第五章-债务重组课件.ppt

1、第五章 债务重组企业会计准则第12号-债务重组一、制定背景一、制定背景二、债务重组的范围及方式二、债务重组的范围及方式三、债务重组的会计处理方法三、债务重组的会计处理方法1第一节、制定和修改背景第一节、制定和修改背景1、1998年6月12日，发布企业会计准则-债务重组2、2001年1月18日，修订债务重组准则3、2006年2月15日，再次修订新旧准则的对比：新旧准则的对比：1、修改了债务重组的定义2、债务重组损益发生变化3、引入公允价值2一、概念一、概念是在债务人发生是在债务人发生财务困难财务困难的情况下，的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定债权人按照其与债务人达成的协议或者法

2、院裁定作作出让步出让步的事项。的事项。第二节、债务重组的范围及方式第二节、债务重组的范围及方式3二、基本特征：二、基本特征：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。（前提条件）（前提条件）指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。（必要条件）（必要条件）债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响。4三、债务重组的方式三、债务重组的方式1、以资产清偿债务(现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等)2、将债务转为资本（应付可转换债券转换为资本的属于正常情况，不属于本章内容）3、修改其他债务条

3、件（减少债务本金、降低利率、免去利息）4、混合重组（以上三种方式的组合）5第三节、债务重组的会计处理第三节、债务重组的会计处理一、原则一、原则（一）债务人（一）债务人将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务帐面价值之间的差额，确认债务重组利得，计入“营业外收入-债务重组利得”。抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照下列情况进行处理：1、抵债资产为：视同销售2、抵债资产为：“营业外收入/支出”3、抵债资产为：“投资收益”6（二）债权人（二）债权人重组债权的账面余额与受让资产、所转股份的的公允价值，或者重组后债权的帐面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入

4、“营业外支出-债务重组损失”。重组债权已计提减值准备的，应当先从中扣减。受让资产应以其公允价值入账。7二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务（一）以现金资产清偿债务（一）以现金资产清偿债务债务人：债务人：p借：应付账款等p 贷：银行存款p 营业外收入债务重组利得（支付现金小于应付债务账面价值的差额）8二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务（一）以现金资产清偿债务（一）以现金资产清偿债务债权人：债权人：p借：银行存款p 坏账准备p 营业外支出债务重组损失（支付现金小于应付债务账面价值的差额）p 贷：应收账款p重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值

5、准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应于转回并抵减当期冲减后减值准备仍有余额的，应于转回并抵减当期资产的减值损失。资产的减值损失。p例题：教材例题：教材354页例页例19二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务（二）以非现金资产抵偿债务（二）以非现金资产抵偿债务债务人：债务人：应付账款的账面价用以清偿债务非现金资产公允价的差额，计入营业外收入应付账款的账面价用以清偿债务非现金资产公允价的差额，计入营业外收入转让的非现金资产的公允价值与其账面价和支付的相关税费的差额，作为非现金资产的转让的非现金资产的公允价值与其账面价和支付的

6、相关税费的差额，作为非现金资产的处置损益，计入当期损益。处置损益，计入当期损益。1.以存货抵偿债务以存货抵偿债务p借：应付账款（账面余额）p 贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）p 应交税费应交增值税（销项税额）p 营业外收入债务重组利得p借：主营（其他）业务成本p 存货跌价准备p 贷：库存商品、原材料等（账面余额）p例题：教材教材356页例页例210二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务（二）以非现金资产抵偿债务（二）以非现金资产抵偿债务债权人：债权人：接受非现金资产的入账价值接受非现金资产的入账价值=接受的非现金资产公允价值接受的非现金资产公允价值p借：有关非现金资产（公允价值公允价值）

7、p 应交税费应交增值税（进项税额）p 坏账准备p 营业外支出债务重组损失（或贷资产减值损失）p 银行存款（收到的补价）p贷：应收账款 银行存款（支付的补价）11二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务（二）以非现金资产抵偿债务（二）以非现金资产抵偿债务债务人：债务人：应付账款的账面价用以清偿债务非现金资产公允价的差额，计入营业外收入应付账款的账面价用以清偿债务非现金资产公允价的差额，计入营业外收入转让的非现金资产的公允价值与其账面价和支付的相关税费的差额，作为非现转让的非现金资产的公允价值与其账面价和支付的相关税费的差额，作为非现金资产的处置损益，计入当期损益。金资产的处置损益，计入当期损益。2.

8、以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务p将固定资产净值转入固定资产清理p结转债务重组利得p例题：教材例题：教材357页例页例312甲公司因购货原因于甲公司因购货原因于2007年年1月月1日产生日产生应付乙公司账款应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为万元，货款偿还期限为3个月。个月。2007年年4月月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的小汽车抵偿债务。小汽车原值为以甲公司的小汽车抵偿债务。小汽车原值为100万万元，已提累计折旧元，已提累计折旧20万元，净值万元

9、，净值80万元，公允价值万元，公允价值为为50万元。假设不考虑相关税费。万元。假设不考虑相关税费。则则：（：（1）假定上述资产均未计提减值准备，假定上述资产均未计提减值准备，要求双方处理。要求双方处理。（2）假设乙公司就此项债权计提坏帐准）假设乙公司就此项债权计提坏帐准备备10万元，要求乙处理。万元，要求乙处理。13（1）债务人之账务处理债务人之账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000800 000 累计折旧累计折旧 200 000200 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 0001 000 000计算：计算：债务重组利得债务重组利得100-50=50万元万元固定资

10、产处置损失固定资产处置损失80-50=30万元万元则：则：14借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司 1 000 0001 000 000 营业外支出处置非流动资产损失营业外支出处置非流动资产损失 300 000 300 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 800 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 500 000500 000债权人之账务处理：债权人之账务处理：借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失 500 000500 000 贷：应收账款贷：应收账款 1000000100000015（2）

11、债务人处理同上债务人处理同上 债权人之处理：债权人之处理：借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 坏帐准备坏帐准备 100 000100 000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 400 000400 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1 000 0001 000 00016二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务（二）以非现金资产抵偿债务（二）以非现金资产抵偿债务债务人：债务人：应付账款的账面价用以清偿债务非现金资产公允价的差额，计入营业外收入应付账款的账面价用以清偿债务非现金资产公允价的差额，计入营业外收入转让的非现金资产的公允价值与其账面价和支付的相关税费的差额

12、，作为非现转让的非现金资产的公允价值与其账面价和支付的相关税费的差额，作为非现金资产的处置损益，计入当期损益。金资产的处置损益，计入当期损益。3.以无形资产抵偿债务以无形资产抵偿债务p借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）p 无形资产减值准备（已提）无形资产减值准备（已提）p 累计摊销累计摊销p （营业外支出（营业外支出处置无形资产损失）处置无形资产损失）p 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额）p 应交税费应交税费应交营业税等应交营业税等p 营业外收入营业外收入债务重组利得（应付债务账面价大于非现金资产公允价债务重组利得（应付债务账面价大于非现金资产公允价的差）的差）p

13、营业外收入营业外收入处置无形资产利得（非现金资产公允价与其账面价和支处置无形资产利得（非现金资产公允价与其账面价和支付的相关税费的差）付的相关税费的差）p 17二、以资产清偿债务二、以资产清偿债务（二）以非现金资产抵偿债务（二）以非现金资产抵偿债务债务人：债务人：应付账款的账面价用以清偿债务非现金资产公允价的差额，计应付账款的账面价用以清偿债务非现金资产公允价的差额，计入营业外收入入营业外收入转让的非现金资产的公允价值与其账面价和支付的相关税费的差转让的非现金资产的公允价值与其账面价和支付的相关税费的差额，作为非现金资产的处置损益，计入当期损益。额，作为非现金资产的处置损益，计入当期损益。4.

14、以股票、债券等金融资产抵偿债务以股票、债券等金融资产抵偿债务p借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）p 投资收益（或贷）（金融资产公允价与其账面价的差）投资收益（或贷）（金融资产公允价与其账面价的差）p 贷：交易性金融资产等（账面余额）贷：交易性金融资产等（账面余额）p 营业外收入营业外收入债务重组利得（金融资产公允价与重组债务债务重组利得（金融资产公允价与重组债务账面价的差）账面价的差）p 18三、债务转为资本三、债务转为资本p债务人债务人p借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）p 贷：实收资本或股本（面值）贷：实收资本或股本（面值）p 资本公积资本公积资本（或股本）溢价

15、（股份的公允价与股本资本（或股本）溢价（股份的公允价与股本的差）的差）p 营业外收入营业外收入债务重组利得（重组债务账面价与股份的债务重组利得（重组债务账面价与股份的公允价总额的差）公允价总额的差）p债权人债权人p借：长期股权投资（股份的公允价值）借：长期股权投资（股份的公允价值）p 坏账准备坏账准备p 营业外支出营业外支出债务重组损失（长期股权投资公允价小于应债务重组损失（长期股权投资公允价小于应p 收债权账面价的差）收债权账面价的差）p 贷：应收账款贷：应收账款p例题：教材例题：教材360页页19四、修改债务条件四、修改债务条件不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组债务人：债务人：p

16、重组后债务的入账价：修改债务条件后债务的公允价重组后债务的入账价：修改债务条件后债务的公允价p债务重组利得：重组债务的账面价与重组后债务的入债务重组利得：重组债务的账面价与重组后债务的入账价值的差额账价值的差额债权人债权人p重组后债权的入账价：修改债务条件后债权的公允价重组后债权的入账价：修改债务条件后债权的公允价p债务重组损失：重组债权的账面价与重组后债权的入债务重组损失：重组债权的账面价与重组后债权的入账价值的差额，若该债权计提过减值准备的话，先冲账价值的差额，若该债权计提过减值准备的话，先冲减已计提的减值准备减已计提的减值准备p例题：教材例题：教材361页页20四、修改债务条件四、修改债

17、务条件附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理原则处理原则：p债务人：债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债。负债。p债权人：债权人：或有应收金额，不予确认。或有应收金额，不予确认。21四、修改债务条件四、修改债务条件附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组债务人：债务人：p将符合或有事项中有关或有负债条件的金额确认为将符合或有事项中有关或有负债条件的金额确认为“预计

18、负债预计负债”p重组后债务的入账价：修改债务条件后债务的公允价重组后债务的入账价：修改债务条件后债务的公允价p债务重组利得：重组债务的账面价债务重组利得：重组债务的账面价-（重组后债务的（重组后债务的入账价值入账价值+预计负债）预计负债）22四、修改债务条件四、修改债务条件附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组债务人：债务人：p借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）p 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组p 预计负债预计负债p 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得p或有负债在随后会计期间没有发生时，冲回已确认的预计负或有负债在随后会计期间没有发生时，冲回已确认的预计负债

19、债p借：预计负债借：预计负债p 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得p或有负债在随后会计期间实际发生时或有负债在随后会计期间实际发生时p借：预计负债借：预计负债p 贷：银行存款贷：银行存款23四、修改债务条件四、修改债务条件附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组债权人：债权人：p修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，只有在认应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。p借：应收账款

20、借：应收账款债务重组债务重组p 坏账准备坏账准备p 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失p 贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）p 24五、混合重组方式五、混合重组方式方式：方式：p债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；p债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；务条件；p债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；条件；p债务的一部分以资产清偿，一部分则转为资本，另债务的一部分以资产清偿，一部分则转为资本，另一部分则修改

21、其他债务条件。一部分则修改其他债务条件。p注意：现金清偿比非现金资产优先考虑。注意：现金清偿比非现金资产优先考虑。25五、混合重组方式五、混合重组方式账务处理账务处理p债务人：债务人：p债务重组以组合方式进行的，债务人应债务重组以组合方式进行的，债务人应依次以支依次以支付的现金付的现金、转让的非现金资产的公允价、债权人、转让的非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。再按照修改其他债务条件的规定处理。p债权人：债权人：p债务重组以组合方式进行的，债权人应债务重组以组合方式进行的，债权人应依次以收

22、依次以收到的现金到的现金、接受的非现金资产的公允价、债权人、接受的非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。再按照修改其他债务条件的规定处理。26练习：练习：p甲公司应收乙公司账款甲公司应收乙公司账款1400万元，甲公司为该笔应万元，甲公司为该笔应收账款计提了收账款计提了20万元的坏账准备。经协商进行债务万元的坏账准备。经协商进行债务重组，重要内容是：重组，重要内容是：p（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款）乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；万元；p（2）乙公司以一项固定资产和一项长期

23、股权投资偿）乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿还所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价还所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为值为500万元，公允价值为万元，公允价值为600万元；该项长期股万元；该项长期股权投资的账面价值为权投资的账面价值为550万元，公允价值为万元，公允价值为500万万元。假设不考虑相关税费。元。假设不考虑相关税费。p要求：计算甲公司的重组债务损失，并进行账务处要求：计算甲公司的重组债务损失，并进行账务处理。理。27作业：作业：pA企业和企业和B企业均为增值税一般纳税人。企业均为增值税一般纳税人。A企业于企业于2006年年6月月30日向日向B企业出售产品一

24、批，产品销售企业出售产品一批，产品销售价款价款1 000 000元，应收增值税元，应收增值税170 000元；元；B企业于同年企业于同年6月月30日开出期限为日开出期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在票的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在票据到期日据到期日B企业未能按期兑付，企业未能按期兑付，A企业将该应收账款企业将该应收账款按票据到期值转入应收账款，不再计算利息。至按票据到期值转入应收账款，不再计算利息。至2007年年12月月31日，日，A企业对该项应收账款提取的企业对该项应收账款提取的坏账准备为坏账准备为5 000元。元。B企业由于发生财务困

25、难，企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于短期内资金紧张，于2007年年12月月31日经与日经与A企业企业协商，达成债务重组协议如下：协商，达成债务重组协议如下：28爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再回答我一个问题，

26、”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准

27、备振翅飞去。“请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”p（1）B企业以一批产品偿还部分债务。该批产企业以一批产品偿还部分债务。该批产品的账面价值为品的账面价值为20 000元，公允价值元，公允价值30 000元，应交增值税为元，应交增值税为5100元。元。B企业开出增值税企业开出增值税专用发票，专用发票，A企业将产品作为商品验收入库。企业将产品作为商品验收入库。p（2）A企业同意减免企业同意减免B企业全部债务扣除实

28、物企业全部债务扣除实物抵债后剩余债务的抵债后剩余债务的40%，其余债务延长至，其余债务延长至2008年年12月月31日。日。p要求：做出要求：做出A、B企业债务重组的会计处理企业债务重组的会计处理32其实，世上最温暖的语言，“不是我爱你，而是在一起。”所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以诚相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更远。相遇是缘，相守是爱。缘是多么的妙不可言，而懂得又是多么的难能可贵。否则就会错过一时，错过一世！择一人深爱，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牵，一路笑对风雨。在平凡的世界，不求爱的轰轰烈烈；不求誓言多么美丽；唯愿简单的相处，真心地付出，平淡地相守，才不负最美的

29、人生；不负善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨铭心，但求对人对己问心无愧，无怨无悔足矣。大千世界，与万千人中遇见，只是相识的开始，只有彼此真心付出，以心交心，以情换情，相知相惜，才能相伴美好的一生，一路同行。然而，生活不仅是诗和远方，更要面对现实。如果曾经的拥有，不能天长地久，那么就要学会华丽地转身，学会忘记。忘记该忘记的人，忘记该忘记的事儿，忘记苦乐年华的悲喜交集。人有悲欢离合，月有阴晴圆缺。对于离开的人，不必折磨自己脆弱的生命，虚度了美好的朝夕；不必让心灵痛苦不堪，弄丢了快乐的自己。擦汗眼泪，告诉自己，日子还得继续，谁都不是谁的唯一，相信最美的风景一直在路上。人生，就是一场修行。你路过我

30、，我忘记你；你有情，他无意。谁都希望在正确的时间遇见对的人，然而事与愿违时，你越渴望的东西，也许越是无情无义地弃你而去。所以美好的愿望，就会像肥皂泡一样破灭，只能在错误的时间遇到错的人。岁月匆匆像一阵风，有多少故事留下感动。愿曾经的相遇，无论是锦上添花，还是追悔莫及；无论是青涩年华的懵懂赏识，还是成长岁月无法躲避的经历愿曾经的过往，依然如花芬芳四溢，永远无悔岁月赐予的美好相遇。其实，人生之路的每一段相遇，都是一笔财富，尤其亲情、友情和爱情。在漫长的旅途上，他们都会丰富你的生命，使你的生命更充实，更真实；丰盈你的内心，使你的内心更慈悲，更善良。所以生活的美好，缘于一颗善良的心，愿我们都能善待自己和他人。一路走来，愿相亲相爱的人，相濡以沫，同甘共苦，百年好合。愿有情有意的人，不离不弃，相惜相守，共度人生的每一个朝夕直到老得哪也去不了，依然是彼此手心里的宝，感恩一路有你！感谢您对文章的阅读跟下载，希望本篇文章能帮助到您，建议您下载后自己先查看一遍，把用不上的部分页面删掉哦，当然包括最后一页，最后祝您生活愉快!