报关员实务第五章进出口税费-课件.ppt

1、第五章 进出口税费思考：进出口货物怎样征税？思考：进出口货物怎样征税？问题一 当一个企业需要进口机械设备用于生产某产品时，除了设备本身的成本外，还须考虑进口时是否缴纳进口关税？如果需要缴纳进口关税，应该以何种价格为基准计算进口关税？如果产品生产出来后又希望打入国际市场，在核算产品价格时，还须考虑是否要缴纳出口关税？又应该以何种价格为基准计算出口关税？本章学习目标本章学习目标 了解关税的概念、种类、征收范围、征收标了解关税的概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法；准、计算方法；了解消费税、增值税的概念、征收范围、征了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法；收标准、计算方法；掌握进

2、出口货物完税价格的审定原则、估价掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定；方法及汇率适用的规定；掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、及税率适用的规定；及税率适用的规定；熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。1 1、要征些什么税？、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税关税、附加税、进口环节税6、相关问题：、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退缴纳凭证、税费减免、追补退4 4、完税价格的确定、完税价格的确定成交价格法、相同类似货物成交价格法等成交价格法、相同类似货物成交价格法等3 3、计算：、计算：从

3、价方法完税价格从价方法完税价格 税率税率2 2、征收方法、征收方法：从价法、从量法、复合法从价法、从量法、复合法5 5、税率的确定：、税率的确定：适用原则、适用时间适用原则、适用时间第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述 分类：分类：税税 进出口关税（进出口关税（正税、进口附加税）正税、进口附加税）进口环节税（进口环节税（增值税、消费税增值税、消费税）船舶吨税船舶吨税 费费 滞纳金和滞报金滞纳金和滞报金关税的概念关税的概念 关税是进出口货物经过一国关境时，由政关税是进出口货物经过一国关境时，由政府所设置的海关根据国家制定的府所设置的海关根据国家制定的关税政策关税政策及进出口税则及进出口税则

4、，向进出口商人征收的一种，向进出口商人征收的一种流转税流转税。一、进口关税：一、进口关税：1.从价税：主要的计税标准从价税：主要的计税标准 从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价从价税率税率 2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡 从量税应征税额从量税应征税额=货物数量货物数量单位税额单位税额 3.复合税：针对录像机、放像机等复合税：针对录像机、放像机等 复合税应征税额复合税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价从价税率税率+货物数量货物数量单位税额单位税额 例如，根据我国例如，根据我国2002年版税则的规定，放年版税则的规定，

5、放像机（税号像机（税号85211020），最惠国税率：每），最惠国税率：每台完税价格低于或等于台完税价格低于或等于2 000美元，执行单美元，执行单一从价税，税率为一从价税，税率为36%；每台完税价格高；每台完税价格高于于2 000美元，每台征收从量税，税额美元，每台征收从量税，税额5 480元，加上元，加上3%的从价税。的从价税。普通税率：每台完税价格低于或等于普通税率：每台完税价格低于或等于2 000美元，执行单一从价税，税率为美元，执行单一从价税，税率为130%；每；每台完税价格高于台完税价格高于2 000美元，每台征收从量美元，每台征收从量税，税额税，税额20 600元，加上元，加上6

6、%的从价税。的从价税。4 滑准税滑准税 对关税配额外进口一定数量的棉花实行对关税配额外进口一定数量的棉花实行5%-40%的滑准税，的滑准税，加工贸易正在执行的手册在加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的，适年办理内销手续的，适用滑准税税率。用滑准税税率。例如，根据我国例如，根据我国2002年版税则的规定，新闻纸（涉及税年版税则的规定，新闻纸（涉及税号号48010000，48026110，48026910），），最惠国税率最惠国税率 T1=INT(550/P)4x11+0.05 x10/1000(3%T145%)普通税率普通税率 T2=INT(550/P)4x30+0.05 x10/1

7、000(3%T285%)其中其中INT为取整函数（即小数点后面的数为取整函数（即小数点后面的数一律舍去）。一律舍去）。滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税殊的从价关税.关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法征关税的方法.5.5.进口附加税反倾销税、特别关税进口附加税反倾销税、特别关税 反倾销税税额反倾销税税额=完税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率 完税价格完税价格=CIF =CFR价格价格/（1-保险费率）保险费率）=（FOB价格价格+运费）运费）/（1-保

8、险费率保险费率）按照按照WTO反倾销协议反倾销协议的有关规定，实施反倾销税必的有关规定，实施反倾销税必须具备须具备3个基本条件，即倾销、损害、倾销和损害之间个基本条件，即倾销、损害、倾销和损害之间的因果关系的因果关系 确定正常价格有确定正常价格有3种方法：种方法：a采用国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费采用国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格；时在正常情况下的可比价格；b采用第三国价格，即相同产品在正常贸易情况下向采用第三国价格，即相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格；第三国出口的最高可比价格；c采用构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合采用构

9、成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。理的推销费用和利润。倾销对进口国国内工业的损害认定倾销对进口国国内工业的损害认定（1）产品数量是否激增（）产品数量是否激增（2）对进口国同类商品或类似）对进口国同类商品或类似商品价格的影响（商品价格的影响（3）对进口国产业的影响及对新产业）对进口国产业的影响及对新产业建立的阻碍建立的阻碍（二）出口关税（二）出口关税 1.原因：原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.2.范围：范围：0606年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商年海

10、关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。品征收出口税。3.公式：公式：出口关税税额出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率出口关税税率 某公司出口甲苯某公司出口甲苯45004500桶，桶，100100千克千克/桶，每吨售桶，每吨售价价CFRCFR香港香港76107610港币，运费为港币，运费为850850元元/吨。汇率：吨。汇率：1 1港币港币1.11.1元人民币。出口税率为元人民币。出口税率为3030。求出口关。求出口关税？税？CFR:76101.1450吨吨3766950元元 运费：运费：850450

11、吨吨=390150元元 FOB=3766950-390150=3376800元元 出口关税出口关税:376800/(1+30%)*30%=2597538元 注注 意：意：1.1.进口货物确定进口货物确定完税价格应按完税价格应按CIFCIF价格计算价格计算 2.2.出口货物应按出口货物应按FOBFOB计算。计算。二二、进口环节税、进口环节税 （一）增值税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。新增价值为课税对象。1.范围：范围：境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单

12、位和个人以及进口货物的单位和个人 2.2.公式：公式：应纳增值税税额应纳增值税税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额 3.3.税率：税率：17%，13%（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货

13、物。u对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：计税价格包括：A、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额、进口货物关税税额C、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额答案：答案：ABC解释：从公式：应纳增值税税额解释：从公式：应纳增值税税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率组成价格组成价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额（二）消费税（价内税）（二）消费税（价内税）在对货物普遍征收增值税的基础上，选择在对货物普遍征收增值税的基础上，

14、选择少数消费品征收的税。少数消费品征收的税。1.1.范围：范围：境内生产、委托加工和进口国家规境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人定应征消费税的单位和个人 2.2.种类：种类：烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托车、汽油柴油车、汽油柴油 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。的一种流转税。应税消费品大体可分为以下应税消费品大体可分为以下4种类型。种类型。1）第）第1类：过度消费会对身体健康、社会类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消秩序、生态环境

15、等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。护发品。3）第）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎车、摩托车、汽车轮胎(子午线轮胎除外子午线轮胎除外)。4）第）第4类：不可再生和替代的石油类消费类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。品，如汽油、柴油。3.3.公式：公式：（1）从价征收）从价征收 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税

16、率消费税税率 组成计税价格组成计税价格=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）（1消费税税率）消费税税率）（2）从量征收）从量征收应纳消费税税额应纳消费税税额 进口数量进口数量 单位税单位税额额（3）同时实行从量、从价征收）同时实行从量、从价征收应纳消费税税额应纳消费税税额=进口环节消费税计税价格进口环节消费税计税价格x消费消费税税率税税率+进口数量进口数量x单位税额单位税额 某公司进口一批货物，到案价折人民币某公司进口一批货物，到案价折人民币85008500元，关税税率元，关税税率1010，增值税税率为，增值税税率为1717，该批货物应征消费税，税率，该批货物应征消费税，税率1010。求

17、。求增值税？增值税？关税：关税：850010850元元 消费税：消费税：（8500850）（110）101038.89元元 增值税增值税:(8500+850+1038.89)*17%=10389171766.13元元 三、船舶吨税三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。道建设。吨税吨税=净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨）净吨）船舶吨税分为优惠税率和船舶吨税分为优惠税率和普通税率。普通税率。9090天和天和3030天两种天两种净吨位净吨位=船舶的有效容船舶的

18、有效容积积吨吨/立方米立方米1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。的船舶，不再征收船舶吨税。征收范围征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外、中外合营海运企

19、业自有或租用的中、外国籍船舶；国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。下列情况是不征收船舶吨税的情况：（重点掌握的内容）下列情况是不征收船舶吨税的情况：（重点掌握的内容）我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；外国以程租方式租用的中国籍船舶。外国以程租方式租用的中国籍船舶。台湾省公私企业的船舶台湾省公私企业的船舶 我国租用专营国内沿海运输的船舶。我国租用专营国内沿海运输的船舶。多选题多选题在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A、在青岛港口行使的日本油轮、在青岛港口行使的日本油轮B、在厦门

20、港口航行的美国货轮、在厦门港口航行的美国货轮C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶租用的中国籍船舶D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶国籍船舶 四、滞纳金四、滞纳金 1.1.公式：公式：关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.5滞纳天数滞纳天数 2.2.滞纳天数：滞纳天数：自缴纳期限（自缴纳期限（海关填发缴款海关填发缴款书之日起书之日起1515日内日内）届满）届满次日次日起，至进出口货起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止物的纳税义务人缴纳税费之日止

21、3.3.征收标准：征收标准：起征额为起征额为50元元 4.4.特殊情形：特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进少征漏征、租赁货物、暂时进口货物口货物 1）进出口货物放行后，海关发现因纳税义）进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，可以务人违反规定造成少征或漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款发现之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。的滞纳金。2）因纳税义务人违反规定造成海关监管货）因纳税义务人违

22、反规定造成海关监管货物少征或漏征税款的，海关应当自纳税义务物少征或漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止，按日加收少征或者漏征税款止，按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳的滞纳金。金。3）租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务）租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务人应当在每次支付租金后的人应当在每次支付租金后的15日内向海关申报办日内向海关申报办理纳税手续，逾期办理申报手续的，海关除了征理纳税手续，逾期办理申报手续的，海关除了征收税款外，还应当自申报

23、办理纳税手续期限届满收税款外，还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款应缴纳税款0.5的滞纳金。的滞纳金。租赁进口货物自租期届满之日起租赁进口货物自租期届满之日起30日内，应向海日内，应向海关申请办结海关手续，逾期办理手续的，海关除关申请办结海关手续，逾期办理手续的，海关除按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届满后第满后第30日该货适用的计征汇率、税率，审核确日该货适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、计征应缴纳的税款外，还应当自定其完税价格、计征应缴纳的税款

24、外，还应当自租赁期限届满后租赁期限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款日止，按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。的滞纳金。4）暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或）暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前者复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的，海关除按向海关申报办理进出口及纳税手续的，海关除按照规定征收应缴纳的税款外，还应当自规定期限照规定征收应缴纳的税款外，还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款

25、收应缴纳税款0.5的滞纳金。的滞纳金。（2）征收标准。）征收标准。滞纳金的起征额为人民币滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币元，不足人民币50元元的免予征收。其计算公式为：的免予征收。其计算公式为：关税滞纳金金额关税滞纳金金额 滞纳关税税额滞纳关税税额 0.5 滞纳天滞纳天数数 进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额 滞纳进口环节税税额滞纳进口环节税税额 0.5 滞纳天数滞纳天数 五、滞报金五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。申报。1.1.公式：公式：滞报金金

26、额滞报金金额=进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞滞报天数报天数 2.滞报天数：滞报天数：运输工具申报进境运输工具申报进境14天内天内 注意转关运输等特殊情形。注意转关运输等特殊情形。转关运输货物在进境地申报的，应当以自转关运输货物在进境地申报的，应当以自载运进口货物的运输工具申报进境之日起载运进口货物的运输工具申报进境之日起第第15日为起征日；在指运地申报的，应当日为起征日；在指运地申报的，应当以自货物运抵指运地之日起第以自货物运抵指运地之日起第15日为起征日为起征日；邮运进口转关运输货物在进境地申报日；邮运进口转关运输货物在进境地申报的，应当以自运输工具申报进境之日起第的，应当以

27、自运输工具申报进境之日起第15日为起征日；在指运地申报的，应当以日为起征日；在指运地申报的，应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第包之日起第15日为起征日。日为起征日。进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据申报后，未进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据申报后，未在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单，海关予以撤在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单，海关予以撤销电子数据报关单处理、进口货物收货人重新向海关申报，销电子数据报关单处理、进口货物收货人重新向海关申报，产生滞报的，按照以自运输工具申报进境之日起第产生滞报的，按照以自运输工具申报进

28、境之日起第15日为日为计算滞报金起征日。计算滞报金起征日。进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子数据报关单重新申报的，经进口货物收货人申请并经海关数据报关单重新申报的，经进口货物收货人申请并经海关审核同意，以撤销原报关单之日起第审核同意，以撤销原报关单之日起第15日为起征日。日为起征日。5）进口货物因收货人在运输工具申报进境之日起超过）进口货物因收货人在运输工具申报进境之日起超过3个个月未向海关申报，被海关作变卖处理后，收货人申请发还月未向海关申报，被海关作变卖处理后，收货人申请发还余款的，滞报金的征收，以运输工具申报进境之日起第余

29、款的，滞报金的征收，以运输工具申报进境之日起第15日为起始日，以该日为起始日，以该3个月的最后一日为截止日。个月的最后一日为截止日。1.在我国不属于海关征收的税种是在我国不属于海关征收的税种是 A营业税营业税 B关税关税 C进口环节增值税进口环节增值税 D船舶吨税船舶吨税 2.我国关税的客体即征税对象是我国关税的客体即征税对象是 A进出口货物的货主进出口货物的货主 B办理通关手续的海关办理通关手续的海关 C准许进出口的货物和物品准许进出口的货物和物品 D各类进出境人员、运输工具、货物和物品各类进出境人员、运输工具、货物和物品 3.关于增值税说法正确的是关于增值税说法正确的是 A在我国境内提供加

30、工、修理装配劳务的，增值税为在我国境内提供加工、修理装配劳务的，增值税为17 B我国对进出口的货物一律按我国对进出口的货物一律按13税率征收增值税税率征收增值税 C对于图书、报纸、杂志增值税率为对于图书、报纸、杂志增值税率为17 D对于供残疾人专用的货物一律按对于供残疾人专用的货物一律按13征收增值税征收增值税 4.下列选项中属于下列选项中属于13增值税税率的是增值税税率的是 A粮食、食用油粮食、食用油 B石油、汽油、柴油石油、汽油、柴油 C图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 D饲料、化肥、农药饲料、化肥、农药 5.以下属于我国消费税纳税义务人的是以下属于我国消费税纳税义务人的是 A境内生产应税

31、消费品的单位和个人境内生产应税消费品的单位和个人 B委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人 C进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人 D销售所有消费品的单位和个人销售所有消费品的单位和个人 6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是下列属于进口环节消费税组成计税价格的是 A进口货物完税价格进口货物完税价格 B进口关税额进口关税额 C进口环节增值税额进口环节增值税额 D进口环节消费税额进口环节消费税额税费种类税费种类主要征收依据主要征收依据征收范围征收范围关关 税税海关法海关法、进出口关税进出口关税条例条例、进出口税则进出口税则、行政法规。行政法规。准许进出我

32、国关境的应税货物和准许进出我国关境的应税货物和物品。物品。增值税增值税中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂行条例行条例、行政法规。、行政法规。在我国境内在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物。消费税消费税中华人民共和国消费税暂中华人民共和国消费税暂行条例行条例、行政法规。、行政法规。在我国境内生产、委托加工和进在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。口的应税消费品。船舶吨税船舶吨税中华人民共和国船舶吨税中华人民共和国船舶吨税暂行办法暂行办法、行政法规。、行政法规。在我国港口行驶的在我国港口行驶的外国籍外国籍船舶和船舶和

33、外商租用外商租用（程租除外程租除外）的中国籍）的中国籍船舶以及船舶以及中外合资海运企业中外合资海运企业自有自有或租用的中、外国籍船舶；或租用的中、外国籍船舶；我国我国租用租用的的外国籍外国籍国际航行船舶。国际航行船舶。进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 海关确定货物完税价格有六种方法，必须依海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使次使用，经申请海关同意，用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。算价格方法的适用次序。由海关以该货物的成交价格为基础审定由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包并应包括货物括货物运抵我国境内输入地点前运抵

34、我国境内输入地点前的运输及相关费用、的运输及相关费用、保险费。保险费。一、成交价格方法一、成交价格方法 1.成交价格含义：成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。在海关估价实际中使用率最高。估价方法：有估价方法：有6种种1、成交价格法、成交价格法2、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法3、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法4、倒扣价格方法、倒扣价格方法5、计算价格方法、计算价格方法6、合理方法、合理方法这这6种方法必须依次使用。种方法必须依次使用。单选题：单选题：例：当进口货物的完税价格不能按照

35、成交价格确定例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：依次使用的正确顺序是：A、相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格类似货物成交价格方法方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理合理方法方法B、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方相同货物成交价格方法法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方合理方法法C、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格类似货物成交价格方法方法合理方法合理方法倒扣价格方法

36、倒扣价格方法计算价格计算价格方法方法D、倒扣价格方法、倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相同货物相同货物成交价格方法成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理合理方法方法答案：答案：A 2.2.计入因素计入因素 +由买方负担的由买方负担的以下费用：以下费用：A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、与进口货物视为一体的容器费用；、与进口货物视为一体的容器费用；C、包装材料和包装劳务费用；、包装材料和包装劳务费用；可按适当比例分摊的可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价成本价的

37、方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。格之中的货物或服务价格。特许权使用费；特许权使用费；返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益佣金分为：购货佣金和佣金分为：购货佣金和销售佣金销售佣金购货佣金也叫买方佣金，购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。计入完税价格。上述所有项目的费用或价值计入到完税上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件价格中，必须同时满足三个条件由买方负担由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格未包括在进口货物的实付或应付价格中中有客观量化的数据资料有客观量

38、化的数据资料 3.3.扣减因素扣减因素 -厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后进行建设、进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运货物运抵境内输入地点起卸后抵境内输入地点起卸后的运输及相的运输及相关费用、保险费；关费用、保险费；进口关税和国内税进口关税和国内税。例例1：（单选题）：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入用或价值不应计入 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特、作为

39、销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益获得的收益 答案：答案：C 例例2：（多选题）：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物

40、运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费用、保险费 C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费与该货物有关的特许权使用费 答案：答案：A、B、C 解释：解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目权使用费属于应当要计入的项目 例例3：（单选题）：（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件

41、为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费运保费USD5,000，卖方佣金，卖方佣金USD25,000，培训费，培训费USD2,000，设备调试费，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的。该批货物向海关申报的总价应是（）。总价应是（）。A USD527,000 B USD530,000 C USD532,000 D USD552,000 答案：答案：B 解释：解释：本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。成交价格入该货物的完税价格

42、中。成交价格=机械设备机械设备+卖方佣金卖方佣金 完税价格完税价格=成交价格成交价格+运、保费运、保费 即答案选即答案选B。关键是要掌握记忆，哪些是计入项目，哪些是不计入项目。关键是要掌握记忆，哪些是计入项目，哪些是不计入项目。例例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为列明如下：成交价格为CIF珠海珠海USD100，000，电梯进口后的安装、，电梯进口后的安装、调试费调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定

43、该台电梯的完税价格为：费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000答案：答案：C解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。则属于其中之一。在本题中，成交价格在本题中，成交价格U

44、SD100，000，已经包括有安装调试费了，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万万-4千千=9万万6千千例例5：（单选题：（单选题05年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款列明：设备价款CIF天津天津USD300,000，设备进口后的安装及技术，设备进口后的安装及技术服务费用服务费用UDS10,000，买方佣金，买方佣金USD1,000，卖方佣金，卖方佣金1,500。该。该批货物经海关审定后的成交价格应为：批货物经海关审定后的成交价格应为：A.USD311000B.US

45、D301500C.USD301000D.USD291500答案：答案：B解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计入项目包括卖方佣金入项目包括卖方佣金本题是成交价格本题是成交价格=机械设备价款机械设备价款+卖方佣金卖方佣金 =300,000+1500 =3015001 1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格1010万万美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及美

46、元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费相关费用，保险费500500美元，包装容器费美元，包装容器费200200美元，美元，销售佣金销售佣金100100美元，特许权使用费为成交价格的美元，特许权使用费为成交价格的3 3，其完税价格为：其完税价格为：A、104300美元美元 B、102700美元美元 C、100100美元美元 D、103800美元美元2 2、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符合此规定的是：限制，下列符合此规定的是：A、进口药品需申领进口许可证、进口药品需申领进口许可证 B、从日本进口的胶卷只能在中国

47、市场销售，不得、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国。转受给第三国。C、进口货物是用于展示的、进口货物是用于展示的 D、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司4 4、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款款CIFCIF天津天津300000300000美金，设备进口后的安装及技术美金，设备进口后的安装及技术服务费服务费1000010000美金，买方佣金美金，买方佣金10001000美金，卖方佣金美金，卖方佣金15001500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：美金。该批货物经海关审定后的

48、成交价格为：A、311000美元美元 B、301500美元美元 C、301000美元美元 D、291500美元美元5 5、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为格为CIFCIF北京北京1010万美元，电梯进口后调试费为万美元，电梯进口后调试费为40004000美元，包括在成交价格中。完税价格为：美元，包括在成交价格中。完税价格为：A、100000 B、104000 C、96000 D、99600 判断题：判断题：某公司从境外进口清凉饮料某公司从境外进口清凉饮料2000箱（箱（24 x 300ml箱），申报价格箱），申报价格CIF广州广州45港币箱，港币箱

49、，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。交价格受到影响，不予接受其申报价格。答案：对答案：对 解释：成交价格本身须满足的条件，卖方不解释：成交价格本身须满足的条件，卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益。本题中买方须将用进口货物而产生任何收益。本题中买方须将销售利润的销售利润的20返还卖方，因此，海关可以拒返还卖方，因此，海关可以拒绝接受申报价格。绝接受申报价格。判断题：

50、判断题：进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。价格的基础。答案：错答案：错 解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊关系不影响价格成交的价格，那么进口货关系不影响价格成交的价格，那么进口货物的成交价格是可以作为海关审定完税价物的成交价格是可以作为海关审定完税价格的基础的。格的基础的。多选题：多选题：下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（）。）。A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表