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1 1消消费税比例税率）费税比例税率）从量计征从量计征委托加工数量委托加工数量单位税额单位税额复合计征复合计

23、征（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数委托加工数量量单位税额单位税额）（1 1消费税消费税比例税率）比例税率）3.2.4 已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳税额的扣除外购应税消费品已纳税额的扣除委托加工应税消费品已纳税额的扣除委托加工应税消费品已纳税额的扣除3.1 消费税概述消费税概述v外购已税原料和委托加工收回的已税原料，准予从应外购已税原料和委托加工收回的已税原料，准予从应纳消费税额中扣除已纳消费税。纳消费税额中扣除已纳消费税。1、外购应税消费品已纳税额的扣除、外购应税消费品已纳税额的扣除扣除范围包括：扣除范围包括：（1）以已税烟丝生产的卷烟；）以已税烟丝

24、生产的卷烟；（2）以已税化妆品生产的化妆品；）以已税化妆品生产的化妆品；（3）以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）以已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三）以已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；轮摩托车）；（6）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（7）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8）以已税实木地板为原料生产的实木

25、地板；）以已税实木地板为原料生产的实木地板；（9）以已税石脑油为原料生产的应税消费品；）以已税石脑油为原料生产的应税消费品；（10）以已税润滑油为原料生产的润滑油。）以已税润滑油为原料生产的润滑油。3.1 消费税概述消费税概述应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率-当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 期初库存的外购应税消费品的已纳税款期初库存的外购应税消费品的已纳税款 +当期购进的应税消费品的已纳税款当期购进的应税消费品的已纳税款 -期末库存的外购应税消费品的已纳税款期末库存的外购应税

26、消费品的已纳税款3.2.4 已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算1、外购应税消费品已纳税额的扣除、外购应税消费品已纳税额的扣除3.1 消费税概述消费税概述v某烟厂某烟厂1月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的价款价款50万元，本月生产卷烟领用烟丝，期初尚有库存万元，本月生产卷烟领用烟丝，期初尚有库存的外购烟丝的外购烟丝5万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝14万元，已知烟丝万元，已知烟丝消费税税率消费税税率30%，当月销售卷烟，当月销售卷烟14箱（每箱箱（每箱50 000支），销售收入为支），销售收入为70万元（不含增值税），该卷烟的万元（不含增值税）

27、，该卷烟的税率为税率为56%加加0.003元元/支。计算当月应纳消费税。支。计算当月应纳消费税。v销售卷烟应纳税额销售卷烟应纳税额 =700 000=700 000*56%+1456%+14*50 00050 000*0.003=394 1000.003=394 100v准予扣除的外购烟丝已纳税额准予扣除的外购烟丝已纳税额 =（50 000+500 000-140 00050 000+500 000-140 000）*30%=123 00030%=123 000v当期应纳消费税当期应纳消费税=394 100-123 000=271 100=394 100-123 000=271 1003.1

28、消费税概述消费税概述v为保护生态环境，国家鼓励低污染排放值汽车的为保护生态环境，国家鼓励低污染排放值汽车的生产和消费，对生产销售达到低污染排放值的小生产和消费，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征轿车、越野车和小客车减征30的消费税。的消费税。v 减征税额按法定税率计算的消费税税额减征税额按法定税率计算的消费税税额30v 应征税额按法定税率计算的消费税税额减征应征税额按法定税率计算的消费税税额减征税额税额3.1 消费税概述消费税概述3.2.4 已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算2、税额减征、税额减征v【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的【例题】某汽车制造厂本月

29、生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为越野车（消费税税率为5%5%）7070辆，当月售出辆，当月售出6060辆，每辆，每辆不含税价格为辆不含税价格为1212万元，下列处理方法正确的有万元，下列处理方法正确的有（）。（）。A.A.应纳消费税应纳消费税25.2 25.2 万元万元B.B.应纳消费税应纳消费税 36 36 万元万元C.C.应纳增值税应纳增值税122.4 122.4 万元万元 D.D.应纳增值税应纳增值税 85.68 85.68万元万元【答案】【答案】ACAC【解析】应纳消费税解析】应纳消费税 =60 =6012125%5%（1-30%1-30%）=25.2=25.2（万元）（万元

30、）应纳增值税应纳增值税=60=60121217%=122.417%=122.4（万元）（万元）3.1 消费税概述消费税概述v 出口免税并退税出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费直接出口；外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。品。v 出口免税但不退税出口免税但不退税：有出口经营权的生产性企业自营出口或：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量实际出口数量免征消费税免征消费税，

31、不予办理退还消费税不予办理退还消费税。v 出口不免税也不退税出口不免税也不退税：除生产企业、外贸企业外的其他企业，：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业、这类企业委托外贸企业代理出口应具体是指一般商贸企业、这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。税消费品一律不予退（免）税。3.1 消费税概述消费税概述3.2.4 已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算3、出口应税消费品的退（免）税、出口应税消费品的退（免）税3.2.5 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税消费品纳税义务发生时间纳税人销售应税消费品纳税义务发生时间纳税人销售应税消费品，其纳税义

32、务的发生时间为：纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天，书面合同没有约定收时间，为销售合同规定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。为发出应税消费品的当天。3.1 消费税概述消费税概述3.2.5 纳税义务发生时间纳

33、税义务发生时间 1.纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为：纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为：（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。天。（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。3.1 消费税概述消费税概述3.2.5 纳税义务发生时间纳税

34、义务发生时间 2.纳税人销售应税消费品纳税义务发生时间纳税人销售应税消费品纳税义务发生时间 纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为移纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品纳税义务发生时间纳税人委托加工的应税消费品纳税义务发生时间 纳税人委托加工的应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为纳税人委托加工的应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品纳税义务发生时间纳税人进口的应税消费品纳税义务发生时间 纳税人进口的应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为报关纳

35、税人进口的应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。进口的当天。3.1 消费税概述消费税概述3.2.5 纳税期限纳税期限 v 按照按照消费税暂行条例消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分别为规定，消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、l0 日、日、15日、日、l个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。按照固定期限纳税的，可以按次纳税。v 纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳

36、税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日日内申报纳税；以内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结日内申报纳税并结清上月应纳税款。清上月应纳税款。v 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起款书之日起l5日内缴纳税款。日内缴纳税款。3.1 消费税概述消费税概述【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是

37、（）。时间规定的是（）。A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天天3.2.6 纳税地点纳税地点v 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者

38、居住地的主管税务机关申报纳税。人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。v 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。在地或者居住地主管税务机关申报纳税。v 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。关申报纳税。3.1 消费税概述消费税概述3.4.

39、6 纳税地点纳税地点u纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。地或者居住地主管税务机关申报纳税。u纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税关

40、批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。u纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时。经机构所在地或者居住地主管税务机关审核退回时。经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。批准后，可退还已缴纳的消费税税款。3.1 消费税概述消费税概述【例题】【例题】v 1、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（）。（）。A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税缴纳消费税B.纳税人自产自用应

41、税消费品，在纳税人核算地纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税缴纳消费税C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税在地缴纳消费税D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税地或所在地缴纳消费税v【答案】【答案】BD【例题】【例题】2、纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购、纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。

42、（）（）v【答案】【答案】3.3.1 会计科目的设置会计科目的设置 为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人设置纳税人设置“营业税金及附加营业税金及附加”等，在等，在“应应交税费交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”二级科目。二级科目。由于消费税属于价内税，即销售额中含有由于消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额，应将消费税作为费用、成应负担的消费税额，应将消费税作为费用、成本的内容加以核算。本的内容加以核算。3.2 消费税会计处理消费税会计处理生产销售的会计核算生产销售的会计核算视同销售的会计核算视同销售的会计核算包装物的会计

43、核算包装物的会计核算委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算3.3.2 会计核算会计核算 3.2 消费税会计处理消费税会计处理非货币性交易或抵偿债务的会计核算非货币性交易或抵偿债务的会计核算出口应税消费品的会计核算出口应税消费品的会计核算金银首饰零售的会计核算金银首饰零售的会计核算1.销售销售 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加3.2 消费税会计处理消费税会计处理2.非

44、货币性交易或抵偿债务非货币性交易或抵偿债务 以应税消费品换取实物：以应税消费品换取实物：借：材料采购借：材料采购/库存商品库存商品 贷：库存商品贷：库存商品 按应缴纳的消费税金额：按应缴纳的消费税金额：借：材料采购借：材料采购/库存商品库存商品/应付账款应付账款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3.2 消费税会计处理消费税会计处理2.非货币性交易或抵偿债务非货币性交易或抵偿债务 以应税消费品抵偿债务：以应税消费品抵偿债务：借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3.2 消费税会计处理消费税

45、会计处理3.视同销售视同销售 借借:固定资产固定资产/长期股权投资长期股权投资/在建工程在建工程/营业外营业外支出支出/应付职工薪酬应付职工薪酬/销售费用销售费用/管理费用等管理费用等 贷贷:产成品产成品/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税3.2 消费税会计处理消费税会计处理4应税消费品的包装物应税消费品的包装物（1）随同产品销售而不单独计价随同产品销售而不单独计价的包装物。的包装物。包装物收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入，包装包装物收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入，包装物应交纳的消费税与因产品销售应交纳的消费税一起计入

46、产品物应交纳的消费税与因产品销售应交纳的消费税一起计入产品销售税金及附加。销售税金及附加。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3.2 消费税会计处理消费税会计处理4应税消费品的包装物应税消费品的包装物（2）随同产品销售单独计价随同产品销售单独计价的包装物。的包装物。（3）对逾期未退还的包装物押金和已收取）对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金。年以上的包装物押金。（4）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金。回而另外收取的

47、押金，在包装物逾期未收回，没收押金。3.2 消费税会计处理消费税会计处理财政部财政部 国家税务总局第国家税务总局第51号令号令“.第十三条应税消费品连同包装物销售第十三条应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。额中缴纳消费税。3.2 消费税会计处理消费税会计处理Company L具体情形具体情形税法规定税法规定账务处理账务处理销售包装物销售包装物随同产品销售且不随同产品销售且不单独计价单独计价的包装物的包装物应税消费品连同包应税消费品连同包装销售的，无

48、论包装销售的，无论包装物是否单独计价，装物是否单独计价，均应并入应税消费均应并入应税消费品的销售额中缴纳品的销售额中缴纳消费税消费税其收入记入其收入记入“主营业务收入主营业务收入”，应缴的，应缴的消费税应一同记入消费税应一同记入“营业税金及附加营业税金及附加”随同产品销售但单随同产品销售但单独计价独计价的包装物的包装物其收入记入其收入记入“其他业务收入其他业务收入”，消费税记入消费税记入“营业税金及附加营业税金及附加”包装物押金包装物押金一般商品一般商品收取时，不纳消费收取时，不纳消费税和增值税税和增值税逾期时，缴纳消费逾期时，缴纳消费税和增值税税和增值税（1 1）收取时）收取时借：银行存款借

49、：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款（2 2）逾期时）逾期时借：其他应付款借：其他应付款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）应缴纳的消费税：应缴纳的消费税：借：借：营业税金及附加营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税Company L具体情形具体情形税法规定税法规定账务处理账务处理包装物押金包装物押金啤酒、黃酒以外的其他啤酒、黃酒以外的其他酒类产品酒类产品在收取押金时计征消在收取押金时计征消费税和增值税费税和增值税（1 1）收取时）收取时借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费

50、贷：应交税费 增（销）增（销）借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税（2 2）逾期时）逾期时借：其他应付款借：其他应付款贷：其他业务收入贷：其他业务收入包装物已作价随包装物已作价随同产品销售，但同产品销售，但为促使购货人将为促使购货人将包装物退回而另包装物退回而另外收取的押金，外收取的押金，在包装物逾期未在包装物逾期未收回，没收押金收回，没收押金时时借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费贷：应交税费 增（销）增（销）应交税费应交税费 应交消费税应交消费税营业外收入营业外收入包装物已作价随同产包装物已作价随同产品销售，但为促使购品销售，但为促使购货人将包装物