增值税会计核算主要内容课件.ppt

1、会计核算会计核算四川省国家税务局货物和劳务税处增值税会计核算主要文件依据 增值税会计核算主要文件依据：增值税会计核算主要文件依据：一、一、财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字（财会字19931993第第8383号）号）二、二、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字（财会字199519952222号）号）三、三、关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知 财会字财会字1995619956号号 四、四、增值税日常稽查

2、办法的通知增值税日常稽查办法的通知 国税发国税发19981998第第 4444号号 五、五、国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知税问题的通知 国税发国税发20041122004112 六、六、国家税务总局国家税务总局 关于印发关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知的通知 国税发国税发201040201040号号 七、财政部七、财政部 关于印发关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知的通知 财会财会20122

3、0121313号号 目 录一、会计科目设置一、会计科目设置 二、一般账务处理方法一般账务处理方法 三、特殊纳税事项的会计处理特殊纳税事项的会计处理 第一节 会计科目设置 营业税会计核算和增值税会计核算的区别：营业税会计核算和增值税会计核算的区别：（一）会计科目设置的不同：（一）会计科目设置的不同：营业税会计核算在应交税费科目下只设一个二级科目：应交税费营业税会计核算在应交税费科目下只设一个二级科目：应交税费应交营业税应交营业税 增值税会计核算在应交税费科目下设有多个二级科目，同时还设有多个三级科目增值税会计核算在应交税费科目下设有多个二级科目，同时还设有多个三级科目 （二）会计核算的行业范围不

4、同：（二）会计核算的行业范围不同：营业税会计核算按行业进行核算的包括：建筑业、房地产开发企业、金融企业、营业税会计核算按行业进行核算的包括：建筑业、房地产开发企业、金融企业、旅游、服务业、转让无形资产、销售不动产、租赁业务营业税等行业的会计处理。旅游、服务业、转让无形资产、销售不动产、租赁业务营业税等行业的会计处理。增值税会计核算可以简单归纳成两大类：工业会计、商业会计。增值税会计核算可以简单归纳成两大类：工业会计、商业会计。第一节 会计科目设置 （三）会计核算原则不同：（三）会计核算原则不同：营业税是价内税，通过营业税是价内税，通过“营业税金及附加营业税金及附加”核算，核算，“营业税金及附加

5、营业税金及附加”是损益类是损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中科目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”栏显示。而栏显示。而增值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，交纳的增值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现。均与利润表无关，而在资产负债表中体现。（四）会计核算的税收直观度不同：（四）会计核算的税收

6、直观度不同：应交营业税科目下，借贷方的发生额和期末余额，直接体现出纳税人应交、已交、应交营业税科目下，借贷方的发生额和期末余额，直接体现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；未交营业税的状态；而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三级科目分析才能清晰知道纳而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等状态。第一节 会计科目设置 二级科目的设置：根据国家相关法律法规的规定，二级科目的设置：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检为准确反映增值税的发生、缴纳、

7、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在查调整情况，一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置 “应交增值税应交增值税”、“未交增值税、未交增值税、“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额增值税留抵税额”和和“增值税检查调整增值税检查调整”五个二级五个二级明细科目进行核算。明细科目进行核算。第一节 会计科目设置 “应交增值税应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；纳的增值税额和月终转出的当月应交未交

8、的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。未抵扣的增值税。第一节 会计科目设置 “未交增值税未交增值税”明细科目的借方发生额，反明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反

9、映多交的增值税，贷方余额反映期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。未交的增值税。第一节 会计科目设置 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目（财会201213号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。第一节 会计科目设置 根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知国税发1998第 44号文件，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费增值税

10、检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。第一节 会计科目设置 三级科目的设置：为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增

11、值税”等专栏。第一节 会计科目设置 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。第一节 会计科目设置 “已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。“减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。第一节 会计科目设置 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月

12、终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。第一节 会计科目设置 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。第一节 会计科目设置 “营改增抵减的销项税额”专栏（财会201213号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。第一节 会计科目设置 “出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应

13、收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。第一节 会计科目设置 “进项税额转出进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红额用蓝字登记；收到退回本月

14、多交的增值税额用红字登记。字登记。第二节 一般账务处理方法 一、一般纳税人一般账务处理方法一、一般纳税人一般账务处理方法 二、小规模纳税人的一般账务处理方法二、小规模纳税人的一般账务处理方法一、一般纳税人一般账务处理方法 （一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”

15、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。一、一般纳税人一般账务处理方法 （二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。一、一般纳税人一般账务处理方法 （三）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务

16、和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。一、一般纳税人一般账务处理方法 纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷

17、记“应交税费待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。一、一般纳税人一般账务处理方法 （四）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。一、一般纳税人一般账务处理方法 【例1】2013年8月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会

18、计分录为：借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）60000 （此处大家可以思考一下，以前缴纳营业营业税是的会计处理，看看同改征增值税的处理有什么异同，同时也可以测算一下对所得税的影响）一、一般纳税人一般账务处理方法 一般纳税人发生一般纳税人发生试点实施办法试点实施办法第十一条第十一条所所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记借记“营业外支出营业外支出”、“应付利润应付利润”等科目，贷等科目，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科科目。目。（知识点：（知

19、识点：会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）会计、增值税、所得税、消费税收入确认差别）（五）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”；按税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款出口退税”等科目；按计算的免抵退税额，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款增值税”科目。3.办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。一、一、一般纳税人一般账务处理方法

20、一般纳税人一般账务处理方法一、一般纳税人一般账务处理方法 （六）非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因导致进项税额不能抵扣的，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。一、一般纳税人一般账务处理方法 【例2】：B公司，2013年8月5日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，基中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万

21、元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。A公司应做会计分录如下：（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 334000 贷：库存商品 300000 应交税费应交增值税(进项税额转出)34000 （2）责任认定后取得保险款和责任赔偿：借：银行存款（或其他应收款）150000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150000 （3）批准处理：借：营业外支出184000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢184000 一、一般纳税人一般账务处理方法 （七）纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其

22、他业务收入”等科目。【例3】A企业2013年8月17日为c企业提供专利技术使用权，取得转让收入50万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000一、一般纳税人一般账务处理方法 （八）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。一、一般纳税人一般账务处理方法 【

23、例4】假设A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，2013年8月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为：借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 485436.89 应交税费未交增值税 14563.11 一、一般纳税人一般账务处理方法 （九）纳税人销售已使用固定资产应交增值税的，其中小规模纳税人销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算。但若出售属于按简易

24、办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费未交增值税”科目，而不能计入“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。一、一般纳税人一般账务处理方法 【例5】A企业，2013年8月出售于2008年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为：1.出售设备转入清理：借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产200000 2.收到出售设备价款：借：银行存款 120000 贷：固定资产清理 120000 3.按4%征收率减半计算出应

25、交增值税2308元：借：固定资产清理 2308 贷：应交税费未交增值税 2308 4.结转固定资产清理：借：营业外支出 32308 贷：固定资产清理32308一、一般纳税人一般账务处理方法 （十）月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目

26、，贷记“银行存款”科目。当月上交本月增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。一、一般纳税人一般账务处理方法 （十一）“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。一、一般纳税人一般账务处理方法 （十二）一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，（十二）一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记按规定扣减的增值税额，借记“应交税费应交税费未交增值未交增值税税”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入政府补助政府补助”科目。科目。【例

27、例6 6】假定假定A A企业当年新招用持企业当年新招用持就业失业登记证就业失业登记证人员人员5 5人，人，与其签订与其签订1 1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，增值税抵年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，增值税抵减定额标准为每人每年减定额标准为每人每年40004000元，则会计处理如下：元，则会计处理如下：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 20000 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助”2000020000一、一般纳税人一般账务处理方法 （十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税（十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳

28、税的：人合并纳税的：1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记值税，借记“其他应收款其他应收款”“”“内部往来内部往来”等科目，贷记等科目，贷记“应应交税费交税费未交增值税未交增值税”科目；上缴时，借记科目；上缴时，借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。月初，分、子科目。月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。一、

29、一般纳税人一般账务处理方法 2.2.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记传递单上注明的应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（已交税金）税（已交税金）”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”“”“内部往来内部往来”等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业

30、税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。二、小规模纳税人的一般处理 （一）小规模纳税人提供应税服务，按确认的（一）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账应收账款款”“”“应收票据应收票据”“”“银行存款银行存款”等科目，按规定等科目，按规定收取的增值税额，贷记收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目，按确认的收入，贷记科目，按确认的收入，贷记“主营业务收主营业务收入入”“”“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。二、小规模纳税人的一般处理 （二

31、）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的，（二）小规模享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记按规定扣减的增值税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入政府补助政府补助”科目。科目。（三）小规模纳税人月份终了上交增值税时，（三）小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。收到退回多交的增值税，作科目。收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。相反的会计分录。第三节 特殊纳税事项的会计处理 一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理

32、 二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理值税额的会计处理 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交税费应交增

33、值税应交增值税”科目下增设科目下增设“营改增抵减的销项税营改增抵减的销项税额额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，而减少的销项税额；同时，“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。类进行明细核算。一、试点纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，科

34、目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成主营业务成本本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付应付账款账款”等科目。等科目。【例例15】A企业企业2013年年8月月17日，取得分包方纳税人（该纳税日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额10万元。万元。借：主营业务成本借：主营业务成本 94339.63 应交税费应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值

35、税（营改增抵减的销项税额）5660.37 贷：银行存款贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（营改应交增值税（营改增抵减的销项税额）增抵减的销项税额）”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”等科目。等科目。一、试点纳税人差额征税的会计处理 （二）小规模纳税人的会计处理（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定

36、允许从销售额中扣除其业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。一、试点纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记值税，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，按实际支付或应付科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，

37、按等科目，按实际支付或应付的金额，贷记实际支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。【例例17】假设假设A企业为小规模纳税人企业为小规模纳税人2012年年12月月17日，取得分包方日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额票，金额10万元。万元。借：主营业务成本借：主营业务成本 97087.38 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2912.62 贷：银行存款贷：银行存款 100000 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣对于期

38、末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”等科目。等科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在项税额中抵

39、扣的，应在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目。明细科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”科目

40、，贷记科目，贷记“应交税费应交税费增值税留抵税增值税留抵税额额”科目。科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理 【例例1919】E E企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。售业务，又兼有技术服务的应税服务。（1 1）20132013年年7 7月月3131日日，应交税费，应交税费-应交增值税借方期末余额应交增值税借方期末余额100100万元。万元。8 8月月初应做以下会计处理：月月初应做以下会计处理：借：应交税费借：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 10000001000000 贷：应交税费

41、贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）10000001000000 注：货物和劳务挂账留抵税额注：货物和劳务挂账留抵税额10000001000000元填列元填列8 8月份月份申报表申报表“上期留抵税上期留抵税额额”（本年累计）。（本年累计）。（2 2）20132013年年8 8月月1010日日，销售电脑一批，开具防伪税控，销售电脑一批，开具防伪税控增值税专用发增值税专用发票票，销售额，销售额100100万元，销项税额万元，销项税额1717万元。万元。20132013年年8 8月月1616日日，取得技术服务费，取得技术服务费收入收入106106万元，开具防伪税控万元，开

42、具防伪税控增值税专用发票增值税专用发票，销售额，销售额100100万元，销项税万元，销项税额额6 6万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为5.15.1万元。企业应作的会计分万元。企业应作的会计分录为：录为：取得收入时：取得收入时：v 借：银行存款借：银行存款 2023000020230000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000v 其他业务收入其他业务收入 10000001000000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）230000230000二、增值税期末留抵税额的会计处理 计算的计算的7 7月份月

43、份结转结转8 8月份月份允许抵扣的留抵税额：允许抵扣的留抵税额：8 8月份月份一般货物及劳务的销项税额比例一般货物及劳务的销项税额比例17000017000023000023000010010073.9173.91 8 8月份月份一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=【销项税额销项税额-实际实际抵扣税额（本月数）抵扣税额（本月数）】货物的销项税额比例（货物的销项税额比例（230000-51000230000-51000 ）73.9173.91132298.90132298.90元元 货物和劳务挂账留抵税额货物和劳务挂账留抵税额8 8月份期初余额月份期初余额

44、10000001000000元元一般计税方法一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额的一般货物及劳务应纳税额132298.90132298.90元，所以，元，所以，7 7月份期末留抵税额月份期末留抵税额结转结转8 8月份允许抵减数为月份允许抵减数为132298.90132298.90元，企业应作的会计分录为：元，企业应作的会计分录为：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）132298.90132298.90 贷：应交税费贷：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 132298.90132298.90 注：该笔注：该笔“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”贷方贷

45、方132298.90132298.90数，数，应填入申报表应填入申报表“实际抵扣税额实际抵扣税额”（本年累计）栏。（本年累计）栏。“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产”项目或项目或“其他非流动资产其他非流动资产”项目列项目列示。示。三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规末有确

46、凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记按应收的金额，借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷等科目，贷记记“营业外收入营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记金时，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款”等科目。等科目。三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 【例例2020】E E企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间企业，增值税一般纳税人，假定在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申

47、请取得财政扶持资金且符合财政扶因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶持政策规定的相关条件，持政策规定的相关条件，20122012年年1212月应申请财政扶持资金月应申请财政扶持资金5050万元，万元，20132013年年2 2月月2525日日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为：取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为：（1 1）20122012年年1212月月预计能够收到财政扶持资金时：预计能够收到财政扶持资金时：借：其他应收款借：其他应收款政府补助政府补助 500000500000 贷：营业外收入贷：营业外收入 政府补助政府补助 500000500000 （2 2）20

48、132013年年2 2月月2525日取得财政扶持资金时：日取得财政扶持资金时：借借 ：银行存款：银行存款 500000500000 贷：其他应收款贷：其他应收款政府补助政府补助 500000500000 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 （一）增值税一般纳税人的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在的，应在“应交

49、税费应交税费应交增值税应交增值税”科目下增科目下增设设“减免税款减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。减的增值税应纳税额。（一）增值税一般纳税人的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记应付的金额，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”、“应付账款应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益”科目。按期

50、计提折旧，借记科目。按期计提折旧，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；同时，科目；同时，借记借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。（一）增值税一般纳税人的会计处理 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。按等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交应交增值税（减免税款）增值税（减免税款）”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科