国际税务筹划课件.ppt

1、 国际税务筹划国际税务筹划 主要内容一、国际税务筹划概述一、国际税务筹划概述 二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划 三、跨国公司经营活动的税务筹划三、跨国公司经营活动的税务筹划四、中国：特别纳税调整四、中国：特别纳税调整一、一、国际税务筹划概述国际税务筹划概述（一）国际税务筹划的概念国际税务筹划是指跨国纳税人在世界范围内，利用各国税收制度的差异或漏洞，通过对集团整体生产经营活动的安排以及对自身纳税身份或纳税地点的选择，达到免税、减税或延期纳税目的的理财活动。（1）国际税务筹划的主体是跨国纳税人；（2）国际税务筹划的客体是跨国公司的涉税活动；（3）国际税务筹划的目的是使集

2、团整体税收负担最小化；（4）国际税务筹划的范围涉及两个或两个以上国家（地区）的税收管辖权、税收法律法规以及相关的税收协议。一、国际税务筹划概述一、国际税务筹划概述（二）国际税务筹划产生的条件（二）国际税务筹划产生的条件1、各国税制体系的差异、各国税制体系的差异 由于税制体系的差异必然造成各国纳税负担的差异，这是国际税务筹划产生的基础条件。2、各国税收管辖权的差异、各国税收管辖权的差异 国际税收的存在是因为各国坚持不同的税收管辖权，这是国际税务筹划产生的重要条件。一一、国际税务筹划概述、国际税务筹划概述v税收管辖权是指一国政府在征税方面行使的具有法律效力的管理权利，是国家主权在税收领域的体现。按

3、属地原则及属人原则，税收管辖权分为地域税收管辖权（按属地原则）、居民税收管辖权（按属人原则中的居住国原则）和公民税收管辖权（按属人原则中的国籍原则）。v从税收管辖权的角度来说，对一国的居民行使居民税收管辖权，对该国的非居民行使地域税收管辖权，这是国际通行的做法。v目前，世界上除美国等少数国家实行三权并行外，其他各国一般都是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为辅。也有的国家行使一种税收管辖权，比如，阿根廷、巴拿马等只行使地域管辖权。v发展中国家一般强调地域税收管辖权；发达国家一般强调居民（公民）税收管辖权。税收管辖权与征税范围适用税收管辖权征税范围 代表国家或地区地域税收管辖权本国居民的境内所得，

4、外国居民的境内所得阿根廷、乌拉圭、巴拿马、哥斯达黎加、肯尼亚、赞比亚、中国香港地域、居民税收管辖权本国居民的境内、境外所得，外国居民的境内所得阿富汗、澳大利亚、中国、印度尼西亚、日本、韩国、新加坡、秘鲁、奥地利、比利时、丹麦希腊、意大利、瑞典、英国、加拿大等地域、居民、公民税收管辖权本国居民、公民的境内、境外所得，外国居民、公民的境内所得 美国 一一、国际税务筹划概述、国际税务筹划概述3 3、各国税基范围宽窄不同、各国税基范围宽窄不同 在税率一定的情况下，税基的大小就决定税负的高低，这是跨国纳税人在进行国际税务筹划必须考虑的主要因素。4 4、各国税率高低不同、各国税率高低不同 应纳税额的多少除

5、了税基的宽窄之外，主要取决于税率的高低。税率是世界各国税收制度中差别最大的一个要素，是跨国纳税人在进行国际税务筹划要考虑的重要因素之一。世界各国税收负担总水平类型税负类型T/GDP 各国具体情况重税负国35%-45%发达国家。如瑞典、丹麦、比利时、法国等在50%；欧洲各国多在35%-45%之间；美国、澳大利亚在30%左右。中等税负国20%-30%印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。轻税负国10%-20%第一类：低税模式的“避税港”。第二类：经济不发达的国家，如玻利维亚。第三类：非税收入国。如科威特、约旦、巴林、阿曼等。一、国际税务筹划概述一、国际税务筹划概述5 5、税

6、收优惠与征收管理水平的差异、税收优惠与征收管理水平的差异v各国政府出于各自经济发展或政治目的，一般都会在税收上实行一定的优惠政策，这使得实际税率低于名义税率，形成了不少使跨国纳税人减轻税负或消除税负的机会。v各国政府在税收征收管理方面都有相应的法律规定，但在管理水平和执法效果方面却存在较大的差异。一般来说，市场经济比较成熟的发达国家，政府税收征管能力强，征管水平高，征管漏洞少；而处于市场经济发展初期的发展中国家，政府征管能力较弱，征管水平较低，漏洞也较多，税款流失严重。一、国际税务筹划概述一、国际税务筹划概述6、避免国际双重征税方法的差别国际双重征税是指两个或两个以上国家，在同一时期内向同一纳

7、税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。通常是由于不同征税主体税收管辖权的重叠和征税原则的冲突所造成的。包括法律性重复征税和经济性重复征税。案例案例1 W先生在甲国拥有习惯性居住地，但在某个纳税年度内在乙国居住了240天。依照甲国税法规定，W先生在甲国有习惯性住所，判定其为甲国居民；乙国税法采用住所和居住时间双重标准，虽然W不在乙国拥有习惯性住所，但居住时间超过了该国规定的183天的时间标准，将其认定为乙国居民。W具有双重居民身份，对甲国和乙国都负有纳税义务，出现国际双重征税。一、国际税务筹划概述一、国际税务筹划概述消除国际双重征税的方法：国际税收协定中明确:对已由非居住国优先征收

8、的税款，居住国应采取避免双重征税的方法。各国政府采取的不同的避免双重征税方法给跨国纳税人的税务筹划提供了机会。（1）免税法 免税法又称豁免法，是居住国政府对本国居民来源于或存在于来源国的跨国所得或一般财产价值，单方面放弃行使居民税收管辖权。是以承认来源国地域管辖权的独占性为前提的。v全额免税法向居住国政府应纳税额=居住国国内所得X居住国适用税率v累进免税法：向居住国政府应纳税额=国内外所得总额X居住国适用税率X（国内所得/国内外所得总额）v法国、荷兰和拉丁美洲一些国家采用，并有附件条款。（2）抵免法v抵免法是居住国政府允许本国居民在本国税法规定的限度内，用已缴纳非居住国的所得税或财产税税款，来

9、抵免一部分应汇总缴纳给居住国的税款。v直接抵免：适用于同一经济实体的跨国纳税人的抵免方法。包括全额抵免法和限额抵免法。v间接抵免：适用于非同一经济实体的跨国纳税人的抵免方法。专门适用于跨国母子公司之间的税收抵免。子公司在国外缴纳的所得税不能全额在母公司抵免，所能抵免得只是子公司分配给母公司的股息所应承担的所得税。分为一层间接抵免和多层间接抵免。v 案例2v某跨国公司来自国内外的所得总额为1000万美元，其中来自于居住国的所得为800万美元，来自来源国的所得为200万美元，居住国的公司所得税税率为20%，来源国的税率为30%。v向来源国缴纳的税款=200X30%=60万v全额抵免法下向居住国缴纳

10、的税款：1000X20%-60=140万v限额抵免法下向居住国缴纳的税款：抵免限额=200X20%=40万 向居住国缴纳的税款=1000X20%-40=160万（3）扣除法v扣除法是居住国允许本国居民将已经在国外缴纳的所得税或一般财产税税额，作为一个扣除项目从总应税总所得中扣除。v向居住国政府应纳税额=(国内、外所得总额-在国外已纳所得税额）X 居住国适用税率一、一、国际税务筹划的国际税收背景国际税务筹划的国际税收背景7、各国反避税措施的差异、各国反避税措施的差异各国实施的反避税措施规定是有较大差别的，有些国家明文规定属于非法的行为，而在反避税措施缺乏的某些国家中有可能属于合法行为，这种差别的

11、存在，给国际税务筹提供了空间。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划（一）利用常设机构进行税务筹划（一）利用常设机构进行税务筹划1、常设机构的判断标准：、常设机构的判断标准：对非居民的所得课税标准。常设机构是用来确定企业是否和某国有实质性的联系从而使该国能对归属于该常设机构的所得进行征税的概念。通常分为机构、场所类常设机构，工程、活动类常设机构，人员劳务类常设机构和代理类常设机构（1）初始定义：以企业进行全部或部分营业的固定场所为判断标准。这一判断标准涉及对一国地域的有形依附联系。两个范本都采用列举方式，指出常设机构包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。（2）

12、补充标准：当对非居民在一国内利用代理人从事活动，而该代理人（不论是否具有独立地位）有代表该居民经常签订合同、接经常签订合同、接受定单的权利受定单的权利，就可据此认定该非居民在该国有常设机构。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划2、利用常设机构进行税务筹划、利用常设机构进行税务筹划（1）避免成为常设机构）避免成为常设机构绝大多数实行地域税收管辖权的国家，对非居民以其是否在本国境内设有常设机构，作为判定其所得是否来源于本国境内，进而决定是否行使课税权的标准。因此，避免成为常设机构就成为国际税务筹划的一个重要方法。具体筹划策略是：A、尽可能成为事实上的非常设机构尽可能成为事实

13、上的非常设机构随着技术水平的提高和生产周期的缩短，相当一些企业可以不设常设机构而在政府规定的免税期间内完成其经营活动。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划B、寻求不在常设机构之列的经营形式寻求不在常设机构之列的经营形式。常设机构是进行营业活动的固定场所或代理人。如果活动不属于特定营业活动，不构成常设机构。1.以专为储存、陈列或交付本企业货物或商品为目的而使用的措施；2.以专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或商品的仓库3.以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或商品的仓库；4.以专为企业采购货物、商品或搜集情报为目的所设置的固定营业场所；5.以专为本企业进行其他

14、准备性或辅助性活动为目的所设置的固定营业场所；6.专为1和5所述活动的结合所设立的固定营业场所。案例3 常设机构判断v1973年西班牙利尔德纺织有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构，其目的是为该公司搜集北欧国际纺织服装信息。依据该机构的信息，仅1973年就使该公司成交了价值2120万元产品并很快运达鹿特丹市。在这个过程中，该办事机构最终没有在合同和定单上代表利尔德公司签字。荷兰税务部门无法认定其为常设机构而对其所得进行征税。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划 有效利用常设机构进行国际税务筹划有效利用常设机构进行国际税务筹划A、利用常设机构转移货物和劳务。由于各国税制的差

15、异性以及缔结税收协定国家、地区范围的有限性，归属于常设机构的同一种经营活动在部分国家、地区可以享受免税待遇，而在其他国家、地区（特别是非缔约国）则不能免税。因此，企业可以选择有免税规定的国家设立常设机构，并将货物或劳务转移到该常设机构，企业利用常设机构进行经营以达到规避纳税的目的。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划B、利用常设机构转移成本费用。境外常设机构向跨国总机构支付的合理的管理费用是允许扣除的。筹划：为了使一个处于高税国的盈利常设机构既多汇回利润又减少纳税，总机构会向该常设机构多分摊管理费用，或将与常设机构无实际联系的费用想方设法摊入常设机构。二、跨国公司组织形

16、式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划C、利用常设机构转移利润对常设机构的利润分配有两种形式：一是以正常的市场价格等客观规定计算成本和利润，因而规避税收的可能性不大；二是分配形式要根据整个法人实体（包括总机构的众多驻外常设机构）的收入、成本、财务和资本结构计算并分摊全部收入和成本。因此，第二种分配形式比第一种分配形式选择有余地大一些，而且第二种分配形式中的平均分配成本和利润，可以采用算术平均分配法。案例案例4我国某一非银行保险业的跨国公司，在我国内地设总公司，又分别在香港、新加坡、泰国设立三家分支机构。2006年税前利润依次为4000万元、800万元、1200万元、2000万元，共计800

17、0万元。所得税税率依次为25%、16.5%、27%、30%。则：总机构应纳税=4000*25%=1000（万元）驻香港机构应纳税=800*16.5%=132(万元)驻新加坡机构应纳税=1200*27%=324(万元)驻泰国机构应纳税=2000*30%=600(万元)总税额=1000+132+324+600=2056(万元)总税负=2056/8000*100%=25.7%二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划若把在我国内地的总机构与其他常设机构视为同一法律主体,采用算术平均法分摊,则结果如下:各机构平均收入=8000/4=2000(万元)总计应纳税额=2000*(25%+1

18、6.5%+27%+30%)=1970(万元)总税负=1970/8000*100%=24.6%两者相比,后者应纳税额减少了86万元.如果该公司把香港地区作为避税地，将利润尽量转移到那里，会有更可观的减税效果。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划(二）利用设立子公司或分公司进行税务筹划二）利用设立子公司或分公司进行税务筹划1、分公司与子公司的优缺点、分公司与子公司的优缺点（1）设立分公司的优点（子公司的缺点）A、总部直接控制其经营，可以在分公司所在地减少填报账表、审计账目和遵从公司法等方面的麻烦，可以不公布或少公布财务资料；B、在某些情况下，可以较容易地实现转让定价；C、可

19、以避免对利息、特许权使用费或股息征收预提所得税；D、在股份资本中，没有像对子公司的那种以外国参与最低额和最高比例的要求，企业也不必非得有当地股东或董事；E、在某些情况下，可以把税后利润转移到母国；F、费用和亏损可以冲抵总公司利润。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划（2）设立分公司的缺点（子公司的优点）设立分公司的缺点（子公司的优点）A、在境外没有独立的法人地位，无资格享受当地政府向本国法人企业提供的免税期或其他鼓励投资的税收优惠政策；B、一旦取得利润，总公司在同一纳税年度要就这部分境外利润向其居住国纳税，无法获得延期纳税的好处；C、总公司应承担国外分公司的所有义务；D

20、、增加跨国集团进行转让定价的难度。因为分公司与总公司作为一个法人实体出现，它们之间在转让货物和劳务方面易引起税务机关的怀疑，易作为税务机关的清查对象；E、分公司转变为子公司时，可能产生与此相关的资本利得税。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划2、利用设立子公司或分公司进行税务筹划、利用设立子公司或分公司进行税务筹划某公司在开办初期，下属企业可能发生亏损，设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润。于是总公司开始时选择了建立分公司的组织形式。经营几年后，分公司转亏为盈，为了享受独立法人经营的便利和税收递延的好处，决定把分公司的生产经营转移到另一家子公司去，或者把分公司

21、兼并到子公司中去。在转变公司组建形式的过程中，还应考虑资本利得税的影响，如果子公司预期经营前景看好的话，这种转换成本还是值得的。此外，无论在国外设分支机构还是设立子公司，都要注意来源国与居住国税率的差异，在来源国税率高于居住国税率时，跨国公司整体税负会上升。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划（三）在避税地组建各种类型的基地公司（三）在避税地组建各种类型的基地公司v避税地（避税港、租税天堂）避税地（避税港、租税天堂）避税地是指对收入和财产免税或按很低税率课税的国家或地区。国际避税地实质上是一种税收模式，可以为投资者带来少纳税获得更多利益的好处。v基地公司基地公司 避税地

22、为跨国纳税人进行税务筹划提供了“基地”。一个对其本国法人来源于国外的收入只征收少量的所得税或财产税，甚至免税的国家或地区常被跨国公司作为“基地国”，出于在第三国进行经营的目的而在基地国组建的法人企业，称之为“基地公司”。v基地公司的种类主要包括：国际控股公司、金融公司、投资公司、专利公司、保险公司、服务公司、贸易公司、运输公司等。条件是受控的独立法人地位。避税地的选择避税地的选择“纯粹纯粹”的避税港：指不课征某些所得税和一般财产税，或是税负的避税港：指不课征某些所得税和一般财产税，或是税负远低于国际平均水平的国家和地区，有百慕大、开曼群岛、巴远低于国际平均水平的国家和地区，有百慕大、开曼群岛、

23、巴哈马等。哈马等。v避税港开曼群岛越来越引人注目。该岛位于加勒比海西北部，毗邻美国。全岛只有平方公里，人口万多人。全岛两大经济支柱，一是金融，二是旅游。金融收入约占政府总收入的、国内生产总值的、外汇收入的。那里课征的税种只有进口税、印花税、工商登记税、旅游者税等简单的几种。多年来没有开征个人所得税、公司所得税、资本利得税、不动产税、遗产税等直接税。各国货币在此自由流通、外汇进出自由，资金的投入与抽出完全自由，外国人的资产所有权得到法律保护，交通运输设施健全，现已成为西半球离岸融资业的最大中心。至年代初，全世界最大的家跨国银行几乎都在那里设立了子公司或分支机构，在岛内设立的金融、信托类企业的总资

24、产已超过亿美元，占欧洲美元交易总额的，涉及个国家。在开曼，有相当多的银行及信托公司是免征所得税的，其条件是交易行为在境外进行。v百慕大面积平方公里，人口万，自然资源贫乏，最主要的经济部门是旅游业，一年接待外国游客近百万人，是本土人口的倍多。第二大经济部门是金融业，仅国际受控保险公司就有多家，年保险收入多亿美元，其中仅由美国公司控制的就有多家。百慕大是一个典型的避税港，不征公司所得税和个人所得税，不征普通销售税。只对遗产课征的印花税；按雇主支付的薪金课征的就业税、的医疗税和一定的社会保障税；对进口货物一般课征的关税。另外百慕大针对旅游业兴盛的特点，征收税负较轻的饭店使用税、空海运乘客税。在境内成

25、立一家公司，允许最低资本额为万百慕大元；而对保险公司，最低资本额定为万到万百慕大元。v近年来通过在香港、英属维京群岛、开曼群岛、百慕大群岛等地注册“离岸公司”，再通过离岸公司返回大陆设立外商投资企业或实现境外上市和海外收购已经成了不少内地企业间公开的秘密。众多的国有企业（比如中国银行、中国电力、中国移动、中国联通、中国网通、中石油、中海油等等）以及几乎所有的国际风险投资与私募并购基金（IDG、软银、SAIF、红杉、鼎辉、华平、高盛、摩根斯坦利、华登国际、霸菱、集富、英特尔、智諅、联想投资、弘毅、德风杰、普凯、北极光、梧桐、祥峰、富达、新桥、黑石等等）和众多民营企业（如裕兴、亚信、新浪、网易、搜

26、狐、盛大、百度以及最近的碧桂园、SOHO、阿里巴巴、巨人集团等著名民营企业）几乎无一不是通过在离岸法域设立离岸控股公司的方式而实现其巨大的成功和跨越的。其在离岸法域设立离岸公司主要目的有以下几个：进行海外红筹方式私募进而在美国、香港或新加坡以及英国等地上市；曲线规避外资限制性行业限制进行境内经营；进行跨境并购；设立控股公司，进行资本运做；进行税收筹划、全球贸易、合资公司等。v离岸公司不得在离岸法域内经营，或者说离岸公司是排除其在本土经营的公司，这是离岸公司的运营要素。几乎所有的离岸公司法都规定，一旦发现离岸公司在离岸法域内与其他公司签订商业合同，那么当局就将撤销该公司的离岸地位。二、跨国公司组

27、织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划1、国际控股公司、国际控股公司v国际控股公司是指一家集团公司为了达到控制的目的，而不是投资的目的，持有其他公司的股份或证券，其收入主要是从子公司取得股息和资本利得。v国际控股公司的建立，主要是为了解决以下四个任务国际控股公司的建立，主要是为了解决以下四个任务：一是股息预提所得税最小化；二是集中来自不同税收水平国家中子公司的股息，在双重征税的条件下，通过可能得到的税收抵免来降低整个跨国集团的有效税率；三是在低所得税管辖区集中利润和利润的再投资；四是减少母公司所在国和子公司所在国的外汇管制对跨国集团的影响。小贴士：预提税v预提税并不是一个独立税种的名称

28、，它是从课征方式的角度对源泉扣缴所得税的统称，指企业向境外支付股息、利息、特许权使用费等所得项目时预先将税款扣缴下来，缴纳给来源国政府。减少预提税的有效方法就是选择拥有广泛税收协定网络的国家和地区设立控股公司，按照税收协定的有关条款，预提税的税率一般都有较大幅度的降低，甚至为零。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划控股公司选址中最理想的国家或地区应具备的条件是：一是没有外汇管制，具有宽松的外汇管制制度；二是政局稳定；三是对向非居民汇出股息和利息，不征或征收很低的预提所得税；四是没有资本利得税；五是拥有广泛的税收协定，并降低股息和利息所得税的法定税率；六是对控股公司的活动

29、有较少的法律限制。案例5：国际控股公司税收筹划v非洲母公司英国子公司荷兰中介控股公司税收协定 5%税收协定 5%无税收协定30%选择荷兰中介公司的原因v1.收到的股息和持有股票转让时所实现的资本收益免税;v2.由于荷兰存在广泛的双边税收条约网络，凡是支付给荷兰的股息、特许权使用费和利息，都享受优惠的外国预提税税率;v3.荷兰的公司所支付的利息和特许权使用费免交预提税;v4.有可能得到事先的税收裁定以查明荷兰公司的税收情况，从而能确定其利润;v5、荷兰可靠的金融情况。除了有一定的报告要求外，它没有外汇管制。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划2、国际金融公司、国际金融公司

30、国际金融公司是指跨国公司在适当的地点建立起来的用于企业集团内部借入或贷出资金的中介性公司，这类公司通常在跨国集团内部充当信贷中介人，向集团子公司提供贷款，或向集团外企业提供贷款。国际金融公司的主要任务：（1）在获取和发放贷款中实现利息预提所得税的最小化，金融公司应设立在拥有税收协定网络的国家。（2）在最低所得税的条件下积聚来自外国公司以利息形式形成的利润。为了达到目标，金融公司应设在最低所得税的国家和地区。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划（3）利用跨国公司内部企业结构中自由的金融资源，特别是在母公司和子公司所在国执行严格的外汇和投资的管制政策下尤为重要。（4）实现利

31、息和其他金融付费的双重列支。（5）在税收环境有利于金融公司活动的区域，发挥跨国联合集团的金库职能。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划适合于设立内部企业金融公司的管辖区应是具有下列条件的国家或地区：（1）对基地公司的年纯利润不征所得税；（2）对公司产权与负债之间固定的比例不做严格的限制；（3）对公司的国际税收筹划没有严格的法律限制措施；（4）拥有发达的金融、交通和通信业；（5）政局稳定；（6）没有外汇管制；（7）本国货币坚挺。案例6：国际金融公司在某个高税率国家从事经营活动的K公司需要为其境外子公司S筹措1亿美元资金，因数目较大需从国外借入，然后再转贷给S公司。假设K公

32、司所在国的利息预提税率为30%，则K公司在支付借款利息时缴纳30%的预提税。虽然利息预提税的纳税义务人是债权人，但是贷款人为了不减少实际的利息所得，往往要求K公司支付利息时还要加一笔应纳的预提税，这必然增加借款成本。为此，K公司在某个免征利息税的地区设立一个国际金融公司P，由P公司在K公司的担保下在国际市场上筹措1亿美元，转借给予S公司，从而免去了30%的利息预提税。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划3、国际投资公司v国际投资公司是指全部或主要的活动是进行投资的那种公司，即通过持有资产从而获得所得的公司。v国际投资公司主要从事有价证券的投资，但后来出现了财产投资公司。

33、母公司所在国如果对财产转让的增益征收资本利得税，那么选择一些免征上列税收的国家或地区建立财产投资公司办理这方面的业务，从中可以获得税收利益。v国际投资公司同其他类型公司的比较v1.国际投资公司与国际控股公司。投资公司是有价证券的投资谋取所得，不一定要控制其他公司的经营决策。有时可以合二为一。v国际投资公司与国际金融公司。金融公司以借贷款项、融资运作为主要手段。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划4、专利公司专利公司是指跨国集团中专门从事知识产权转让、取得等活动的公司，借助海外的专利公司可以有效地减少因知识产权转让而产生的税收。二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组

34、织形式的税务筹划5、贸易公司贸易公司是指从事货物和劳务交易的公司，是基地公司的一种形式。跨国纳税人往往通过设在避税地的贸易公司进行虚假营业，其主要作用是为购买、销售和其他交易活动开具发票，从而将高税国公司的利润转到避税地贸易公司。典型的模式是：贸易公司从关联企业或第三方低价或平价购买货物，然后高价卖给本集团另一外国子公司，以此将利润汇集到贸易公司名下。贸易基地公司与母公司及外部市场的关系母公司（A国）国际贸易公司（避税地B国）供货商（C国）购货商（D国）二、跨国公司组织形式的税务筹划二、跨国公司组织形式的税务筹划6、国际服务公司v避税地国际服务公司主要的业务包括：一是跨国公司内部企业的管理；二

35、是工艺技术、建筑、科学研究、管理和金融领域的咨询服务；三是法律和税收问题的咨询服务；四是营销和广告。v由于服务是非物质性的活动，价格难以确定，管理困难，为筹划提供了机会。v跨国公司通过向设在避税地的服务公司支付劳务费等手段，可以将高税国的利润转到避税地的服务公司，从而避免较高的公司所得税。各类基地公司的税收筹划基地公司种类 方式目的贸易公司负责集团内部的采购和销售转让定价控股公司持有子公司的股份汇集利润投资公司进行投资活动汇集投资收益金融公司集团内部的资金借贷汇集利息专利公司集团的无形资产运作汇集特许权使用费劳务公司集团内部劳务服务汇集劳务收入三、跨国公司经营活动的税务筹划三、跨国公司经营活动

36、的税务筹划（一）利用居所转移的方式进行税务筹划（一）利用居所转移的方式进行税务筹划v居所转移有广义和狭义之分：v狭义居所转移是指纳税人从高税国向低税国或避税地转移，以低税国或避税地居民身份纳税，从而减轻原应负担的纳税义务。跨国纳税人单纯为了躲避税收，而不断从一个国家迁移到另一个国家的现象，因而也称为税收流亡。v广义居所转移是指跨国纳税人通过转移自已的居民身份而避免成为原居住国的纳税人。具体方法是自然人居民将居所，或法人居民将主要管理机构从行使居民税收管辖权的国家向行使来源地税收管辖权的国家转移，成为转入国居民，仅就来源于境内的收入或存在于其境内的财产征税，从而逃避对转出国的无限纳税义务。案例7

37、：利用居所转移筹划澳大利亚的哈迪工业有限公司是一家经营建筑材料的专业公司，其股票在澳大利亚股市上市。该公司很大一部分利润来自于美国子公司的汇回股息，但根据当时当时澳大利亚与美国签定的税收协定，这部分股息要在美国缴纳15%的预提所得税。哈迪公司后来决定将公司移居到荷兰，成为荷兰公司。因为根据美国与荷兰签定的税收协定，美国对向荷兰居民支付的股息只征收5%的预提所得税。哈迪公司每年可节税3000万美元。三、跨国公司经营活动的税务筹划三、跨国公司经营活动的税务筹划（二）利用转让定价方式进行税务筹划（二）利用转让定价方式进行税务筹划1、转让定价与关联企业转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让

38、无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。三、跨国公司经营活动的税务筹划三、跨国公司经营活动的税务筹划（二）利用转让定价方式进行税务筹划（二）利用转让定价方式进行税务筹划v关联企业是指资本股权和财务、税收相互关联达到一定程度，需要在国际税收上加以规范的企业。v从各国的税收实践看，对关联企业的认定有三种方法：（

39、1）股权测定法，即测算企业之间相互控股的比例，达到规定控股比例便构成关联企业；（2）实际控制管理判定法，注重实质，从企业之间相互控制管理的实际情况进行判断；（3）避税地特殊处理法，少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易，即认定为关联企业。三、跨国公司经营活动的税务筹划三、跨国公司经营活动的税务筹划转让定价的基本形式包括：一是货物购销的转让定价；二是资金借贷的转让定价；三是劳务提供的转让定价；四是无形资产使用和转让的转让定价；五是固定资产购置、租赁与投资的转让定价。三、跨国公司经营活动的税务筹划三、跨国公司经营活动的税务筹划2、各国政府对转让定价的限制与调整、各国政府对转让定价的限制与调整

40、税务机关根据四种标准调整转移定价：税务机关根据四种标准调整转移定价：市场标准市场标准：按照无关联的独立企业间的可比非受控价格作为跨国关联企业间交易的价格标准。比照市场标准比照市场标准：以关联交易中购买方的再销售价格减去合理利润后的余额（即再销售减利价）作为关联企业收入和费用分配标准。一般适用于关联企业间工业产品销售收入的分配 比照市场价格=再销售价格（1-合理利润率）组成市场标准组成市场标准：成本加利润的方法组成的一种相当于市场价格的分配标准。适用于跨国关联企业间缺乏可比对象的某些工业产品销售收入和特许权使用费等无形资产转让收入非分配。成本标准成本标准：按实际发生的费用作为关联企业交易的价格标

41、准，特征是只包括成本费用，不考虑利润因素。它的出现是由于关联企业之间的一些业务往来不是以营利为目的的商业交易。预约定价制度预约定价制（advanced pricing agreement即）也称预先认定制（preconfirmation system)。指的是纳税人事先将其和境外关联企业（有些国家还适用于境内关联企业）之间内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法，向税务机关申请报告，经税务机关审定认可后，可作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对定价调整的一项制度。预约定价制的建立，最明显的好处是，税务机关对关联企业转让定价的事后审计改变为事前审计，对保护纳税人的合法经营和税务机关

42、的依法征税都有好处。一国政府如果将经审定认可的预约定价制，通过协商程序取得相关国家政府的同意，可以纳入国际税收协定的实施范围，还可免除转让定价首次调整和相应调整的繁琐程序。从宏观方面看，它利于经济的国际交往和合作，会对经济生活国际化产生积极的影响。预约定价安排及其类型预约定价安排及其类型企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向预约定价安排是指企业就其

43、未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。协议。预约定价安排包括单边预约定价安排和双边或多边预约定价安排。预约定价安排包括单边预约定价安排和双边或多边预约定价安排。单边预约定价安排是指在纳税人及其税务管理部门之间签订的预约定价安单边预约定价安排是指在纳税人及其税务管理部门之间签订的预约定价安排。排。双边或多边预约定价安排是跨国关联交易的双方纳税人，事先就同一跨国双边或多边预约定价安排是跨国关联交易的双方纳税人，事先就同一跨国交易内容同时向关联交易双方或多方所在国的主管

44、税务机关提出关联交交易内容同时向关联交易双方或多方所在国的主管税务机关提出关联交易的定价原则和计算方法，两国或多国主管税务机关分别审核并共同确易的定价原则和计算方法，两国或多国主管税务机关分别审核并共同确认后，同意双方或多方纳税人据以确认该关联交易的应纳税所得额或确认后，同意双方或多方纳税人据以确认该关联交易的应纳税所得额或确定合理的营业利润区间的一种国际税收管理方法。定合理的营业利润区间的一种国际税收管理方法。一般包括以下几个步骤：预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订协一般包括以下几个步骤：预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订协议和监控执行。议和监控执行。三、跨国公司经营活动的税务筹

45、划三、跨国公司经营活动的税务筹划（三）利用税收优惠进行税务筹划各国税制中都有各种税收优惠措施，如加速折旧、投资抵免、亏损结转和减免税期等。跨国纳税人可利用这些税收优惠措施开展国际税务筹划。（四）利用延期纳税进行税务筹划在国际税务筹划中，延期纳税是指实行居民税收管辖权的国家，对本国居民设在国外的子公司所取得的利润，在没有以股息形式汇回母公司之前，母公司可以不就这部分利润纳税。延期纳税的前提条件是在低税国建有子公司，通过它形式和积累的利润，只要这笔利润不以股息的形式汇回母公司所在国，就可以逃避母公司所在国的税收征管。三、跨国公司组织形式的税务筹划三、跨国公司组织形式的税务筹划（五）利用资本弱化进行

46、税务筹划资本弱化是指跨国纳税人通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些跨国纳税人为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。三、跨国公司组织形式的税务筹划三、跨国公司组织形式的税务筹划目前目前一些国家在税法中制定了防范资本弱化条一些国家在税法中制定了防范资本弱化条款，对企业取得的借贷款和股份资本的比例款，对企业取得的借贷款和股份资本的比例作出规定，对超过一定比例的借贷款利息支作

47、出规定，对超过一定比例的借贷款利息支出不允许税前扣除。出不允许税前扣除。各国都规定只有当外国公司与本国公司具有一定的关联关系时，本国公司向其支付的贷款利息才不允许税前扣除。英、美、加、澳和葡要求的控股比例分别为75%、50%、25%、15%和10%。v（六）利用不合理保留利润方式进行税务筹划 各国通常允许公司保留一定的税后利润，如果跨国公司把应分配给股东的一部分股息冻结起来，不予分配，往往被视为不合理保留利润。跨国企业一般将这部分不予分配股息以公积金的形式积存起来，然后将这部分利润转化为股东所持有的股票价值的升值额，以达到少纳税的目的。四、中国：特别纳税调整所得税法第41条至第48条；实施条例

48、第109条至第123条本部分借鉴了国际反避税经验，实施条例对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。对关联企业业务反避税提供了操作性强的措施。特别纳税调整1.规定关联方交易应遵循独立交易原则，否则规定关联方交易应遵循独立交易原则，否则税务机关有权按照合理方法调整，调整可采税务机关有权按照合理方法调整，调整可采用可比非受控价格法、再销售价格法、成本用可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法及其他加成法、交易净利润法、利润分割

49、法及其他符合独立交易原则的方法。企业还可以与税符合独立交易原则的方法。企业还可以与税务机关按照独立交易原则协商实行预约定价务机关按照独立交易原则协商实行预约定价安排。安排。四、特别纳税调整2、受控外国公司利润的处理、受控外国公司利润的处理 由居民企业由居民企业,或者由居民企业和或者由居民企业和中国居民控制中国居民控制设立在实际税负明显低于我国设立在实际税负明显低于我国规定的税率（规定的税率（25%）水平的国家（地区）的企业）水平的国家（地区）的企业(低于规定税率的低于规定税率的50%，即不足即不足12.5%)，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分，并非由于合理的经营需要而对利润不作

50、分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。当期收入。控制是指：控制是指：(1)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；以上股份；(2)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到上述规定的标准，居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到上述规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。但在股份、资