《税务筹划》电子课件 第15章 企业重组的税务筹划.ppt
- 【下载声明】
1. 本站全部试题类文档,若标题没写含答案,则无答案;标题注明含答案的文档,主观题也可能无答案。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
2. 本站全部PPT文档均不含视频和音频,PPT中出现的音频或视频标识(或文字)仅表示流程,实际无音频或视频文件。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
3. 本页资料《《税务筹划》电子课件 第15章 企业重组的税务筹划.ppt》由用户(晟晟文业)主动上传,其收益全归该用户。163文库仅提供信息存储空间,仅对该用户上传内容的表现方式做保护处理,对上传内容本身不做任何修改或编辑。 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(点击联系客服),我们立即给予删除!
4. 请根据预览情况,自愿下载本文。本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
5. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007及以上版本和PDF阅读器,压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税务筹划 税务筹划电子课件 第15章 企业重组的税务筹划 税务 筹划 电子 课件 15 企业 重组
- 资源描述:
-
1、第十五章第十五章 企业重组的税务筹划企业重组的税务筹划第一节第一节 企业债务重组的税务筹划企业债务重组的税务筹划第二节第二节 企业合并的税务筹划企业合并的税务筹划第三节第三节 企业分立的税务筹划企业分立的税务筹划第四节第四节 企业清算的税务筹划企业清算的税务筹划 企业在生产经营过程中,由于各种原企业在生产经营过程中,由于各种原因不能按期偿还债务,或难以及时收回债因不能按期偿还债务,或难以及时收回债权,可能会进行债务重组;出于发展壮大权,可能会进行债务重组;出于发展壮大的目的,可能与其他企业进行合并;出于的目的,可能与其他企业进行合并;出于提高企业经营效率或其他目的,会进行分提高企业经营效率或其
2、他目的,会进行分立活动;由于破产或者设立目的已经达到立活动;由于破产或者设立目的已经达到等原因,企业需要进行清算。这些特定的等原因,企业需要进行清算。这些特定的活动,都会直接影响企业的纳税金额,而活动,都会直接影响企业的纳税金额,而且都可以通过税务筹划,增加企业的税收且都可以通过税务筹划,增加企业的税收利益。利益。第一节第一节 企业债务重组的税务筹划企业债务重组的税务筹划一、债务重组对企业应纳税额的影响一、债务重组对企业应纳税额的影响 债务重组是指在债务人发生困难的情债务重组是指在债务人发生困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的事
3、项。企业债务或法院的裁决做出让步的事项。企业债务重组一般可采取以下方式:以资产清偿债重组一般可采取以下方式:以资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件。务;债务转为资本;修改其他债务条件。债务重组对债权人企业的流转税影响不大债务重组对债权人企业的流转税影响不大,主要是对其企业所得税产生影响。根据税法规主要是对其企业所得税产生影响。根据税法规定定,债权人企业的重组损失可在税前扣除债权人企业的重组损失可在税前扣除,冲减冲减应纳税所得额应纳税所得额;债权人企业的重组收益则一般债权人企业的重组收益则一般不直接予以确认。不直接予以确认。债务重组不仅影响债务人企业的应纳所得税额债务重组不仅影响债务人企
4、业的应纳所得税额,而且影响而且影响债务人企业的流转税额。根据税法规定债务人企业的流转税额。根据税法规定,债务人企业的重组收债务人企业的重组收益应当计入当期应纳税所得额益应当计入当期应纳税所得额,重组损失则不能在所得税前扣重组损失则不能在所得税前扣除。除。在债务重组中在债务重组中,债务人企业发生重组损失的情况较少债务人企业发生重组损失的情况较少,例例如在以非现金资产清偿债务的方式下如在以非现金资产清偿债务的方式下,债务人企业的重组损失债务人企业的重组损失是指重组债务的计税成本小于支付的现金金额或者非现金资是指重组债务的计税成本小于支付的现金金额或者非现金资产的公允价值产的公允价值(包括与转让非现
5、金资产相关的税费包括与转让非现金资产相关的税费)的差额。的差额。债务重组对债务人企业流转税的影响主要表现在以非现债务重组对债务人企业流转税的影响主要表现在以非现金资产清偿债务的方式下金资产清偿债务的方式下,根据税法规定根据税法规定,债务人抵债的非现债务人抵债的非现金资产应视同资产转让金资产应视同资产转让,缴纳有关的增值税、消费税、营业税缴纳有关的增值税、消费税、营业税等。等。二、债务重组的税务筹划二、债务重组的税务筹划 对企业的债务重组进行筹划,应选择对企业的债务重组进行筹划,应选择最佳的重组方式,以最大限度地降低企业最佳的重组方式,以最大限度地降低企业的税收负担。的税收负担。【例例15-11
6、5-1】甲、乙两个公司均为增值税一甲、乙两个公司均为增值税一般纳税企业,增值税税率般纳税企业,增值税税率1717,企业所得,企业所得税税率税税率2525。甲公司赊销一批商品给乙公。甲公司赊销一批商品给乙公司,价税合计司,价税合计234234万元。债务到期时,由于万元。债务到期时,由于乙公司资金周转出现暂时困难,双方协议乙公司资金周转出现暂时困难,双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供选择。供选择。方案方案1 1:将债务的偿还期限延长半年,半年:将债务的偿还期限延长半年,半年后只需偿还债务本金后只需偿还债务本金234234万元,不计利息。万元,不计利息
7、。方案方案2 2:乙公司以:乙公司以1010万件商品抵偿债务,这万件商品抵偿债务,这批商品的账面价值为批商品的账面价值为180180万元,公允价值为万元,公允价值为220220万元。万元。如果乙公司采用方案如果乙公司采用方案1 1,可选择将其拥有的,可选择将其拥有的1010万件商品降价促销,假定单价降为万件商品降价促销,假定单价降为2020元元/件后,可在半年内将商品全部销售,获得件后,可在半年内将商品全部销售,获得现金现金234234万元(万元(1010万件),用于偿还甲公司万件),用于偿还甲公司债务。假设乙公司可抵扣进项税额为债务。假设乙公司可抵扣进项税额为1515万万元。则乙公司就该项业
8、务应纳税额计算如元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如下(城市维护建设税和教育费附加忽略不下(城市维护建设税和教育费附加忽略不计):计):乙公司应纳增值税乙公司应纳增值税10102020171715151919(万(万元)元)乙公司应交所得税乙公司应交所得税1010(20201818)25255 5(万元)(万元)乙公司应纳税款总额乙公司应纳税款总额19+519+52424(万元)(万元)如果乙公司采用方案如果乙公司采用方案2 2,乙公司就该项业务应纳,乙公司就该项业务应纳税额计算如下:税额计算如下:乙公司应纳增值税乙公司应纳增值税22022017171515(万元)(万元)乙公司应纳所得税乙公
9、司应纳所得税1010(22221818)25251010(万元)(万元)乙公司应纳税款总额乙公司应纳税款总额22.4+1022.4+10(万元)(万元)两个方案相比,方案两个方案相比,方案1 1负担的税款总额比方负担的税款总额比方案案2 2少万元(少万元(2424),所以应选择方案),所以应选择方案1 1,先将商品降价销售,再用现金偿还债务。先将商品降价销售,再用现金偿还债务。之所以出现这种情况,是因为在方案之所以出现这种情况,是因为在方案2 2以非以非现金资产偿还债务时出现了特殊情况。现金资产偿还债务时出现了特殊情况。在方案在方案2 2中,会计上确认当期损益的数额是中,会计上确认当期损益的数
10、额是万元,它是由万元,它是由4040万元(万元(220220180180)的资产)的资产转让收益和万元(转让收益和万元(234234)的债务重组损失)的债务重组损失构成的,由于债务人的债务重组损失不能构成的,由于债务人的债务重组损失不能税前扣除,因此,乙公司以资产转让收益税前扣除,因此,乙公司以资产转让收益4040万元为重组收益,计入应纳税所得额。万元为重组收益,计入应纳税所得额。而且在方案而且在方案1 1中由于降价销售,销售额减少,中由于降价销售,销售额减少,又为乙公司节约了增值税万元。又为乙公司节约了增值税万元。第二节第二节 企业合并的税务筹划企业合并的税务筹划一、企业合并的概念一、企业合
11、并的概念 企业合并是指两个或两个以上的企业,依据企业合并是指两个或两个以上的企业,依据法律规定或合同的约定,合并为一个企业的法律法律规定或合同的约定,合并为一个企业的法律行为。行为。狭义合并是指两个或两个以上企业,依据有狭义合并是指两个或两个以上企业,依据有关法律合并为一个企业,包括吸收合并与新设合关法律合并为一个企业,包括吸收合并与新设合并。吸收合并指接纳一个或一个以上的企业加入并。吸收合并指接纳一个或一个以上的企业加入本公司,加入方解散并取消法人资格,接纳方存本公司,加入方解散并取消法人资格,接纳方存续,也就是所谓企业兼并。新设合并是指公司与续,也就是所谓企业兼并。新设合并是指公司与一个或
12、一个以上的企业合并成立一个新企业,原一个或一个以上的企业合并成立一个新企业,原合并各方解散,取消法人资格。合并各方解散,取消法人资格。广义合并是指两个或两个以上企业,广义合并是指两个或两个以上企业,成为一个依据有关法律需要编制合并会计成为一个依据有关法律需要编制合并会计报表的企业集团,包括吸收合并、新设合报表的企业集团,包括吸收合并、新设合并、收购(控股合并)等。并、收购(控股合并)等。合并是企业的一种产权重组行为,一合并是企业的一种产权重组行为,一般情况下企业合并是多种因素综合平衡的般情况下企业合并是多种因素综合平衡的结果。这些因素主要包括:结果。这些因素主要包括:1.1.谋求管理协同效应。
13、谋求管理协同效应。2.2.谋求经营协同效应。谋求经营协同效应。3.3.谋求财务协同效应。谋求财务协同效应。4.4.通过合并,企业还可实现战略重组,开通过合并,企业还可实现战略重组,开展多元化经营。展多元化经营。二、利用企业合并的税务筹划二、利用企业合并的税务筹划 企业合并的税务筹划主要包括以下两个企业合并的税务筹划主要包括以下两个方面:一是合并中产权交换支付方式选择方面:一是合并中产权交换支付方式选择的税务筹划;二是合并后存续公司的税收的税务筹划;二是合并后存续公司的税收负担。负担。(一)合并中产权交换支付方式的税务筹划(一)合并中产权交换支付方式的税务筹划 一般来说,一个公司与另一个公司合并
14、,一般来说,一个公司与另一个公司合并,可以采用四种支付方式:以现金购买被合可以采用四种支付方式:以现金购买被合并公司股票;以股票换取被合并公司股票;并公司股票;以股票换取被合并公司股票;以股票加现金换取被合并公司股票;以信以股票加现金换取被合并公司股票;以信用债券换取被合并公司股票。这四种产权用债券换取被合并公司股票。这四种产权交换支付方式对被合并公司股东来说,按交换支付方式对被合并公司股东来说,按照通常的做法有的是应税交易,有的是免照通常的做法有的是应税交易,有的是免税交易。税交易。(二)合并后所得税的税务筹划(二)合并后所得税的税务筹划1 1原被合并企业的亏损是否可以承继结转原被合并企业的
15、亏损是否可以承继结转 公司合并后的亏损承继结转是指两个或公司合并后的亏损承继结转是指两个或两个以上的公司合并后,存续公司或新设两个以上的公司合并后,存续公司或新设公司可以承继被兼并公司或原各公司的亏公司可以承继被兼并公司或原各公司的亏损,结转冲抵以后若干年度的所得,直至损,结转冲抵以后若干年度的所得,直至亏损全部冲抵完才开始缴纳公司所得税。亏损全部冲抵完才开始缴纳公司所得税。这样如果一个公司在某一年中严重亏损,这样如果一个公司在某一年中严重亏损,或一个公司连续几年亏损,公司拥有相当或一个公司连续几年亏损,公司拥有相当数量的累积亏损,那这个公司往往就会被数量的累积亏损,那这个公司往往就会被有大量
16、盈利的公司作为合并对象,以达到有大量盈利的公司作为合并对象,以达到节税的目的。节税的目的。企业合并在通常情况下,被合并企业以前企业合并在通常情况下,被合并企业以前年度的亏损,不得结转到合并企业弥补。但如果年度的亏损,不得结转到合并企业弥补。但如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,股权支付金额不低于其交易支付总额的中,股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,而且合并具有合理的商业目的而且合并具有合理的商业目的,不以减少、免除不以减少、免除或者推迟缴纳税
17、款为主要目的或者推迟缴纳税款为主要目的,企业合并后的连企业合并后的连续续1212个月内不改变原来的实质性经营活动个月内不改变原来的实质性经营活动,合并合并中取得股权支付的原主要股东在重组后连续中取得股权支付的原主要股东在重组后连续1212个个月内不转让所取得的股权月内不转让所取得的股权,经税务机关审核确认经税务机关审核确认,可以不确认被合并企业全部资产的转让所得或损可以不确认被合并企业全部资产的转让所得或损失、不计算缴纳所得税。失、不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担,以前年度的亏损,税事项由合并企业承担,以前年度的亏损
展开阅读全文