税务筹划的基本方法(-60张)课件.ppt

1、经济学院经济学院段丁强段丁强 纳税筹划方法是指合法、合理地使纳税筹划方法是指合法、合理地使纳税人缴纳尽量少税款的技巧。纳税人缴纳尽量少税款的技巧。减减免免税税技技术术 税税率率差差异异技技术术分分劈劈技技术术扣扣除除技技术术抵抵免免技技术术延延期期纳纳税税技技术术退退税税技技术术1、减免税技术的概念、减免税技术的概念就是指使纳税人成为免税人，或使纳税就是指使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税款的纳税筹划技术。免纳税款的纳税筹划技术。（P3637：案例：案例21）就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划就是使纳税人减少应

2、纳税款的纳税筹划技术。技术。（P38：案例：案例22）（1 1）绝对节税）绝对节税 （2 2）简单易行）简单易行 （3 3）不能普遍运用，适用范围狭窄）不能普遍运用，适用范围狭窄 （4 4）具有一定的风险性。）具有一定的风险性。（1 1）尽量争取更多的减免税待遇）尽量争取更多的减免税待遇（2 2）尽量使减免税期最长化）尽量使减免税期最长化 1.1.税率差异技术的概念税率差异技术的概念 税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使因之减税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使因之减少的税款最大化的纳税筹划技术。少的税款最大化的纳税筹划技术。2.2.税率差异技术的特点税率差异技术的特点（1 1）绝对节税）

3、绝对节税 （2 2）技术较为复杂）技术较为复杂 （3 3）适用范围较大）适用范围较大 （4 4）具有相对确定性）具有相对确定性 3.3.税率差异技术应用注意事项税率差异技术应用注意事项 （1 1）尽量寻求税率最低化）尽量寻求税率最低化 （2 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 1.1.分劈技术的概念分劈技术的概念分劈技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更分劈技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更多个纳税人之间进行分担、转移而节税的纳税筹划多个纳税人之间进行分担、转移而节税的纳税筹划技术。技术。2.2.分劈技术的特点分劈技术的特点（1 1）绝对节税）绝

4、对节税 （2）适用范围狭窄适用范围狭窄（3）技术较为技术较为复杂复杂 3.3.分劈技术的应用注意事项分劈技术的应用注意事项 （1 1）分劈合理化）分劈合理化 （2）收益最大化收益最大化 注意事项注意事项 1.1.抵免技术的概念抵免技术的概念 税收抵免技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税收抵免技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化，而降低税收负担的纳税筹划技术。税额最小化，而降低税收负担的纳税筹划技术。2.2.抵免技术的特点抵免技术的特点 （1 1）绝对节税）绝对节税 （2 2）技术较为简单）技术较为简单 （3 3）适用范围较宽）适用范围较宽 3.3.抵免技术的应用注意事项抵免技术

5、的应用注意事项 （1 1）抵免项目最多化）抵免项目最多化 （2 2）抵免金额最大化）抵免金额最大化 1.1.延期纳税技术的概念延期纳税技术的概念 延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。对收益的纳税筹划技术。2.2.延期纳税技术的特点延期纳税技术的特点 （1 1）相对节税）相对节税 （2 2）技术复杂）技术复杂 （3 3）适用范围广泛）适用范围广泛 3.3.延期纳税技术的应用注意事项延期纳税技术的应用注意事项 （1 1）延期纳税项目最多化）延期纳税项目最多化 （2 2）延长期最长化）延长期最长化P39P39案例案例2

6、 23 3 1.1.退税技术的概念退税技术的概念 退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退税额最大退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的纳税筹划技术。化的纳税筹划技术。2.2.退税技术的特点退税技术的特点 （1 1）绝对节税）绝对节税 （2 2）技术有难有易）技术有难有易 （3 3）适用范围较小）适用范围较小 （4 4）具有一定的风险性）具有一定的风险性 3.3.退税技术的应用注意事项退税技术的应用注意事项 （1 1）尽量争取退税项目最多化）尽量争取退税项目最多化 （2 2）尽量使退税额最大）尽量使退税额最大化化 关联交易 改变交易性质 投资 会计处理 分立 高难财技 以乱治乱l高税

7、区l低税区l盈利企业l亏损企业七种武器之七种武器之关联交易关联交易 收入利润 成本费用关联交易的实现方式关联交易的实现方式 转移定价 邮箱公司转移定价转移定价 转移定价销售是关联企业之间进行产品销转移定价销售是关联企业之间进行产品销售、提供服务等交易时按内部协议价格进售、提供服务等交易时按内部协议价格进行交易、可起到转移利润、减少纳税目的。行交易、可起到转移利润、减少纳税目的。价格的制定属于当事人的意思自治。价格的制定属于当事人的意思自治。主要发生在关联企业主要发生在关联企业 目的：把利润向税负较轻的企业转移目的：把利润向税负较轻的企业转移转移定价的方法转移定价的方法1、商品贸易：人为压低或抬

8、升价格、商品贸易：人为压低或抬升价格原材料及零部件的采购原材料及零部件的采购机械设备的采购机械设备的采购提供劳务提供劳务2、无形资产：、无形资产：利用专利权、非专利技术、商标权、著作权、利用专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权在定价时，价值评定较为困难，没土地使用权在定价时，价值评定较为困难，没有同一标准，通过特许使用费转移利润。有同一标准，通过特许使用费转移利润。转移定价的方法转移定价的方法3、租赁业务：、租赁业务：自定租金：自定租金：例如高税负公司从低税负公司借入例如高税负公司从低税负公司借入资金购买设备（高税负须向低税负支付资金占资金购买设备（高税负须向低税负支付资金占用费），

9、然后低价租给低税负公司，后者在以用费），然后低价租给低税负公司，后者在以高价转租给另一高税负公司，以达到一箭三雕高价转租给另一高税负公司，以达到一箭三雕的目的。的目的。先租后买：先租后买：A购买设备投入生产后即可计提折旧，购买设备投入生产后即可计提折旧，然后再租给然后再租给B企业，这样企业，这样A、B两个企业就可以两个企业就可以享受计提折旧和支付租赁费抵扣所得税的好处。享受计提折旧和支付租赁费抵扣所得税的好处。转移定价的方法转移定价的方法4、贷款、贷款利用利息、无偿借款或者预付款调节利润。利用利息、无偿借款或者预付款调节利润。5、总部管理费、总部管理费注意：目前总部管理费的列支已经受到税法（企

10、注意：目前总部管理费的列支已经受到税法（企业所得税）的严格限制。业所得税）的严格限制。转移定价总结转移定价总结在转移税负的过程中有时需要设立在转移税负的过程中有时需要设立邮箱公邮箱公司司，该公司设在低税负地区，只要转移成，该公司设在低税负地区，只要转移成本低于转移定价所带来的利润，就可以通本低于转移定价所带来的利润，就可以通过信箱公司中转。过信箱公司中转。转移定价不能太过于明显，否则将面临税转移定价不能太过于明显，否则将面临税局的调整，得不偿失。局的调整，得不偿失。邮箱公司的概念及特点邮箱公司的概念及特点所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确经

11、营地址和联系方式的公司.销售公司销售公司 采购公司采购公司 劳务外包公司劳务外包公司 表外融资表外融资邮箱公司操作的基本途径邮箱公司操作的基本途径1.收入转移法收入转移法 2.成本费用分摊法成本费用分摊法3.盈亏转移法盈亏转移法案例：设立销售公司案例：设立销售公司某卷烟厂处于生产环节，须交纳增值税和某卷烟厂处于生产环节，须交纳增值税和消费税，为了降低税负，设立了一独立法消费税，为了降低税负，设立了一独立法人销售公司，以较低的价格把卷烟销售给人销售公司，以较低的价格把卷烟销售给该公司该公司由于销售公司位于销售环节，故只交纳增由于销售公司位于销售环节，故只交纳增值税，不交纳消费税，从而降低了整体的

12、值税，不交纳消费税，从而降低了整体的消费税税负消费税税负但注意：增值税税负不变。但注意：增值税税负不变。通过销售公司销售还可以：通过销售公司销售还可以：1.1.减少征收消费税，减少征收消费税，2.2.增加企业名义销售额，增加企业名义销售额，3.3.增加业务招待费、广告费的税前扣除增加业务招待费、广告费的税前扣除4.4.转移利润转移利润 例如：例如：某集团机械制造厂某集团机械制造厂20122012年实现的机械制造销售年实现的机械制造销售收入为收入为220000220000万元，发生广告费万元，发生广告费5300053000万元，业万元，业务务招待招待费费20502050万元。万元。则该机械制造厂

13、广告费实际可扣除额为销售收入则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入的的1515，等于，等于3300033000万元，超支万元，超支2000020000万元；万元；业务业务招待招待费实际可以扣除限额为销售收入的费实际可以扣除限额为销售收入的55，等于等于11001100万元，超支万元，超支950950万元。万元。该集团广告、业务宣传费超支合计该集团广告、业务宣传费超支合计2095020950万元，万元，不能在税前扣除，不能在税前扣除，仅此两项就应该缴纳企业所得税仅此两项就应该缴纳企业所得税5237.55237.5万元。万元。怎么办？怎么办？基本案情基本案情 某纺织有限公司是由台湾某纺织有限公

14、司是由台湾A公司在华举办的外商独公司在华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾料全部由台湾A公司提供，产品全部外销给香港公司提供，产品全部外销给香港B公司（台湾公司（台湾A公司的全资子公司）。公司的全资子公司）。晴纶线销售晴纶线销售成本成本7.74元人民币元人民币/公斤。公斤。向香港向香港B公司销售价格公司销售价格5.4元人民币元人民币/公斤，共销售公斤，共销售20万公斤；万公斤；香港香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美美元元/公斤（汇率公斤（汇率1：6）；）；2012年纺织公司净亏

15、损为年纺织公司净亏损为18万元。万元。避税案例：购销业务中的转移定价避税案例：购销业务中的转移定价图示 台湾A公司台湾（原材料）纺织公司纺织公司 销售 5.4元 香港B公司 1.8美元 新加坡（日本）客户 避税手法 纺织公司采用人为压低产品售价的办法转移利润 避税效果 每公斤转移利润1.86-5.4=5.4（元）转移利润20万5.4108万元 少纳税款108 25%=25.2（万元）基本情况基本情况 某电子技术有限公司是香港A公司在深圳创办的一家外商独资企业，该公司2010年2月开业后从香港A公司租入大量固定资产，其中：厂房、宿舍价值约4000万元，机器设备价值约3000万元，办公、电子设备及

16、运输工具价值约530万元。年租金率为26%。2010年度该公司支付给香港A公司的租金为：=（4000+3000+530）26%10/12 =1631.5（万元）市场租金率：市场租金率：房屋：4.725%；机器设备：9.225%；其他设备：18.225%案例：租赁业务中的转移定价案例：租赁业务中的转移定价避税手法分析避税手法分析 在租赁业务中，通过高租金的方式由高税企业向低税企业转移利润避税效果分析避税效果分析 正常租金合计：4,686,187.50元，实付租金1635.1万元，2010年度企业通过高租金的方式转移利润合计为11,628,812.5元。避税筹划建议避税筹划建议 对于新办的子公司所

17、需要的房屋设备等，可以采用租用原对于新办的子公司所需要的房屋设备等，可以采用租用原企业的资产的方式获得；企业的资产的方式获得；如新办企业开始亏损，则低租；如新办企业开始亏损，则低租；关联企业如在高税区，则高租金率，如在低税区，则低租；关联企业如在高税区，则高租金率，如在低税区，则低租；租金率不能过于高或者低，要考虑适当。租金率不能过于高或者低，要考虑适当。案情某体育用品有限公司（D公司）是香港B公司投资兴办的外商独资企业。生产所需材料由台湾C 公司提供，由于公司资金流通困难，长期拖欠C 公司货款，从而，公司每年需支付一定利息给C 公司，利息率12%。D公司 购材料 台湾C 公司 付息香港B公司

18、 台湾 A公司 该体育用品公司，实际投资者为台湾A公司。与D公司发生业务往来的台湾C公司是台湾A的子公司。案例：贷款业务中的转移定价案例：贷款业务中的转移定价避税手法分析避税手法分析 抬高融资利率避税避税筹划建议避税筹划建议 1.作为高税区企业，可以采用低利率方式给与低税区关联企业（或者是亏损子公司）以借款或者允许其拖欠货款（收取低利息），反之则相反。以获得整个企业集团的利润最大化。2.利率的确定要适当。案情案情广州最大外资避税案 中行广东省分行 贷款20亿 付息 广州某外企 无息放贷纸品 口腔保健品 北京洗涤 天津 公司 公司 公司 公司注：子公司多亏损注：子公司多亏损案例：广州最大外资避税

19、案案例：广州最大外资避税案避税手法分析避税手法分析 无息贷款给亏损的关联企业避税效果分析避税效果分析1.广州某公司利用税前列支巨额贷款利息，减少了本企业利润，少纳了企业所得税。2.提供巨额无息贷款借贷给关联企业，回避了正常借贷产生的利息收入营业税、所得税的税负。3.满足了关联企业的资金需求，由此产生的利润可以先行弥补亏损而后纳税。反避税的依据反避税的依据 征管法第54条：纳税人与其关联企业融通资金所支付的利息或收取的利息超过或者低于没有关联企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率，税务机关有权进行调整。被纳税调整的原因分析被纳税调整的原因分析1.该企业借贷资金巨大，引起税

20、务人员注意2.直接与关联企业发生业务联系，导致被发现并查处避税筹划思路避税筹划思路 1.提供低息贷款（基准利率）2.以支付预付款的方式满足关联企业资金需求七种武器之投资七种武器之投资 税收政策对于资产转让和产权之所有权(股权)转让有很大的不同。投资及其股权转让可以免交营业税，并且土地、房产投资时还可以免土地增值税。所有权形式的资产流转是不用交流转税的，于是可以变资产转让为所有权的转让，来达到资产流转的目的。案例：房地产业的项目公司案例：房地产业的项目公司【案情】某房地产项目公司持有某地块的所有权，现无力某房地产项目公司持有某地块的所有权，现无力开发，准备转让给一上市房地产公司开发，准备转让给一

21、上市房地产公司【备选方案】1.转让土地使用权转让土地使用权2.转让股权转让股权【问题】：何种方案税负最优？何种方案税负最优？案例：先建后售子公司案例：先建后售子公司 某房产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级某房产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者。酒楼，出售给一外国投资者。开发成本开发成本2020亿元，售价亿元，售价2828亿元。按规定，此项业亿元。按规定，此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约印花税、土地增值税约1.771.77亿元（计算过程略）。亿元（计算过程略）。如果改变做法，先投资成立一

22、子公司如果改变做法，先投资成立一子公司“某某大酒某某大酒店店”，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款。具体部转让给外国投资者，则可免除上述税款。具体操作过程如下：操作过程如下：案例：先建后售子公司案例：先建后售子公司 第一步：联合其他股东共同出资，设立一控股子公司第一步：联合其他股东共同出资，设立一控股子公司“某某某大酒店某大酒店”。某某大酒店拥有法人资格，独立核算。某某大酒店拥有法人资格，独立核算。第二步：某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由第二步：某某大酒店进行固定资产建设，相关建设资金由房产开发公司提供，并作

23、应付款项处理。房产开发公司提供，并作应付款项处理。第三步，固定资产建成后，房产公司将拥有大酒店的股权第三步，固定资产建成后，房产公司将拥有大酒店的股权全部转让给外国投资者。房产公司收回股权转让价款及大全部转让给外国投资者。房产公司收回股权转让价款及大酒店所有债权。酒店所有债权。在上述业务中，股权转让收益需要缴纳企业所得税，但不在上述业务中，股权转让收益需要缴纳企业所得税，但不缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税。缴纳营业税、城建税、教育费附加和土地增值税。七种武器之改变交易性质七种武器之改变交易性质 即通过适当转变自身涉税事项的税收属性，改变涉税事项的应税税种或税目，进而适用对自身最为有

24、利的税收政策，达到降低税收成本的目的。案 例年，山西某煤厂二期产煤系统建设项目的法人由原公司转换为公司。基建项目法人变更后，公司与公司经协商，将二期产煤系统建设项目转让给了公司。由于二期产煤系统已经进行了前期的建设，作为转让补偿，公司收取公司前期工作的转让收入万元，年中旬此项交易完成，款项业已收到。由于公司原有输煤系统的建设规模已考虑了自身将来扩建二期产煤系统的需要，为有利双方生产系统的管理，在转让二期产煤系统的同时，公司向公司进行了输煤系统的转让。转让的输煤系统资产包括为二期产煤系统准备的输煤综合楼、碎煤机室、翻车机室、输煤栈桥、转运站、犁煤机、斗轮堆取料机、翻车机、叶轮给煤机、输煤皮带机以

25、及占用的土地使用权等。此项转让的交易金额为万元。由于输煤系统的转让将直接影响到公司现有产煤系统的生产能力，为了弥补由此造成的损失，公司给予公司万元的输煤系统转让补偿款，作为公司重新建造满足现有产煤系统生产需要的输煤系统资金 问题问题 由于公司获取的万补偿收入并入了土由于公司获取的万补偿收入并入了土地转让收益，造成土地增值额急剧加大，从而在地转让收益，造成土地增值额急剧加大，从而在超率累进税率的作用下，税负变动很大。超率累进税率的作用下，税负变动很大。从筹划的角度考虑，如果能改变这笔万从筹划的角度考虑，如果能改变这笔万补偿款的性质，使其不再与转让土地使用权相关，补偿款的性质，使其不再与转让土地使

26、用权相关，那么将可以降低整体增值率，适用较低的税率，那么将可以降低整体增值率，适用较低的税率，从而达到合理减轻税负的目的。从而达到合理减轻税负的目的。第一种思路：附属设施使用合同 由于对方新建煤厂离公司的煤厂较近，而公司煤厂长期以来已经在当地厂区周围形成了比较完善的，具有一定规模的职工生活附属设施。对方在投产经营之后，完全可以通过签订这笔煤厂附属设施使用合同来避免重复建设新的生活设施，而可以直接使用已有的这些设施。因此，对方也就应当具有签订这种合同的意愿。在合同具体条款上，煤厂可以与对方约定设施的使用年限，并约定违约责任，如果煤厂本身原有的计划安排中已经想通过这种租赁自身生活设施给对方而赚取一

27、定的营业外收入，那么在合同金额的确定上，可以以双方协商后的租赁费用加上原有的万的转让费用作为此项附属设施使用的总金额。这样，公司只需就这笔合同收入按服务业缴纳的营业税及附加 第二种思路：管理咨询合同第二种思路：管理咨询合同 由于对方刚开始投产经营煤厂，在生产运作、企由于对方刚开始投产经营煤厂，在生产运作、企业管理制度制订、生产人员培训等各个方面都可业管理制度制订、生产人员培训等各个方面都可以向具有成熟的煤厂生产管理运作经验的公司以向具有成熟的煤厂生产管理运作经验的公司咨询，由此公司完全可以通过这种煤厂管理咨咨询，由此公司完全可以通过这种煤厂管理咨询合同的签订来达到实现这笔万收入性询合同的签订来

28、达到实现这笔万收入性质转变的目的。质转变的目的。同样，如果煤厂确实已经或打算向对方提供这种同样，如果煤厂确实已经或打算向对方提供这种咨询服务，那么也可以将协议后的费用与咨询服务，那么也可以将协议后的费用与万加总后确定一个最终的合同金额。这样，亦万加总后确定一个最终的合同金额。这样，亦可以达到相同的筹划目的。可以达到相同的筹划目的。七种武器之会计处理七种武器之会计处理 某公司由于不同季节对生产费用的要求标准不同，每个季度发生的各项费用也不同，企业不同季节生产费用表（单位：元）.一季度 二季度 三季度 四季度劳务费 16000 17000 20000 20500管理费 5000 4000 7500

29、 3500其他费用 6000 4500 6500 4000合计 27000 25500 34000 28000企业如何选择费用分摊的方法企业如何选择费用分摊的方法采用实际费用摊销法采用平均分摊法采用不规则摊销法案例：合理安排大修理案例：合理安排大修理大修理费可作费用列支，但一次性支出超过原值大修理费可作费用列支，但一次性支出超过原值20%20%，应作递延资产分期摊，应作递延资产分期摊销。销。例：某工业企业例：某工业企业20112011年年1010月对一台生产设备进行大修理（月对一台生产设备进行大修理（1111月完工），该设月完工），该设备的原值为备的原值为601.64601.64万元，发生修理

30、费用万元，发生修理费用124.83124.83万元，其中：购买大修理用配万元，其中：购买大修理用配件、材料取得增值税专用发票注明货款为件、材料取得增值税专用发票注明货款为102.98102.98万元，增值税额为万元，增值税额为17.5117.51万元，万元，由企业内部人员进行修理，支付工资由企业内部人员进行修理，支付工资3.823.82万元。另外，辅助材料（无专用发万元。另外，辅助材料（无专用发票）和运费（货运定额发票）支出票）和运费（货运定额发票）支出0.520.52万元。万元。由于该设备的修理支出超过了原值的由于该设备的修理支出超过了原值的2020，应按照固定资产改良支出来对待，应按照固定

31、资产改良支出来对待，同时该固定资产已提足折旧，所发生的修理费应在不短于五年的期间内平均同时该固定资产已提足折旧，所发生的修理费应在不短于五年的期间内平均摊销。摊销。案例：合理安排大修理案例：合理安排大修理 由于该设备上有一配件，并不是此次非换不可，而且下次由于该设备上有一配件，并不是此次非换不可，而且下次更换从操作上看比较方便，其价值为更换从操作上看比较方便，其价值为4.64.6万元，增值税税万元，增值税税额为额为0.780.78万元，价款合计万元，价款合计5.385.38万元。万元。假设将该配件放在下一个纳税期间更换。该设备的修理支假设将该配件放在下一个纳税期间更换。该设备的修理支出降至出降

32、至119.45119.45万元（此处不考虑不更换该配件所减少的极万元（此处不考虑不更换该配件所减少的极少的工资和辅助材料支出），此时，修理支出占该设备原少的工资和辅助材料支出），此时，修理支出占该设备原值的比例为：值的比例为：119.45119.45601.64601.6419.8519.85，不满足固定资，不满足固定资产改良的条件。产改良的条件。那么，该支出就应当作为固定资产修理支出。那么，该支出就应当作为固定资产修理支出。案例：合理安排大修理案例：合理安排大修理 现在来看企业可以获得的直接好处：现在来看企业可以获得的直接好处：（1 1）增值税进项税额）增值税进项税额16.7316.73万元

33、可在当期抵扣，从而当期万元可在当期抵扣，从而当期可以少缴增值税可以少缴增值税16.7316.73万元，这使得当期税后利润增加万元，这使得当期税后利润增加12.472512.4725万元万元=16.63=16.63（1-25%1-25%）。）。（2 2）少缴城市维护建设税和教育费附加）少缴城市维护建设税和教育费附加1.6731.673万元，从而万元，从而使得税后利润增加使得税后利润增加1.121.12万元万元=1.673=1.673（1-25%1-25%）。）。（3 3）该大修理费在当期直接扣除，企业所得税）该大修理费在当期直接扣除，企业所得税33.2133.21万元万元=（124.83-119

34、.45/5124.83-119.45/5）33%33%，将滞后缴纳，与上述两个，将滞后缴纳，与上述两个方面所获得的税后利润一道，构成了企业的一笔无息贷款。方面所获得的税后利润一道，构成了企业的一笔无息贷款。案例：存货的计算案例：存货的计算 企业在销售产品的成本核算时，可选择先进先出企业在销售产品的成本核算时，可选择先进先出法、后进先出法和加权平均法计算。在价格稳定法、后进先出法和加权平均法计算。在价格稳定的情况下，三种方法没有差异，但在价格不稳定的情况下，三种方法没有差异，但在价格不稳定的情况下，存货进价的不同计算方式对企业成本的情况下，存货进价的不同计算方式对企业成本和利润主会产生不同的影响

35、。和利润主会产生不同的影响。一般在通货膨胀的情况下宜选择后进先出法，在一般在通货膨胀的情况下宜选择后进先出法，在通货紧缩的情况下宜选择先进先出法。假定某企通货紧缩的情况下宜选择先进先出法。假定某企业期初存货及本期进货情况如下：业期初存货及本期进货情况如下：假定某企业期初存货及本期进货情况如假定某企业期初存货及本期进货情况如下：下：项目项目 数量（件）数量（件）单位成本单位成本 总成本总成本期初存货期初存货 1,000 1,000 3003003,0003,000 3,000 3,000 330 330 9,900 9,900 期初存货合计期初存货合计 4,000 4,000 12,90012,

36、900 本期进货本期进货 ：第一次进货第一次进货 10,000 10,000 330 330 33,00033,000 第二次进货第二次进货 5,000 5,000 360 360 18,00018,000进货合计进货合计 15,00015,000 51,00051,000 可供销售商品可供销售商品 19,00019,000 63,90063,900案例：存货的计算案例：存货的计算 现假定本期销货现假定本期销货12,00012,000件，每件单价件，每件单价1010元，元，销售及其他费用总额销售及其他费用总额22,00022,000元，所得税税元，所得税税率率3333。采用加权平均法和后进先出

37、法，可比先进采用加权平均法和后进先出法，可比先进先出法分别节省所得税先出法分别节省所得税594594元和元和355355元，节元，节省所得税比率分别达省所得税比率分别达307307和和183183。见下表所示：见下表所示：存货计算方式对企业所得税影响存货计算方式对企业所得税影响 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法 数量数量 单位成本单位成本 金额金额 数量数量 单位成本单位成本 金额金额 数量数量 单位成本单位成本 金额金额销售净额销售净额 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000120,000销售成本销售成本 1,000 3

38、.00 3,000 5,000 3.60 18,000 12,000 3.363 1,000 3.00 3,000 5,000 3.60 18,000 12,000 3.363 40,35740,357 3,000 3.30 9,900 7,000 3.30 23,100 3,000 3.30 9,900 7,000 3.30 23,100 8,000 3.30 26,400 8,000 3.30 26,400 销售成销售成 本总额本总额 12,000 39,300 12,000 41,100 12,000 12,000 39,300 12,000 41,100 12,000 40,35740

39、,357销售费销售费 用总额用总额 22,000 22,000 22,000 22,000 22,00022,000销售利润销售利润 58,700 56,900 58,700 56,900 57,64357,643所得税所得税 19,371 18,777 19,371 18,777 19,02219,022 注：加权平均法的单位成本注：加权平均法的单位成本63,90063,900元元19,00019,000元元3.3633.363元元税法七种武器之分立税法七种武器之分立 一个企业同时经营增值税货物销售和营业一个企业同时经营增值税货物销售和营业劳务为兼营，征增值税还是营业税看企业劳务为兼营，征增

40、值税还是营业税看企业主业；一项业务同时涉及增值税货物销售主业；一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务为混合销售，征增值税还是和营业税劳务为混合销售，征增值税还是营业税看企业性质。营业税看企业性质。兼营销售与混合销售涉及到征收增值税或兼营销售与混合销售涉及到征收增值税或营业税，一般情况下增值税税负重于营业营业税，一般情况下增值税税负重于营业税，但也可能营业税税负重于增值税税，但也可能营业税税负重于增值税案例：某牛奶公司的分立案例：某牛奶公司的分立 饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制作成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公工制作成奶制品，再将

41、奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。司，或直接通过销售网络转销给居民。假定假定20022002年度从农民生产者手中购入的草料金额年度从农民生产者手中购入的草料金额100100万元，允许抵扣的进项税额万元，允许抵扣的进项税额1313万元，其他水万元，其他水电费、修理用配件等进项税额电费、修理用配件等进项税额8 8万元，全年奶制品万元，全年奶制品销售收入销售收入500500万元。万元。应纳增值税额应纳增值税额50050017%17%（13138 8）858518186464（万元）（万元）税负率税负率6464500500100%100%12.8%12.8%案例：某牛奶公司的分立

42、案例：某牛奶公司的分立 如果公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品如果公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣奶可以抵扣13%13%的进项税额。假定饲养场销售给制的进项税额。假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为品厂的鲜奶售价为350350万元，其他资料不变万元，其他资料不变 应纳增值税应纳增值税50050017%17%（3503

43、5013%13%8 8）858553.553.531.531.5（万元）（万元）税负率税负率31.531.5500500100%100%6.3%6.3%方案实施后比实施前节省增值税额方案实施后比实施前节省增值税额676731.531.535.535.5（万元）（万元）案例：电梯企业的分立案例：电梯企业的分立 某市电梯生产企业，主要生产销售电梯并负责安某市电梯生产企业，主要生产销售电梯并负责安装及保养和维修。装及保养和维修。20022002年取得含税销售收入年取得含税销售收入936936万元，其中安装费万元，其中安装费约占总收入的约占总收入的20%20%，保养费、维修费约占收入总，保养费、维修费

44、约占收入总额的额的10%10%，假设本年度进项税额，假设本年度进项税额5050万元，应纳税万元，应纳税额计算如下：额计算如下：应纳增值税额销项税额进项税额应纳增值税额销项税额进项税额936936（1 117%17%）17%17%50508686（万元）（万元）案例：电梯企业的分立案例：电梯企业的分立 如果企业投资设立一个独立核算的安装公司，由如果企业投资设立一个独立核算的安装公司，由工厂负责生产销售电梯，安装公司专门负责电梯工厂负责生产销售电梯，安装公司专门负责电梯的安装、保养与维修，那么工厂和安装公司就可的安装、保养与维修，那么工厂和安装公司就可以分别纳税。以分别纳税。而且由于电梯的进项税额

45、不允许抵扣，对客户而而且由于电梯的进项税额不允许抵扣，对客户而言无需取得增值税发票，这样工厂和安装公司分言无需取得增值税发票，这样工厂和安装公司分别开具普通发票对购买方并不产生任何影响。别开具普通发票对购买方并不产生任何影响。设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：案例：电梯企业的分立案例：电梯企业的分立 电梯生产企业应纳增值税额电梯生产企业应纳增值税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 936936（1 130%30%）（）（1 117%17%）17%17%5050 95.295.2505045.245.2（万元）（万元）安装公司应纳营业税额安装公司应纳营业税额 93693620%20%3%3%93693610%10%5%5%5.625.624.684.6810.310.3（万元）（万元）节省增值税和营业税合计节省增值税和营业税合计8686（45.245.210.310.3）30.530.5（万元）；（万元）；节省城市维护建设税和教育费附加节省城市维护建设税和教育费附加3.053.05万元万元30.530.5（7%7%3%3%）。）。