国际会计教学课件.pptx

1、v课程代码：v总学时：32学时（讲课32学时）v总学分：2学分v课程类别：选修v适用专业：会计学预修要求：财务会计、成本会计、会计英语等课程的性质、目的、任务：课程的性质、目的、任务：v性质：性质：处理国际之间的会计事务。v产生背景：产生背景：全球经济一体化进程，跨国公司不断涌现，会计主体边界和交易范围随之改变，国与国之间、地区与地区之间的商品商品、服务服务、资本资本、劳动力流动劳动力流动越来越普遍。v目的：目的：v1.开拓视野，加深对我国现行的会计准则和会计制度的实质内容、制定背景的理解；v2.完善会计知识结构体系；v3.从事国际会计事务奠定一定的理论基础。v目的和任务：目的和任务：v了解各

2、国会计理论与实务的发展现状及国际间会计协调的必要性和可行性；v了解相关的国际会计惯例和跨国企业的会计信息及其披露的基本要求；v掌握跨国公司的财务报告问题的处理方法；v关注国际会计的发展动向，学会从国际视野分析和解决会计问题等。教学基本方式：教学基本方式：v由于本课程的内容随着国际化进程而变化，本课程适合采用专题式课堂讲授，并及时根据国际会计的发展前沿和动态，更新相关信息。v布置一定量的讨论专题，借助各种研究文献、国际会计组织网站信息等进行研究和课堂讨论，提高学生收集信息和分析解决问题的能力。v英语是国际会计的基础，在学习过程中，尽量使用一些国际会计术语的英语表达。v考试方式与要求：考试方式与要

3、求：闭卷考试与平时考核相结合。v推荐教材：推荐教材：美沙拉克.M.萨达甘伦著；伍利娜、王珂主译：国际会计，北京大学出版社，2006.1v参考书目：参考书目：vlFrederick D.S.Choi,Carol Ann Frost,and Gary K.Meek.International Accounting,6th ed.Pearson Education,Inc.,publishing as Pearson Education,Inc.2008.v2.王松年主编：国际会计前沿.上海财经大学出版社.2001.8v3.常勋：国际会计（第五版），立信会计出版社.2006.8v4.弗雷德里克.D.

4、S.乔伊等著：国际会计学，中国人民大学出版社，2008.9v5.王建新等：国际会计准则，东北财经大学出版社，2008 导论v你了解的国际会计是干什么的？v为什么要学习国际会计呢？v国际会计的概念v国际会计产生的原因v国际会计的发展历程国际会计的概念vInternational AccountingvTransnational AccountingvMultinational Accountingv（没有统一的观点）一、美国会计学者韦里奇、艾弗里、安德森的观点一、美国会计学者韦里奇、艾弗里、安德森的观点1.世界会计：国际会计是可以被世界上所有国家都接纳的一个全球化体系。因此应该制定一套在世界范围

5、内公认的会计原则，推广适用于所有国家的会计惯例和准则。国际会计追求的最高目标，过于乐观和理想化。2.国际会计：认为国际会计应该包括所有国家的各种原则、方法和准则，即国际会计应该是世界上所有国家会计准则和惯例的集合体。3.国外子公司会计：比较子公司所在国的会计原则、制度、方法与本国的差异，研究国外子公司的财务报表如何进行折算和调整如何同母公司的财务报表进行合并。二、日本染谷恭次郎的观点：二、日本染谷恭次郎的观点：国际会计是指因进行超越国界的经营活动而展开的企业会计，它主要研究企业在国际性经营活动中遇到的问题，也应当包括国家之间进行的经济、贸易等活动所引发的会计问题。三、美国会计学者伊万斯、泰勒和

6、霍尔兹的观点：三、美国会计学者伊万斯、泰勒和霍尔兹的观点：国际会计是为国际业务服务的会计，是为国际公司经营活动服务的会计，是比较各国会计原则、会计实务和会计程序的会计，包括国际比较会计和国际会计实务两部分。四、科勒的观点四、科勒的观点 在其会计词典中把国际会计解释为从事跨越国界活动或在本国以外维持经营而组织的会计，包括了解所有国家的会计实务、国与国之间在会计实务上的不同以及在不同国家联属组织的会计实务。五、劳伦斯的观点：五、劳伦斯的观点：国际是涉及两个或更多国家和民族，会计是记录、分析和呈报信息的过程，并使产生的信息价值最大化，因此国际会计就是在跨国基础上提供有用财务信息的过程。1.国际经济贸

7、易贸易的兴起与发展：产生了对进出口方面的会计技术、货币汇兑与换算等2.国际投资投资和跨国公司的形成与发展：要求比较各国会计差异并推动了各国间会计协调的程度。国际直接投资会计、联合报表与合并报表的要求。3.国际资本市场资本市场的建立与发展：要求增进会计信息的可比性和可理解性。国际会计产生的原因出口贸易：2008年德国以德国以1.47万亿美元出口总额蝉联第一，中万亿美元出口总额蝉联第一，中国以国以1.43万亿美元列第二，美国以万亿美元列第二，美国以1.30万亿美元列第三。万亿美元列第三。直接投资:2003年，我国外国直接投资占GDP3.8%，第四位；投资总额535亿美元，第二位 路透北京2010年

8、9月2日电：中国产业海外发展和规划协会常务副会长范春永表示：中国对外直接投资流量在2013年有望突破千亿美元,存量可望达5,000亿美元的规模。目前中国对外直接投资呈现各类产业全面推进的局面,农业、工业、服务业和高技术产业的投资活动分别对应具有互补性的境外资源和市场展开,遍及世界180多个国家和地区,覆盖率为80%。）v资本市场:v中国外汇管理局公布：截至2009年末,中国对外金融资产34601亿美元,较上年末增17%;对外金融负债16381亿美元,增12%;对外金融净资产18219亿美元,增22%。v在去年中国对外金融资产中,对外直接投资2296亿美元,证券投资2428亿美元,其他投资536

9、5亿美元,储备资产24513亿美元,分别占对外金融资产的7%、7%、16%和71%。v跨国公司：v 海尔，联想集团，中国石化，中国石油天然气，中国移动通信，中国电信，宝钢集团 海尔集团是世界白色家电第一品牌、中国最具价值品牌。海尔集团海尔美国电冰箱有限公司 于1999年4月在美国南卡来罗纳州开姆顿市破土动工。2000年3月正式投入生产，拥有当地员工约180人。2002年3月5日，海尔买下纽约中城格林尼治银行大厦作为北美的总部。海尔在美洲：海尔在美洲：海尔在欧洲：海尔意大利电器有限公司海尔意大利电器有限公司2001年6月19日，海尔集团并购了意大利一冰箱工厂，这是继在美国之后，海尔在欧洲迈出“三

10、位一体”本土化模式的第一步。海尔意大利电器有限公司海尔意大利电器有限公司法国巴黎展 海尔中东电器有限公司（约旦）海尔中东电器有限公司（约旦）海尔在中东：海尔在中东：1993年年1994年年1995年年1996年年1997年年A.证券和承诺贷款额度证券和承诺贷款额度 债券债券 股票股票 联合银行贷款联合银行贷款 其他债务额度其他债务额度 小计小计 481.0428.6467.3708.8831.640.745.041.057.785.1136.7236.2370.2345.2390.48.24.93.84.52.7666.6714.7882.31116.21309.8B.非承诺借款额度非承诺借款

11、额度 欧洲商业票据欧洲商业票据 中长期欧洲票据中长期欧洲票据小计小计 38.430.855.981.348.5113.6222.1346.1374.1411.0152.0252.9402.0455.4459.5总计（总计（A+BA+B）818.6967.61284.31571.61769.3 资料来源：OECD，金融市场趋势69（1998年2月），巴黎，1998。世界资本市场上国际筹资活动情况（单位：世界资本市场上国际筹资活动情况（单位：1010亿美元）亿美元）“两房”持有大约5.4万亿美元的抵押贷款债权，占整个美国按揭市场规模的44%。中国持有逾3000亿美元，占5.55%。阿 姆 斯 特阿

12、 姆 斯 特丹丹法兰克福法兰克福伦敦伦敦纽约纽约巴巴黎黎东京东京多伦多多伦多苏黎世苏黎世荷兰荷兰 27377112021德国德国16 320148041英国英国1833 3519191114美国美国111134159 496766109法国法国931555 209日本日本2661108938 116加拿大加拿大910307797 9瑞士瑞士217150240 其他其他641555206551111333总计总计22546895619819312091252国外公国外公司占总司占总上市数上市数（）（）513739419784资料来源：Saudagaran&Biddle（1995），P.323.J

13、ournal of International Business Studies,second quarter。世界八大主要证券交易所国外上市公司数世界八大主要证券交易所国外上市公司数4.经济地区化、国家间的经济集团的兴起：如欧盟、经济合作与发展组织、东南亚联盟、北美经济区的建立，增强了国际会计协调的程度。5.会计技术的进步：如合并的技术、外币折算的计算等。6.会计职业国际化：推动了跨国公司会计实务的不断发展。全球规模最大的国际会计师事务所（全球规模最大的国际会计师事务所（20002000年）年）事务所名称事务所名称主要起源主要起源国国业务收入业务收入（百万美元（百万美元员工员工 分布国分布国

14、家、地区家、地区普华永道普华永道（Pricewaterhouse Coopers）美、英美、英21 500128940155毕马威毕马威（KPMG）荷兰、英、荷兰、英、美、德美、德1350077000155德勤（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu美、英、美、英、加拿大、加拿大、日本日本1120092000134安永（安永（Ernst&Young）美、英美、英919453305136安达信安达信美84005525884 全球规模最大的国际会计师事务所（全球规模最大的国际会计师事务所（20042004年）年）事务所名称事务所名称主要起源主要起源国国业务收入业务收入（百万美元（百

15、万美元员工员工 分布国分布国家、地区家、地区普华永道普华永道（Pricewaterhouse Coopers）美、英美、英17600122471144德勤（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu美、英、美、英、加拿大、加拿大、日本日本16400115000 148安永（安永（Ernst&Young）美、英美、英14500100601140毕马威毕马威（KPMG）荷兰、英、荷兰、英、美、德美、德13440939831482008年世界十大会计师事务所v美国德勤会计师事务所v美国安永会计师事务所v美国普华永道会计师事务所v美国毕马威会计师事务所v美国RSM McGladrey会计师

16、事务所v美国均富国际会计师事务所国际会计师事务所v德豪国际会计师事务所：总部设在比利时布鲁塞尔国际会计师事务所：总部设在比利时布鲁塞尔 v美国Crowe Group会计师事务所v美国CBIZ/Mayer Hoffman McCann会计师事务所v美国BKD会计师事务所。德勤位居第一。2013全球十大会计事务所v 1 普华永道(PWC)(世界最大的专业服务机构之一)v2 德勤(DDT)(领先的专业服务事务所之一,中国居领导地位的专业服务机构之一)v3 安永(EY)(于美国,最早获中国政府批准在北京设立办事处的国际专业服务公司之一,在全球140个国家有办事机构700个)v4 毕马威(KPMG)(创

17、于1917年荷兰阿姆斯特丹,1945年进入香港,1983年在中国设立首家办事处,国际四大会计师事务所之一)v5、立信(于1927年上海,中国最早建立和最有影响的会计师事务所之一,颇具影响力的、跨地区的会计师事务所之一)6、中瑞岳华(民族品牌会计师事务所的旗舰,国内最大的本土会计师事务所之一,中国会计师事务所行业著名领先地位)v7、信永中和（中国大陆时间最长/最具声望/最具规模的综合性会计师事务所之一）8、天健会计师事务所(大型专业会计中介服务机构,拥有较为雄厚的专业服务能力)v 国际会计的发展历程阶段阶段时间时间重大事件重大事件缓慢发展期缓慢发展期1900-19731900-197319041

18、904年在美国圣路易斯举行国际会计师大会；年在美国圣路易斯举行国际会计师大会；19491949年，泛美会计师协会举行第一次大会；年，泛美会计师协会举行第一次大会；19511951年年1111月成立欧洲经济财务专家委员会；月成立欧洲经济财务专家委员会；19571957年成立亚太地区会计师大会；年成立亚太地区会计师大会；19591959年美国注册会计师大会上，雅各布年美国注册会计师大会上，雅各布.克劳诺夫提出会计学术界必须对国际克劳诺夫提出会计学术界必须对国际会计准则进行研究；会计准则进行研究；19661966年成立国际会计问题研究小组；年成立国际会计问题研究小组；战略目标制定期战略目标制定期19

19、73-19891973-198919731973年在伦敦成立国际会计准则委员会；年在伦敦成立国际会计准则委员会；19751975年经济合作与发展组织成立国际投资和跨国公司委员会，并在次年的年经济合作与发展组织成立国际投资和跨国公司委员会，并在次年的跨跨国公司投资宣言国公司投资宣言中规定了中规定了“信息披露信息披露”的要求；的要求；19771977年联合国经济与社会理事会专家小组发布了年联合国经济与社会理事会专家小组发布了跨国公司会计和财务报告国跨国公司会计和财务报告国际准则际准则；19781978年欧共体正式公布第年欧共体正式公布第4 4号指令，要求欧共体所有成员国必须根据指令的有号指令，要求

20、欧共体所有成员国必须根据指令的有关规定来编制财务报表；关规定来编制财务报表；19811981年国际会计准则委员会成立一个顾问小组，争取国际会计准则在讨论、制年国际会计准则委员会成立一个顾问小组，争取国际会计准则在讨论、制定过程中能够得到更为广泛的支持；定过程中能够得到更为广泛的支持；全球准则期全球准则期1989-1989-现在现在19891989年国际会计准则委员会颁布年国际会计准则委员会颁布“财务报表的可比性财务报表的可比性”征求意见稿；征求意见稿；19981998年国际证券交易委员会在年度大会上提出支持国际会计准则委员会的工作年国际证券交易委员会在年度大会上提出支持国际会计准则委员会的工作

21、；20002000年年5 5月，国际证券交易委员会批准和推荐月，国际证券交易委员会批准和推荐IASIAS的的3030份准则；份准则；20002000年年5 5月美国证券交易委员会发布一份月美国证券交易委员会发布一份概念公告概念公告，探讨了接受，探讨了接受IASIAS的可能的可能性；性；欧洲委员会要求各家公司在欧洲委员会要求各家公司在20052005年前在欧盟上市按年前在欧盟上市按IASIAS编制财务报告；编制财务报告；20032003年年6 6月国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会；月国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会；国际会计的发展历程v缓慢发展期（1900-1973）：v19

22、04年在美国圣路易斯举行国际会计师大会；v1949年，泛美会计师协会举行第一次大会；v1951年11月成立欧洲经济财务专家委员会；v1957年成立亚太地区会计师大会；v1959年美国注册会计师大会上，雅各布.克劳诺夫提出会计学术界必须对国际会计准则必须对国际会计准则进行研究；v1966年成立国际会计问题研究小组；战略目标制定期1973-1989：v1973年在伦敦成立年在伦敦成立国际会计准则委员会国际会计准则委员会；v1975年经济合作与发展组织成立国际投资和跨国公司委员年经济合作与发展组织成立国际投资和跨国公司委员会，并在次年的会，并在次年的跨国公司投资宣言跨国公司投资宣言中规定了中规定了“

23、信息披露信息披露”的要求；的要求；v1977年联合国经济与社会理事会专家小组发布了年联合国经济与社会理事会专家小组发布了跨国公跨国公司会计和财务报告国际准则司会计和财务报告国际准则；v1978年年欧共体欧共体正式公布第正式公布第4号指令，要求欧共体所有成员国号指令，要求欧共体所有成员国必须根据指令的有关规定来编制财务报表；必须根据指令的有关规定来编制财务报表；v1981年国际会计准则委员会成立一个顾问小组，争取国际年国际会计准则委员会成立一个顾问小组，争取国际会计准则在讨论、制定过程中能够得到更为广泛的支持；会计准则在讨论、制定过程中能够得到更为广泛的支持；全球准则期（1989-现在）：v19

24、89年国际会计准则委员会颁布年国际会计准则委员会颁布“财务报表的可比性财务报表的可比性”征征求意见稿；求意见稿；v1998年国际证券交易委员会在年度大会上提出支持国际会年国际证券交易委员会在年度大会上提出支持国际会计准则委员会的工作；计准则委员会的工作；v2000年年5月，国际证券交易委员会批准和推荐月，国际证券交易委员会批准和推荐IAS的的30份准份准则；则；v2000年年5月美国证券交易委员会发布一份月美国证券交易委员会发布一份概念公告概念公告，探，探讨了接受讨了接受IAS的可能性；的可能性；v欧洲委员会要求各家公司在欧洲委员会要求各家公司在2005年前在欧盟上市按年前在欧盟上市按IAS编

25、制编制财务报告；财务报告；v2003年年6月国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会；月国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会；国际会计有关问题v全球范围的财务报告v财务报告准则的全球协调v汇率变动会计v公司财务报告的跨国使用v新兴资本市场中的财务报告第一章第一章 全球范围的财务报告全球范围的财务报告v一、为什么有国际会计问题？v二、“我们”为什么要学习国际会计？v三、国际会计涉及哪些方面的问题？一、为什么有国际会计问题？v会计的本质：反映v经济全球化：跨国公司v 会计主体交易范围和边界的变化，国与国之间、地区与地区之间的商品、服务、资本、劳动力流动。p1（全球化的速度的数据）举例说明我

26、们国家的情况。举例说明我们国家的情况。什么是跨国公司？v 跨国公司（跨国公司（International Accounting、Transnational Accounting、Multinational Accounting）又称多国公司、国际公司、超国家公司 和宇宙公司等。是指由两个或两个以上国家的经济实体所组成，通过直接投资，设立并支配国外分支机构和子公司，凭借雄厚的资本和先进的技术，按“全球战略”在世界范围内从事国际生产、销售或其它经营活动，获取垄断高额利润的国际垄断企业。跨国公司特征：v跨国公司有三个最基本的特征：v（1）跨国性；v（2）战略的全球性和管理的集中性；v（3）公司内部的

27、相互联系性（通过控股、合同来达到控制）。跨国公司的作用：v跨国公司是经济全球化的产物，也是经济全球化的推动者，二者相辅相成。而WTO的建立，就是为了促进贸易自由化，降低以至打降低以至打破各国的贸易壁垒，促进货物、服务、技术破各国的贸易壁垒，促进货物、服务、技术等的自由流动。等的自由流动。跨国公司对会计的影响跨国公司对会计的影响 1、跨国公司发展的进程、跨国公司发展的进程 v第一阶段：严格的国内商业阶段第一阶段：严格的国内商业阶段 特点：没有国际商业，纯粹经营国内业务特点：没有国际商业，纯粹经营国内业务v 第二阶段：偶然性国际商业阶段第二阶段：偶然性国际商业阶段 特点：国际商业不是主动争取的特点

28、：国际商业不是主动争取的 v第三阶段：初期国际商业阶段第三阶段：初期国际商业阶段 特点：积极主动从事国际商业，争取国外客户，但活特点：积极主动从事国际商业，争取国外客户，但活动能力和规模有限动能力和规模有限v第四阶段：国际性商业阶段第四阶段：国际性商业阶段 v 特点：有独立的国际性管理部门，有组织系统特点：有独立的国际性管理部门，有组织系统和组织图表，但国内商业仍占优势。和组织图表，但国内商业仍占优势。v 第五阶段：跨国公司阶段第五阶段：跨国公司阶段 v 特点：企业在全球性市场中处理商品和投入生产特点：企业在全球性市场中处理商品和投入生产要素，在世界市场筹集企业所需要的资本。要素，在世界市场筹

29、集企业所需要的资本。跨国公司直接产生会计协调问题跨国公司直接产生会计协调问题 2、每一阶段中会计的特点 第一阶段：严格的国内商业阶段第一阶段：严格的国内商业阶段 特点：没有国际会计特点：没有国际会计 第二阶段：偶然性国际商业阶段第二阶段：偶然性国际商业阶段 特点：进出口方面的会计特点：进出口方面的会计 第三阶段：初期国际商业阶段第三阶段：初期国际商业阶段 特点：进出口方面的会计，国外直接投资特点：进出口方面的会计，国外直接投资会计会计v第四阶段：国际性商业阶段第四阶段：国际性商业阶段 v 特点：进出口方面的会计，国外直接投特点：进出口方面的会计，国外直接投资会计，货币折算，合并财务报表，物价变

30、资会计，货币折算，合并财务报表，物价变动会计动会计 v第五阶段：跨国公司阶段第五阶段：跨国公司阶段 v 特点：除第四阶段所需内容外，既要了特点：除第四阶段所需内容外，既要了解从事国外经营活动所在国的会计原则，又解从事国外经营活动所在国的会计原则，又要适应对会计准则协调中许多国际机构的要要适应对会计准则协调中许多国际机构的要求求 二、我们为什么要学习国际会计？二、我们为什么要学习国际会计？v我国的发展以及长三角地区的经济全球化的会计问题：语言问题、汇率问题、投资问题、生产问题等v 嘉兴韩泰轮胎v 平湖服装加工v 温州商品贸易v 三、国际会计涉及哪些主要问题？三、国际会计涉及哪些主要问题？v环境环

31、境（environment）v协调协调(harmonization)v趋同趋同（convergence)（会合（会合;聚合）聚合）v等效等效（equivalent）v汇率（汇率（Currency Exchange Rate）：外币业务和）：外币业务和外币报表外币报表v跨国财务报告（跨国财务报告（financial reports across vborders)教材第一章的内容v一、与会计有关的10个环境因素v见P2-10v二、会计在各国的不同作用v P10-14v三、资本市场多样性对会计的影响vP14-17v四、财务会计和报告体系的分类vP17-20v五、全球会计面临的主要挑战vP20-21

32、美国会计职业界及会计准则的制订v美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份会计研究公报（Accounting Research Bulletins）。v1959年，年，CAP被会计原则委员会（被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称，简称APB）取代。）取代。v1962年到年到1973年共发布了年共发布了31

33、份份会计原则委员会意见书会计原则委员会意见书（APB Opinions）和）和4份公告。份公告。v1972年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，（1）财务会计准则委员会（）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称简称FASB），负责制订会计准则；），负责制订会计准则；v（2）财务会计基金会（）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经），负责任命委员会成员和筹集经费；费；v（3）财务会计准则咨询理事会

34、（）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服），负责提供咨询及有关服务。务。v财务会计准则委员会财务会计准则委员会1973年成立至今，一直是负责制订美年成立至今，一直是负责制订美国财务会计和报告准则的民间性指定组织。与国财务会计和报告准则的民间性指定组织。与CAP以及以及APB不同的是，它不属于美国注册会计师协会。为了防止来不同的是，它不属于美国注册会计师协会。为了防止来自外界方面的压力，自外界方面的压力，FASB的的7位成员都是专职的，进入委位成员都是专职的，进入委员会之前，他们必须中断以前

35、的全部业务或职业联系。员会之前，他们必须中断以前的全部业务或职业联系。7位位成员中，成员中，3位来自职业会计实务界（位来自职业会计实务界（CPA）、）、2位来自产业位来自产业界、界、1位来自学术界、位来自学术界、1位来自政府部门。位来自政府部门。vFASB发布的文告包括：发布的文告包括：财务会计准则公告财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards,简称简称SFAS）、）、财务会计概念公告财务会计概念公告（Statements of Financial Accounting Conepts,简称简称SFAC）以及）以及财务财务会计准则

36、解释会计准则解释（FASB Interpretations），其中，准则公），其中，准则公告旨在制订新的准则或修订过去发布的准则；概念公告旨在告旨在制订新的准则或修订过去发布的准则；概念公告旨在制订为准则提供理论指导的概念框架，它本身不包括可供直制订为准则提供理论指导的概念框架，它本身不包括可供直接应用的准则；解释旨在澄清、解释或说明现行准则。接应用的准则；解释旨在澄清、解释或说明现行准则。第二章第二章 财务报告准则的全球协调财务报告准则的全球协调v一、会计协调的理论依据一、会计协调的理论依据v支持者理由：支持者理由：v 会计实务的主要差异阻碍了资本流动。会计实务的主要差异阻碍了资本流动。v反

37、对者理由：反对者理由：v 不同国家的经济、政治、法律、文化环不同国家的经济、政治、法律、文化环境差异，担心会计殖民化境差异，担心会计殖民化v二、协调的动力二、协调的动力 v 投资者：投资者：增强跨国投资决策能力增强跨国投资决策能力v 跨国公司：跨国公司：v 资本、产品、劳动力的流动，降低交易成本，如资本、产品、劳动力的流动，降低交易成本，如果报表差异大，不利于吸引外国投资者。果报表差异大，不利于吸引外国投资者。v监管者：监管者：降低监管成本（用统一的标准最好）降低监管成本（用统一的标准最好）v证券业和股票交易所：证券业和股票交易所：v 希望增加证券交易数量和上市挂牌数量，注意希望增加证券交易数

38、量和上市挂牌数量，注意力转向外国公司，如果差异大，上市成本大。力转向外国公司，如果差异大，上市成本大。v 发展中国家：发展中国家：吸引外国投资者；国际会计准则是吸引外国投资者；国际会计准则是一种低成本的选择（制定来说）一种低成本的选择（制定来说）v五、协调的成果v见P40-41第三章第三章 汇率变动会计汇率变动会计vAccounting For Currency Exchange Rate ChangesBasic ConceptsvForeign exchange v spot transaction：即期交易：即期交易vForeign exchange transaction forwar

39、d contracts：远期合同：远期合同v currency swap：货币掉期（货币互：货币掉期（货币互换）换）v currency option：货币期权：货币期权vForeign exchange marketv_spot market：v_forward market：v_premium/discount v_currency swapForeign exchange exposurevTranslation(or accounting)exposurevTransaction exposureveconomic(or operating)exposureAccounting for

40、 exchange rate fluctuationsvForeign currency transaction/Foreign transaction vForeign currency translationv 交易日交易日 报表日报表日 结算日结算日v 未实现的损益未实现的损益vAt Settlement date:vSingle transaction/two-transaction 举例v 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。易日即期汇

41、率折算。v 207年年11月月12日，从美国乙公司购入某种工日，从美国乙公司购入某种工业原料业原料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期美元，当日的即期汇率为汇率为1美元美元=7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。v 207年年12月月31日，甲股份有限公司尚未向乙公日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元

42、美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为折算为15 100 000元人民（元人民（50040007.55），），与该货款原记账本位币之差与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减元人民币冲减当期损益。当期损益。v 要求进行相关的账务处理。要求进行相关的账务处理。207年年11月月31日：日：借：原材料（5004 0007.6+1 520 000）16 720 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 842 400 贷：应付账款乙公司（美元）15 200 000 银行存款 4 362 400 v207年年12月月31日：日：v借：

43、应付账款乙公司（美元）100 000 贷：财务费用汇兑差额 100 000 外币报表折算外币报表折算v一、一、Four translation methods:vCurrent rate method：现行汇率法：现行汇率法vTemporal method：时态法：时态法vCurrent/non-current method：流动与非流：流动与非流动项目法动项目法vMonetary/non-monetary method：货币与：货币与非货币性项目法非货币性项目法现行汇率法现行汇率法v1、外币资产负债表中的、外币资产负债表中的所有资产所有资产、负债项目负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算；

44、均按照资产负债表日的现行汇率折算；v2、所有者权益中的、所有者权益中的“未分配利润项目未分配利润项目”按照按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，其他项目如实收资本（股算后的金额填列，其他项目如实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等按照本）、资本公积、盈余公积等按照交易或事交易或事项发生日的历史汇率折算项发生日的历史汇率折算；v3、外币报表折算差额、外币报表折算差额作为一个单独项目列示作为一个单独项目列示于于所有者权益所有者权益中；中；v4、利润和利润分配表利润和利润分配表各项目按照交易或事项各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。简化核算

45、，收入、费用发生日的汇率折算。简化核算，收入、费用类项目可以采用会计期间的类项目可以采用会计期间的平均汇率平均汇率（简单（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。平均汇率或加权平均汇率）折算。流动性与非流动性项目法流动性与非流动性项目法 将资产负债表上的资产和负债项目划分为将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性流动性项目与非流动性项目项目与非流动性项目两大类，按各个项目的流动性两大类，按各个项目的流动性与非流动性分别选用不同的汇率进行折算：与非流动性分别选用不同的汇率进行折算：1、流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的、流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算；现行汇率折算；v 2

46、、非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史、非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算；汇率折算；v 3、所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公、所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；v v4、如果将外币报表折算差额计入当期损益，则未、如果将外币报表折算差额计入当期损益，则未分配利润项目根据资产负债表的平衡关系倒挤确定；分配利润项目根据资产负债表的平衡关系倒挤确定；v5、如果将外币报表折算差额作为所有者权益下的、如果将外币报表折算差额作为所有者权益下的单独项目递延处理，则未分配利润项目根据利润和单

47、独项目递延处理，则未分配利润项目根据利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列；列；v6、对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊、对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。货币性与非货币项目法货币性与非货币项目法v 1、将资产负债表上的资产、负债项目划分为将资产负债表上的资产、负债项目划分为货币货币性项目与非货币性项目性项目与非货币性项目，分别采用不同汇率折算：，

48、分别采用不同汇率折算：v货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目则采货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算，未分配利润用交易或事项发生日的历史汇率折算，未分配利润项目则按照资产负债表的平衡关系项目则按照资产负债表的平衡关系倒挤倒挤确定；确定；v2、对于利润和利润分配表以及折旧费用和摊销费、对于利润和利润分配表以及折旧费用和摊销费用各项目按照相关资产入账时的历史汇率折算；用各项目按照相关资产入账时的历史汇率折算；v v3、对于销货成本项目则在对期初存货、期末存货、对于销货成本项目则在对期初存货、期末存货、当期购货分别进行折算的基础上，按照当期购货分别进行折算

49、的基础上，按照“期初存货期初存货当期购货期末存货当期销货当期购货期末存货当期销货”的等式来计算的等式来计算确定（其中，期初存货和期末存货按照各自的历史确定（其中，期初存货和期末存货按照各自的历史汇率折算，当期购货按照当期平均汇率折算）；汇率折算，当期购货按照当期平均汇率折算）；v4、对于其他收入、费用项目则按照会计期间内的、对于其他收入、费用项目则按照会计期间内的平均汇率折算（从原则上说，也应是按照交易或事平均汇率折算（从原则上说，也应是按照交易或事项发生日的汇率折算）；项发生日的汇率折算）；v5、对于提取盈余公积、分配现金股利等利润分配、对于提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日

50、的汇率折算；项目按照发生日的汇率折算；v6、对于年末未分配利润项目则按照资产负债表中、对于年末未分配利润项目则按照资产负债表中未分配利润项目折算后的金额填列。未分配利润项目折算后的金额填列。时态法时态法v 在时态法下，外币报表折算的过程，是将以外币表述的财务在时态法下，外币报表折算的过程，是将以外币表述的财务报表转换成以另一种货币单位报表转换成以另一种货币单位重新表述重新表述的财务报表的过程。的财务报表的过程。在这一过程中，在这一过程中，只改变其计量单位，而不改变其计量属性只改变其计量单位，而不改变其计量属性。v 主张时态法的人认为，时态法同货币性与非货币性项目主张时态法的人认为，时态法同货币