会计要素课件.pptx

1、2.1 会计要素的定义与特征 2.1.1 会计要素的定义及其构成内容1.会计要素的定义 会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。会计对象资金运动资产负债所有者权 益收入费 用利润事项交易2.会计要素的构成内容2.1.2 各会计要素的定义及其特征1.资产要素的定义及其特征（1）定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。基本准则资产资产负债所有者权 益收入费 用利润 （2）资产要素的基本特征 企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其

2、他交易或者事项形成的结果。经济资源资产 A A 是由企业过去的交易、事项所形成 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。【例】签订购货合同、计划建造房屋等。企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；经济资源资产 A A 是由企业过去的交易、事项所形成 B B 必须为企业拥有或控制 控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。经济资源资产 A A 是由企业过去的交易、事项所形成 B B 必须为企业拥有或控制 C C 预期会给企业带来经济利益 预期会给企业带来经济利益

3、：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力是资产要素的最本质特征。关于现金、现金等价物的概念 现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票投资和债券投资等。特点企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。内容扩展2.负债要素的定义及其特征 负 债（1）定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权 益基本准则 A A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务（2 2）负

4、债要素的基本特征现实义务 过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。未来交易或事项所形成的义务非现实义务负 债【例】根据借款合同已借入的款项;收到购买商品但货款未付等。【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B B 预期会导致经济利益流出企业现实义务负 债【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或将负债转为所有者权益等。A A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B B 预期

5、会导致经济利益流出企业现实义务负 债 C C 必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿3.所有者权益的定义及其特征所有者权 益 所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。（1）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权 益基本准则所有者权 益（2）所有者权益要素的基本特征 债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益 A A 由所有者所享有的剩余权所有者权益=资产-负债 B B 从所有者手中吸收的资本及其增值等企业资产

6、总额净资产资产收 入4.收入要素的定义及其特征收入费 用利润 日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。（1）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。基本准则（2）收入要素的基本特征 A A 在企业的日常活动中产生经济利益流入收 入 企业在日常活动中产生的经济利益流入。严格区别于非日常活动产生的利得。B B 最终会导致所有者权益增加经济利益流入收 入 A A 在企业的日常活动中产生 收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入费 用利润

7、所有者权 益利润所有权属于所有者 C C 与所有者投入资本无关经济利益流入收 入 A A 企业在日常活动中产生 B B 最终会导致所有者权益增加 收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。实收资本资本公积投入资本所有者权 益销售产品B企业A企业 C C 与所有者投入资本无关收 入 A A 企业在日常活动中产生 B B 最终会导致所有者权益增加 代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（负债），而不是本企业日常活动产生的收入。D D 不包括为第三方代收的款项收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债5.费用要素的定义及其特征

8、（1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费 用收入费 用利润基本准则（2）费用要素的基本特征经济利益流出费 用 A A 企业在日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出。严格区别于非日常活动产生的损失。经济利益流出所有者权 益收入亏损费用费 用 A A 企业在日常活动中产生 B B 最终会导致所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利益流出费 用 A A 企业在日常活动中产生 C C 与向所有者分配利润无关 B B 最终会导致所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无

9、关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利6.利润要素的定义及其特征利润收入费 用利润（1）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。基本准则1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）A企业（2）利润要素的基本特征 经营成果费 用利润 A A 企业在一定会计期间的经营成果 B B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失收 入利润 C C 利润的实现最终会导致所有者权益增加所有者权 益损失利得留存收益盈余公积、

10、未分配利润2.2 会计要素的内容与作用2.2.1 会计要素的具体组成内容1.资产要素的组成内容（1）流动资产1）概念：是指企业可以在1 1年或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资 产 营业周期的划分方法一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1 1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期 营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。A会计主体 变现从现有形态变为货币资金。耗用在经营中被消耗使用掉。资金筹集资

11、金使用资金退出生产过程 供应过程 销售过程 成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投 入资 本负债货币资金一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资 产流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现2）流动资产的组成内容预付账款订购商品等预交款库存现金应从应收款、预付款拥有权利的角度认识预收账款特别提示资产流动银行存款(广义的现金)货币资金 应收账款应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料 存货 生产成本(在产品)库存商品(产成品)等 结算资金 储备资金 生产资金 成品资金应收账款赊销商品暂未收款应付账款A企业B企业资产负债资产负债（2）非流动资产长期股权投资1）概念：非流动资产是指企业

12、不能在1 1年或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。2）组成内容资产资产流动非流动资 产其他资产固定资产无形资产投资性房地产生物资产长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。区

13、别流动资产专利证书土地使用权证投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。出租、出售，而不是为了自用2.负债要素的组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。注意：与应收账款和预付账款之间的区别长期借款负债流动 短期借款偿还期不超过一年的借款债负非流动负债 应付账款 预收账款 应交税费等应 付 及预收款项 长期应付款应付债券应从应付款、预收款所承担义务的角度认识特别提

14、示预收账款供货前预收客户款预付账款应付账款赊购商品暂未付款应收账款A企业B企业负债资产负债资产 长期借款与短期借款的主要区别；还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。关于非流动负债的有关问题 应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项不同于应付账款。短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设长期借款非流动负债长期应付款应付债券3.所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。按规定比例从实现利润中提取部分已实现但留待以后年度分配利润留存收益(实收资本

15、)投资者投入企业部分资本在投入过程中的增值等投入资本利得、损失本股所有者权 益公积资本盈余公积未分配利 润利得损失1）实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100100万元）2）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120120万元。其中2020万元即为资本公积)3）盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配4）未分配利润：暂未分配的那部分利润。利得：企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经

16、济利益的流入。所有者权 益增 加利得减 少损失在本课程中不作深入探讨 损失：企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。4.收入要素的组成内容营业收入 上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。收 入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入利得 主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。

17、投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。营业外收入 是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。5.费用要素的组成内容 上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。营业外支出费 用销售费用管理费用财务费用营业税金及附加主营业务成本资产减值损失投资损失所得税费用损失其他业务成本营业成本 主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本生产成本）等。其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件

18、本身的成本采购成本）等。营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。期间费用 是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。资产减值损失 是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。营业外支出 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出

19、、捐赠支出和非常损失等。6.利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。营业收入营业成本销售费用等投资收益润利营业利润利得损失利润总额所得税费用净利润2.2.2 划分会计要素的意义 1.会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。2.会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架。参见下页图示所有者权 益负债资产费 用收入利润为交易或事项的处理提供了基本依据。为交易或事项的报告提供了基本框架 对划分会计要素意义的理解事项交易是否符合要素定义及确认条件？予以确认不符合不予确认符合 资产负债表（简表）资产期末余额负债及所有者权益期末余额财务状况 利润表（简表）项

20、 目 本期金额 收入 费用 利润经营成果2.3 会计要素的确认与计量2.3.1 会计要素的确认1.会计要素确认的定义 也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。事项交易资产负债所有者权 益收入费 用利润是否符合定义及确认条件？会计确认是予以确认否不予确认 【例】企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。交易资产负债所有者权 益收入费 用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认予以确认2.会计要素的确认条件（1）资产要素的确认条件 除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：资产要素的确认条件 第

21、一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。资产本质特征：预期会给企业带来经济利益只有在经济利益流入企业的可能性大于50%50%时才能确认为企业资产 第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。如采购材料、设备的成本，应收款的价值等应有可靠的计量依据发票合同（2）负债要素的确认条件 除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。债负特征：企业所承担义务的了结预期会引起经济利益流出企业只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为企业负债 第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。如借入款项、发行债券金额等应有可靠计量依据借款合同等 （3）所有者权益要素的

22、确认条件 所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。注意：所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产负债所有者权 益所有者权 益资产负债 （4）收入要素的确认条件 将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件：收 入第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少第三，经济利益流入额能够可靠计量资产负债不符合该确认条件不能确认为企业资产。如从银行提取现金等本质特征：会给企业带来经济利益流入 （5）费用要素的确认与计量条件 将一

23、项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件：三是经济利益的流出额能够可靠计量。费 用资产负债第 一，经 济利 益 流 出 的可能性很大第二，经济利益流出的结果第三，经济利益流出额能够可靠计量费用增加负债的情形：如应计入当期费用但暂未支付的借款利息 （6）利润要素的确认与计量条件 利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。润利收入费 用利得损失2.3.2 会计要素的计量1.会计要素计量的定义 简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程

24、。交易资产负债所有者权 益收入费 用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认 【例】企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。5 0005 000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告2.会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。（2）计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。交易资产负债所有者权 益收入费 用利润5 0005 000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告￥1)1)历史成本，又称实际成本。资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等

25、计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。资产负债 会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量其他要素计量的基础收入费 用所有者权 益利润 2）重置成本，又称现行成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。资产负债 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。过去的资产现在的估价过去的负债现在的估价 3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额

26、计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值 4）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。资产负债持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额未来偿债净现金流出量的折现金额 5）公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交

27、易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。我国的企业会计准则（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。资产负债2.4 会计等式与会计的方法2.4.1 会计等式1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的表达式。【例】以下均为会计等式：资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润资产负债所有者权 益收入费 用利润 2.会计等式的种类（1）静态会计等式 (也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式)资产负 债所有者权 益债权人权益所有者权益权 益在所有会计等式中排在第

28、一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态组合方式：资产=负债+所有者权益注意：“权益”的双重含义对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产负债所有者权益资金资金来源渠道资金存在形态 第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；负债所有者权益资金负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产资金存在形态资金来源渠道资产 =负债+所有者权益 第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产负 债所有者权 益资产会随着负债、所有者权

29、益的减少而减少借入款项收到投资偿还负债归还投资 基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；资产负 债所有者权 益产权属于谁？债权人投资者 第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。资产负 债所有者权 益编制财务会计报告复式记账会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置（2）动态会计等式 也称增量会计等式。组合方式：收入-费用=利润收 入费 用利润 若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用营业外收入营业外支出。在我国，利得和损失不属于会计要素！利得损失变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态 对动态会计等式的理解

30、第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费 用利润配比亏损收 入 第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。费 用利润利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少收 入利润会随着费用的增加而减少利润会随着费用的减少而增加收 入费 用利润 第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。（3）综合会计等式 也称扩展会计等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入 以上等式由下面等式（1 1）转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用 （1 1）或：资产=负债+所有者权益+利润 （2 2）在扩展

31、等式中，“资产”金额有变化！资产负债所有者权 益收入费 用 根据扩展会计等式2 2建立的模型 扩展会计等式（2 2）：资产=负债+所有者权益+利润资产负债所有者权 益利润 对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。资产负债所有者权 益收入费 用费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）收入：自有资金来源负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道 第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。资产负债所有者权 益收入费 用增加资产收入减少资产费 用利润减少利润增加利润资产负债所有者权 益利润变动结果利润的所有权属于所有者实现利

32、润综合等式模型1 1综合等式模型2 23.交易或事项的类型及其影响会计等式规律（1）交易或事项的定义 能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。经济活动经济活动A企业如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等 不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动非交易、事项能采用会计方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动事项交易（2）交易或事项类型及影响会计要素的状况影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时增加，增加金额相等的交易或事项。类型资产负债所有者权 益收入费用500 000 500 000 【例2-1】盛荣公司收到投资

33、者投入企业的货币资金投资500 000元，已存入银行。同类型交易还有会计等式双方仍保持平衡相等！假定在该项交易发生前等式双方的合计数各为I 000 000元。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？影响会计等式双方会计要素，使双方要素同时减少，减少金额相等的交易或事项。类型资产负债所有者权 益收入费用80 00080 000同类型交易还有会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-2】盛荣公司用银行存款80 000元偿还以前拖欠的某供货企业货款。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？只影响会计等式左方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。类型资产负债所有者权 益收入费用2 000 2 00

34、0会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-3】盛荣公司用银行存款2 000元支付本公司管理部门本月发生的水电费。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？只影响会计等式右方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。类型资产负债所有者权 益收入费用90 000 90 000会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-4】盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际成本90 000元（假定暂不考虑销售税金）。企业于上月预收的货款试分析：交易发生后的变动结果会怎样？只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易或事项资产负债所有者权 益收入费用银行存款4 000原材料4 4 000同类型交易还有会计等式双

35、方仍保持平衡相等！【例2-5】盛荣公司用银行存款4 000元购买材料（假定暂不考虑交纳的税金）。类型类型试分析：交易发生后的变动结果会怎样？（3）交易或事项类型影响会计等式的规律及其结论 1）交易或事项类型资产负债所有者权 益收入费用类型1 1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等类型3 3：只影响等式左方要素,有增有减,增减金额相等类型2 2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等类型4 4：只影响等式右方要素,有增有减,增减金额相等 以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额

36、相等。四种类型事项交易2）交易或事项类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为：资产负债所有者权 益收入费用 规律1 1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例1 1、例2 2。规律2 2：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减,增减金额相等，如例3 3、例4 4、例5 5。事项交易3）结论：会计等式恒等关系永远保持不变 交易或事项的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。如例1 1、例2 2。交易或事项的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化，

37、双方总额不变，等式保持平衡；如例3 3、例4 4、例5 5。结论：无论发生什么样的交易和事项，都不会破坏会计等式的恒等关系。2.2 会计的方法2.2.1 会计方法的定义及其基本构成1.会计方法的定义 会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告确认方法计量方法会计确认会计计量会计记录会计报告财务会计的处理系统事项交易记录方法会计方法一般含义2.会计方法的构成（1）账户设置 账户是用以具体记录交易和事项所引起的会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户会计信息的存储器资产负债所有者权 益收入费用原材料生产成

38、本短期借款银行存款应付账款事项交易会计信息【例26】4 0004 0004 0004 000 账户设置是对交易或事项分类进行处理的专门方法。在产品属于企业资产按会计要素分类按会计要素组成内容分类（2）复式记账 对每一项交易或事项都要通过两个或两个以上账户进行双重记录的专门方法。见例26。（3）凭证的填制和审核 凭证也称会计凭证。填制和审核会计凭证是为了保证账户记录的准确可靠以及交易或事项合理合法的一种专门方法。会计凭证事项交易填制取得审核无误交易或事项的处理依据原材料银行存款（4）登记账簿 账簿俗称账本，是设立账户的载体。登记账簿与登记账户不完全是一码事：主要区别在于的登记上有不同要求。具体内

39、容后续介绍。会计凭证事项交易填制取得审核无误账 簿原材料银行存款 登记账簿即根据审核无误的会计凭证，在账簿中连续、系统、全面地记录交易或事项的专门方法。（5）成本计算 归集一定计算对象（采购的材料、生产的产品等）上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。原材料2 4002 400元/4/4件A AA AA AA A购入会计凭证填制取得会计记录应付账款2 4002 400元总成本：2 0004002 400（元）【例27】单位成本：2 4004600（元）（6）财产清查 通过盘点实物，核对账目查明财产物资的实际结存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。A AA AA AA A实际结存数

40、账实核对目的：保证账实相符账面结存数原材料2 4002 400元/4/4件（7）财务报告编制 财务报告又称财务会计报告。编制财务报告是定期总括反映企业的财务状况和经营成果等的一种专门方法。所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少现金流量表（现金流量）现金流入现金流出利润表（经营成果）收入费用利润资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益会计报表附注对会计报表项目的详细说明财务报告会计凭证事项交易填制取得账 簿会计记录会计报告2.2.2 会计方法的基本应用程序 1.建立完整的账户系统，并将应当设立的账户开设在各类账簿中会计凭证复式记账账簿账户设置事项交易2.应当选择科学适用的账簿记录方法，即

41、复式记账法；3.在交易或事项发生后，首先应取得或填制原始凭证；按要求编制记账凭证。原始凭证记账凭证会计凭证复式记账账簿账户设置事项交易原始凭证记账凭证账簿登记财产清查财务报告4.根据记账凭证，采用复式记账法登记账簿；5.根据账簿记录，按要求进行交易或事项的成本计算；6.为保证账实相符，应当定期或不定期地进行财产清查；7.会计期末时，在保证账实相符的基础上编制财务报告。成本计算END经济资源资产 A A 是由企业过去的交易、事项所形成 B B 必须为企业拥有或控制 C C 预期会给企业带来经济利益 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力是资产要素的最本质特征

42、。5.费用要素的定义及其特征（1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费 用收入费 用利润基本准则（2）费用要素的基本特征经济利益流出费 用 A A 企业在日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出。严格区别于非日常活动产生的损失。2.2 会计要素的内容与作用2.2.1 会计要素的具体组成内容1.资产要素的组成内容（1）流动资产1）概念：是指企业可以在1 1年或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资 产投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。生物资产：是指企业

43、有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。出租、出售，而不是为了自用 （6）利润要素的确认与计量条件 利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。润利收入费 用利得损失 基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；资产负 债所有者权 益产权属于谁？债权人投资者（3）交易或事项类型影响会计等式的规律及其结论 1）交易或事项类型资产负债所有者权 益收入费用类型1 1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等类型3 3：只影响等式左方要素,有增有减,增减金额相等类型2 2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等类型4 4：只影响等式右方要素,有增有减,增减金额相等 以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。四种类型事项交易