商品和劳务税类-课件.ppt

1、第一节第一节 增值税增值税 一、增值税概述一、增值税概述（一）增值税的概念（一）增值税的概念增值税是以商品生产流通各环节增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。对增值额可以而征收的一种税。对增值额可以从四个方面的理解：从四个方面的理解：1、从理论上讲，从理论上讲，增值额是指一定时增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即值额。即V+M。其主要内容包括：。其主要内容包括：增值额增值额=工资工资+利润利润+利息利息+租金租金+股息股息（加法）（加法）2、从一个生产经营单位分析从一个生产经营单位分析

2、，增值，增值额是指生产经营单位的商品销售收入额是指生产经营单位的商品销售收入额或经营收入额扣除生产中的物质耗额或经营收入额扣除生产中的物质耗费以后的余额。费以后的余额。增值额增值额=商品销售收入额或经营收入商品销售收入额或经营收入额额 生产中的物质耗费生产中的物质耗费 （减法）（减法）3、从商品经营全过程分析从商品经营全过程分析，各，各个生产经营环节的增值额构成该个生产经营环节的增值额构成该产品的最终销售收入额。产品的最终销售收入额。生产经营各环节的增值额与该产品的生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系（表最终销售收入额的关系（表1）4、从税收征管实际分析从税收征管实际分析，增值

3、额表现为，增值额表现为法定增值额，即销售收入减去税法规定法定增值额，即销售收入减去税法规定的扣除项目金额，各个国家的增值税扣的扣除项目金额，各个国家的增值税扣除项目存在差异。除项目存在差异。增值额增值额=销售收入额允许扣除项目金额销售收入额允许扣除项目金额 1、生产型增值税、生产型增值税不允许将固定资产不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当国民生的销售收入中扣除。增值额相当国民生产总值（产总值（GNP）。（法定增值额）。（法定增值额）（二）增值税的类型（二）增值税的类型 C +V +M折旧折旧外购原外购原材料材料扣除项扣

4、除项目金额目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入外购原材料销售收入外购原材料=折旧折旧+工资工资+利润利润+租金租金+利息利息+直接税直接税 2、收入型增值税、收入型增值税允许将当期固允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当于国民生收入中扣除。增值额相当于国民生产 净 值（产 净 值（N N P）或 国 民 收 入）或 国 民 收 入（V+M）。（理论增值额）。（理论增值额）C +V +M 折旧折旧扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入（外购原材料销售收入（外购原材料+当当期固定资产折旧）期固定资产折旧）=工资工资+利

5、润利润+租金租金+利息利息+直接税直接税外购原外购原材料材料 3、消费型增值税、消费型增值税允许允许从商品或劳务中扣除当期购从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。（法定进的固定资产总额。（法定增值额）增值额）C +V +M折旧折旧 消费消费 投资投资扣除项目金额扣除项目金额 增值额增值额增值额增值额=销售收入（外购原材料销售收入（外购原材料+当当期购进固定资产总额）期购进固定资产总额）=工资工资+M中用于消费的部分中用于消费的部分外购原外购原材料材料增值税是生产的社会化、专业化、国际增值税是生产的社会化、专业化、国际化的客观要求，也是市场经济发展到一化的客观要求，也是市场经济发展到一定阶段

6、的产物。定阶段的产物。全值商品税全值商品税每个生产环节普遍征税，每个生产环节普遍征税，道道征税，形成了税收负担随着生产经道道征税，形成了税收负担随着生产经营环节增加而呈阶梯式上升。从而不利营环节增加而呈阶梯式上升。从而不利于社会化、专业化、国际化发展。于社会化、专业化、国际化发展。（三）增值税的产生和发展（三）增值税的产生和发展全值流转税整体负担率表（表全值流转税整体负担率表（表2）多环节全值流转税整体负担示意图多环节全值流转税整体负担示意图图图1 整整体体负负担担率率 3 10 19 2929141021 1936年法国实行生产税，即按最终产年法国实行生产税，即按最终产品销售收入一次征税，中

7、间产品不征品销售收入一次征税，中间产品不征税。生产税存在的问题；税。生产税存在的问题；（1）最终产品概念不清楚，有两重）最终产品概念不清楚，有两重性；性；（2）生产协作产品，有收入而不征税）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不的非税单位普遍存在，造成税负不公；公；（3）最终产品征税使税收失去均衡性，）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。不能从生产各阶段入库。1954年法国实行增值税，以增值年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的额为征税对象，克服了生产税的缺点。缺点。6070年代欧共体国家普年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有遍推行增值税，目前

8、有100多个国多个国家实行增值税。家实行增值税。我国我国1979年的下半年开始增值税的试点年的下半年开始增值税的试点工作。工作。1982年财政部制定年财政部制定增值税暂行增值税暂行办法办法，在机器机械、农业机具、自行，在机器机械、农业机具、自行车、电风扇等行业实行。车、电风扇等行业实行。1984年工商税年工商税制改革，国务院颁发了制改革，国务院颁发了增值税条例增值税条例（草案）（草案），增值税的征税范围扩大为，增值税的征税范围扩大为12种产品，标志着增值税正式成为我国种产品，标志着增值税正式成为我国的一个税种。以后增值税的征收范围不的一个税种。以后增值税的征收范围不断扩大。断扩大。1994年的

9、税制改革进一步扩大增值年的税制改革进一步扩大增值税的征税范围，税的征税范围，1993年年12月月13日国日国务院颁发务院颁发增值税暂行条例增值税暂行条例，从，从1994年开始施行，在生产、流通领年开始施行，在生产、流通领域普遍实行，内外资企业统一，增域普遍实行，内外资企业统一，增值税成为我国的主体税种。值税成为我国的主体税种。（一）（一）增值税的征税范围增值税的征税范围 1、一般规定、一般规定 在我国境内销售货物（生产销售、批发在我国境内销售货物（生产销售、批发销售、零售）、提供加工、修理修配劳销售、零售）、提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均按规定征收增值税。务以及进口货物，均按规定征收增

10、值税。二、增值税制的主要内容二、增值税制的主要内容（1）视同销售）视同销售（见书（见书120页）页）A、交付他人销售货物；、交付他人销售货物；B、代销货物；、代销货物；C、同一纳税人在其不设在同一县的机、同一纳税人在其不设在同一县的机关之间移送货物用于销售；关之间移送货物用于销售；2、特殊规定、特殊规定D、将自产或委托加工的货物用于非应税、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；项目；E、作为投资，提供给其他单位和个体经、作为投资，提供给其他单位和个体经营者；营者；F、分配给股东或投资者；、分配给股东或投资者；G、用于集体福利和个人消费。、用于集体福利和个人消费。（2）混合销售）混合销售 销售货

11、物和非增值税的应税劳务。一次销售销售货物和非增值税的应税劳务。一次销售活动，从事货物的生产、批发、零售的企业，活动，从事货物的生产、批发、零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物应当征增值税；其他单位和个视为销售货物应当征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。不征增值税。（3）兼营非应增值税劳务）兼营非应增值税劳务分开核算，不能分开的一并征增值税。分开核算，不能分开的一并征增值税。3、具体规定、具体规定（见书（见书121）A、货物期货；、货物期货；B、银行销售金银；

12、、银行销售金银；C、基本建设附设的工厂生产的预制构、基本建设附设的工厂生产的预制构件；件；D、死当物品销售和代委托人销售寄售、死当物品销售和代委托人销售寄售物品，均应征增值税。物品，均应征增值税。纳税人纳税人在我国境内销售货物、进口货在我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位及个人。物、提供加工、修理修配劳务的单位及个人。（包括外资企业）（包括外资企业）扣缴义务人扣缴义务人境外企业或个人在境内境外企业或个人在境内销销售应税劳务售应税劳务，而在境内未设有经营机构的纳，而在境内未设有经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以

13、购买者为代扣代缴义务人。代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。（二）增值税的纳税人（二）增值税的纳税人 小规模纳税人小规模纳税人以企业的经营规模以企业的经营规模和会计核算健全与否将纳税人划分为一和会计核算健全与否将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。般纳税人和小规模纳税人。生产或提供劳务的企业，年应征增值税的生产或提供劳务的企业，年应征增值税的销售收入在销售收入在100万以下；批发和零售企业，万以下；批发和零售企业，年应税的销售收入在年应税的销售收入在180万以下；不经常万以下；不经常发生应税行为的小企业。发生应税行为的小企业。1、基本税率、基本税率17%（销售货物、进口货（销售货物、进口货物

14、、加工修理劳务）物、加工修理劳务）2、低税率、低税率13%（A、农业产品；、农业产品；B、粮、粮食、植物油；食、植物油；C、自来水、暖气、煤气、民用、自来水、暖气、煤气、民用煤炭等；煤炭等；D、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；F、饲料、饲料、化肥、农药、农机、农膜；化肥、农药、农机、农膜；G、金属矿、非金、金属矿、非金属矿采选品、煤炭。）属矿采选品、煤炭。）（三）（三）增值税的税率增值税的税率 3、小规模纳税人的征收率、小规模纳税人的征收率6%、4%（商业企业小规模纳（商业企业小规模纳税人、代销寄售物品、销售死当税人、代销寄售物品、销售死当物品、销售旧货）。物品、销售旧货）。1、国内销售

15、货物免税项目：、国内销售货物免税项目：（1）自产农产品；）自产农产品；（2）政策性粮食；）政策性粮食；（3）饲料、农膜等农业生产资料；）饲料、农膜等农业生产资料；（四）（四）增值税的税收优惠增值税的税收优惠（4）向社会收购的古书旧书；）向社会收购的古书旧书；（5）自己使用过的物品；）自己使用过的物品；（6）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。2、进口货物免税项目：、进口货物免税项目：（1）直接用于科研、教学的仪器和设）直接用于科研、教学的仪器和设备；备；（2）外国政府、国际组织无偿援助的）外国政府、国际组织无偿援助的物资和设备；物资和设备；（3）来料加工、来件装配、补偿）来料加工、来件装配、补偿

16、贸易所需的设备；贸易所需的设备；（4）由残疾人组织直接进口供残）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。疾人专用的物品。3、个人纳税人销售额未达到、个人纳税人销售额未达到起征点的免征增值税起征点的免征增值税起征点的规定：起征点的规定：（1）销售货物的月销售额）销售货物的月销售额6002000元；元；（2）应税劳务的月销售额）应税劳务的月销售额200800元；元；（3）日销售额）日销售额5080元。元。4、兼营销售的纳税人应单、兼营销售的纳税人应单独核算减税、免税项目的销独核算减税、免税项目的销售额，否则不与办理。售额，否则不与办理。增值税的计算采用增值税的计算采用购进扣税法购进扣税法，即根据增

17、值税专用发票上注明的即根据增值税专用发票上注明的税款进行抵扣。税款进行抵扣。应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率 （五）增值税的计税依据（五）增值税的计税依据和应税额的计算和应税额的计算应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率=（销售收入允许扣除项目金额）（销售收入允许扣除项目金额）适适用税率用税率=销售收入销售收入适用税率允许扣除项目金适用税率允许扣除项目金额额适用税率适用税率=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 1、销项税额、销项税额纳税人销售货物或提纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和适用税率供应税劳务，按照销售额和适用税率计算的，并向买方收取的增值税

18、额。计算的，并向买方收取的增值税额。销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 从上式中可以看出，销售额是计算增从上式中可以看出，销售额是计算增值税的计税依据，规范销售额的范围值税的计税依据，规范销售额的范围是避免增值税偷漏税的重要环节。税是避免增值税偷漏税的重要环节。税法从三个方面对销售额作了规定：法从三个方面对销售额作了规定：A、销售额、销售额纳税人销售货物或提纳税人销售货物或提供应税劳务向买方收取的全部价款和供应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用（由于增值税实行价外税，价外费用（由于增值税实行价外税，因此不包括收取的销项税额）。因此不包括收取的销项税额）。（1）一般情况下的销售额）

19、一般情况下的销售额 B、价外费用包括项目：手续费、补、价外费用包括项目：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。代收款项、代垫款项等。C、销售额不包括项目：、销售额不包括项目：a、向买方收取的销项税额（价外税）；、向买方收取的销项税额（价外税）；b、受托方代收代缴的消费税（委托加、受托方代收代缴的消费税（委托加工劳务的计税依据为加工费）；工劳务的计税依据为加工费）；c、由购货方承担的运输费用（承运部、由购货方承担的运输费

20、用（承运部门将运费发票开具给购买方，纳税人将门将运费发票开具给购买方，纳税人将该发票转交给购买方）。该发票转交给购买方）。D、包装物押金的处理：单独计账、包装物押金的处理：单独计账反映的，不得并入销售额征税；反映的，不得并入销售额征税；E、混合销售和兼营销售的处理：、混合销售和兼营销售的处理：货物销售额与非应税劳务营业额合货物销售额与非应税劳务营业额合计。计。（2）有关销售额的特殊规定）有关销售额的特殊规定 A、一般纳税人价税合一（含税价格）、一般纳税人价税合一（含税价格）的处理：的处理：销售额（不含税价格）销售额（不含税价格）=含税销售额含税销售额（1+增值税适用税率）增值税适用税率）B、纳

21、税人销售额明显偏低，又无正当理、纳税人销售额明显偏低，又无正当理由的；或者视同销售而无销售额的：由的；或者视同销售而无销售额的：a、按纳税人、按纳税人当月同类货物的平均销售当月同类货物的平均销售价格确定；价格确定；b、按纳税人、按纳税人最近一个时期最近一个时期同类货物的同类货物的平均销售价格确定；平均销售价格确定；c、按组成计税价格确定。属于征消、按组成计税价格确定。属于征消费税的货物，其计税依据中还应包费税的货物，其计税依据中还应包括消费税。括消费税。组成计税价格组成计税价格=成本（实际生产成本（实际生产成本或实际采购成本）成本或实际采购成本）（1+成本成本利润率）利润率）A、采取折扣方式销

22、售货物：销、采取折扣方式销售货物：销售额和折扣额在同一张发票分别注目售额和折扣额在同一张发票分别注目的，可以减折扣额，折扣额另开发票的，可以减折扣额，折扣额另开发票的不减折扣额；的不减折扣额；B、采取以旧换新方式销售货物：、采取以旧换新方式销售货物：不得扣减收购旧货物的收购价格；不得扣减收购旧货物的收购价格；（3）具体规定（根据不同的销）具体规定（根据不同的销售方式）售方式）C、采取还本销售货物：不得从销、采取还本销售货物：不得从销售额中减除还本支出；（以退还购货款售额中减除还本支出；（以退还购货款的方式还本，以提供货物使用权的方式的方式还本，以提供货物使用权的方式付息）付息）购购货货方方销销

23、售售方方提供集资款提供集资款100万元万元销售价值销售价值100万元的货物万元的货物退还全部或部分购货款退还全部或部分购货款 D、采取以物易物的方式销售货物：、采取以物易物的方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并计算销出的货物核算销售额，并计算销项税额；以各自收到的货物核算项税额；以各自收到的货物核算购货额，并计算进项税额。购货额，并计算进项税额。2、进项税额、进项税额进项税额进项税额纳税人购进货物或接受应税纳税人购进货物或接受应税劳务时支付或者负担的增值税额。劳务时支付或者负担的增值税额。购货方支付的税额购货方支付的税额具有双重性具有双重

24、性，对购货方，对购货方而言是进项税额，对销售方而言是销项税而言是进项税额，对销售方而言是销项税额。额。销售方：应纳税额销售方：应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额购货方：应纳税额购货方：应纳税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额（1）允许抵扣的进项税额）允许抵扣的进项税额 A、从销售方取得的增值税发票上注、从销售方取得的增值税发票上注明的增值税额；明的增值税额；B、从海关取得的完税凭证注明的增、从海关取得的完税凭证注明的增值税额。值税额。（2）特殊情况的抵扣）特殊情况的抵扣 A、免税农业产品进项税额的抵、免税农业产品进项税额的抵扣：按购买农业产品买价（经主扣：按购买农业产品买价（经主管

25、税务机关批准使用的收购凭证管税务机关批准使用的收购凭证上注明的上注明的价款价款+农业特产税农业特产税）的）的10%抵扣。抵扣。B、支付运费的抵扣：、支付运费的抵扣：一般纳税人一般纳税人外购货物外购货物（固定资产除外）支付的运输费用，以及（固定资产除外）支付的运输费用，以及一般纳税人一般纳税人销售货物销售货物所支付的运输费用，所支付的运输费用，根据运输结算单据所列运费金额，从根据运输结算单据所列运费金额，从1998年年7月月1日起，按日起，按7%的扣除率的扣除率计算进项税额，计算进项税额，并允许扣除。抵扣凭证必须是套印全国统并允许扣除。抵扣凭证必须是套印全国统一发票监制章，运费金额为运输单位开具

26、一发票监制章，运费金额为运输单位开具的发票上注明的的发票上注明的运费和建设基金。运费和建设基金。不能抵扣进项税额的运费有：不能抵扣进项税额的运费有：与外购固定资产有关的运费所含税与外购固定资产有关的运费所含税额；额；购买或销售免税货物所发生的运费；购买或销售免税货物所发生的运费；随同运费支付的装卸费、保险费等随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。其他杂费。C、收购废旧物资的抵扣：从事废旧物、收购废旧物资的抵扣：从事废旧物资经营的资经营的一般纳税人一般纳税人，根据主管税务机，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的关批准使用的收购凭证上注明的收购金收购金额额，可按，可按10%的扣除率的扣除率

27、抵扣进项税额。抵扣进项税额。D、混合销售和兼营销售的抵扣：按规、混合销售和兼营销售的抵扣：按规定征收增值税的混合销售和兼营销售定征收增值税的混合销售和兼营销售所所用购进货物用购进货物的进项税额，可以从销项税的进项税额，可以从销项税额中抵扣。额中抵扣。（3）不得从销项税额抵扣进项税）不得从销项税额抵扣进项税额的规定额的规定一般规定：一般规定：A、未按规定取得并保存增值税、未按规定取得并保存增值税扣税凭证；扣税凭证；B、增值税扣税凭证上未按规定注、增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项；明增值税额及其他有关事项；C、增值税发票、增值税发票涂改涂改的，其进项的，其进项税额不得从销项税额中

28、抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。A、购进的固定资产；、购进的固定资产；B、用于非应税项目的购进货、用于非应税项目的购进货物或应税劳务；物或应税劳务；C、用于免税项目的购进货物、用于免税项目的购进货物或应税劳务；或应税劳务；具体规定：具体规定：D、用于职工福利或个人消费的购进、用于职工福利或个人消费的购进货物或应税劳务；货物或应税劳务；E、非正常损失的购进货物。、非正常损失的购进货物。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述情况的，该项进项税务，发生上述情况的，该项进项税额额从当期进项税额中扣减。从当期进项税额中扣减。3、一般纳税人一般纳税人销售货物应纳税额的

29、销售货物应纳税额的计算计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额（1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间销售货物，收销售货物，收讫销售款或取得索取销售款凭据的讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。当天。（2）进项税额申报时间）进项税额申报时间根据根据实际支付实际支付时间时间计算。工业生产企业，必须验收入库后，计算。工业生产企业，必须验收入库后，才允许抵扣；购进应税劳务，必须在劳务费才允许抵扣；购进应税劳务，必须在劳务费支付后，才能抵扣。支付后，才能抵扣。一般纳税人一般纳税人销售货物应纳税额计算的例销售货物应纳税额计算的例题题 表表3 一般纳税人销售货物增值税税额的计

30、算：一般纳税人销售货物增值税税额的计算：应应纳纳税税额额 当期进项税额当期进项税额增值税专用发票增值税专用发票海关完税凭证海关完税凭证免税农产品免税农产品支付运费的抵扣支付运费的抵扣废旧物资的抵扣废旧物资的抵扣混和兼营销售混和兼营销售 的抵扣的抵扣不得抵扣规定不得抵扣规定 当期销项税额当期销项税额视同销售视同销售混合销售混合销售兼营销售兼营销售价外费用价外费用包装物押金包装物押金不含税价格不含税价格组成计税价组成计税价格格=4、小规模纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率小规模纳税人计算税款时应注意：小规模纳税人计算税款时应注意：（1）销售额

31、同样是）销售额同样是不含税销售额；不含税销售额；（2）不能抵扣进项税额。不能抵扣进项税额。5、进口货物应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税注意：注意：因出口国实行出口退税，进因出口国实行出口退税，进口产品以不含出口国内商品税，因口产品以不含出口国内商品税，因此不能抵扣任何税款。此不能抵扣任何税款。6、委托加工应税劳务的应纳税、委托加工应税劳务的应纳税额的计算额的计算 应纳税额应纳税额=加工费加工费适用税率适用税率 加工费即生产型增值税的增值额加工费即生产型增值税

32、的增值额（折旧（折旧+工资工资+利润）利润），委托加工劳务，委托加工劳务的增值税委托方是纳税人，受托方是的增值税委托方是纳税人，受托方是扣缴义务人。税款由受托方交纳，并扣缴义务人。税款由受托方交纳，并向委托方收取。向委托方收取。1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 （不同的销（不同的销售结算方式）售结算方式）（1）直接收款方式销售）直接收款方式销售不论货不论货物交转是否发生，均为物交转是否发生，均为收到销货款或收到销货款或取得销货款的凭证，并将提货单交给取得销货款的凭证，并将提货单交给买方的当天。买方的当天。（六）增值税的征收管理（六）增值税的征收管理（2）预收货款方式销售）预收货款方式销售

33、货物发出货物发出的当天。的当天。（3）托收承付和委托银行收款方式销）托收承付和委托银行收款方式销售售发出货物，并办妥托收手续的发出货物，并办妥托收手续的当天。当天。（4）赊销或分期付款方式销售）赊销或分期付款方式销售按按合同约定的收款日当天。合同约定的收款日当天。（5）委托他人代销货物）委托他人代销货物收到代销单收到代销单位的代销清单的当天。位的代销清单的当天。（6）销售应税劳务）销售应税劳务提供劳务同时收提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。当天。（7）视同销售行为）视同销售行为货物移送的当天。货物移送的当天。2、纳税期限、纳税期限 纳税期限纳税期限

34、 1、3、5、10、15日日 一个月一个月 缴纳期限缴纳期限 5日日 10日日 进口货物进口货物 7日日 规定纳税期限有利于国家税收收入的均衡规定纳税期限有利于国家税收收入的均衡稳定，也有利于纳税人的资金调度和经费稳定，也有利于纳税人的资金调度和经费核算。核算。3、纳税地点、纳税地点（属地原则，纳税人经（属地原则，纳税人经营机构所在地）营机构所在地）（1）固定业户）固定业户向机构所在地主向机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构与分支管税务机关申报纳税。总机构与分支机构不在同一个县的，分别向各自所机构不在同一个县的，分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业

35、户到外县）固定业户到外县/市销售货物或提市销售货物或提供应税劳务供应税劳务由机构所在地的主管由机构所在地的主管税务机关开具外出经营活动税收管理税务机关开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地的主管税务机证明，向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；否则向销售地主管税务关申报纳税；否则向销售地主管税务机关纳税。机关纳税。（3）非固定业户）非固定业户向销售地主管税务向销售地主管税务机关纳税。机关纳税。（4）境外的单位和个人在境内销售应）境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设立机构的税劳务而在境内未设立机构的由由代理人代扣代缴代理人代扣代缴，没有代理人的由，没有代理人的由购购买者代扣代缴买

36、者代扣代缴，在代理人或购买者所，在代理人或购买者所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。（5）进口货物）进口货物进口人或代理人向进口人或代理人向报关进口地海关申报纳税。报关进口地海关申报纳税。4、金税工程、金税工程（全国增值税专用发票计（全国增值税专用发票计算机稽核网络系统）是利用覆盖全国税算机稽核网络系统）是利用覆盖全国税务机关的计算机网络，对增值税专用发务机关的计算机网络，对增值税专用发票和企业纳税状况进行严密监视的一个票和企业纳税状况进行严密监视的一个系统。它由系统。它由一个网络一个网络和和四个系统四个系统组成。组成。一个网络，是指建立从国家税务总局到一个网络，是指建立

37、从国家税务总局到省、地、市、县四级统一的计算机主干省、地、市、县四级统一的计算机主干网；网；四个系统四个系统（1）覆盖全国增值税一般纳税人的）覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控开票增值税防伪税控开票子系统；子系统；（2）覆盖全国税务系统的）覆盖全国税务系统的增值税防增值税防伪税控认证伪税控认证子系统；子系统；（3）增值税交叉稽核增值税交叉稽核子系统；子系统；（4）发票协查信息管理发票协查信息管理子系统。子系统。1、实行价外税、实行价外税税金不包括在销售税金不包括在销售价格之中。价格之中。2、实行两档税率、实行两档税率基本税率基本税率17%，低税率低税率13%，出口商品，出口商品0%。3、

38、划分两种纳税人、划分两种纳税人一般纳税人和一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人。（七）我国增值税的特点（七）我国增值税的特点 4、实行凭发票注明税款进行抵扣、实行凭发票注明税款进行抵扣的办法的办法是先进的、规范的税款是先进的、规范的税款抵扣办法，抵扣准确，便于操作。抵扣办法，抵扣准确，便于操作。5、采用、采用“生产型增值税生产型增值税”税税基宽，有利于增加财政收入；存在基宽，有利于增加财政收入；存在重负征税，不利于企业技术改造。重负征税，不利于企业技术改造。1、实行增值税可以解决对商品的、实行增值税可以解决对商品的重复征税问题。有利于专业化协作重复征税问题。有利于专业化协作生产的发展。生产的

39、发展。2、实行增值税为国家税收与国民、实行增值税为国家税收与国民收入的同步增长奠定了基础，有利收入的同步增长奠定了基础，有利于财政收入的稳定。于财政收入的稳定。3、有利于商品的出口退税。、有利于商品的出口退税。（八）增值税的作用（八）增值税的作用 本节小结本节小结本节第一部分讲述了增值税的产生本节第一部分讲述了增值税的产生及各国增值税的比较，通过学习，及各国增值税的比较，通过学习，了解全值流转税所固有的重复征税了解全值流转税所固有的重复征税的弊端以及增值税产生的必要性；的弊端以及增值税产生的必要性；在此基础上概括了增值税的特点和在此基础上概括了增值税的特点和作用。作用。第二部分系统地介绍了增值

40、税的第二部分系统地介绍了增值税的纳税人、征税范围、税率、税额纳税人、征税范围、税率、税额的计算方法及税收优惠政策。我的计算方法及税收优惠政策。我国目前实行生产型增值税，具有国目前实行生产型增值税，具有三档税率并采用扣税法计算，计三档税率并采用扣税法计算，计税时应注意销售收入额和进项税税时应注意销售收入额和进项税额的确定。额的确定。复习思考题复习思考题、如何理解增值额？、如何理解增值额？、增值税有哪些类型？、增值税有哪些类型？、我国增值税有哪些特点和作用？、我国增值税有哪些特点和作用？、增值税一般纳税人与小规模纳、增值税一般纳税人与小规模纳税人有什么区别？税人有什么区别？、掌握增值税税额的计算方

41、法。、掌握增值税税额的计算方法。一、消费税概述一、消费税概述（一）消费税概念和历史沿革（一）消费税概念和历史沿革1、消费税概念：、消费税概念：消费税是以消费品消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一或消费支出为征税对象而征收的一种税。种税。第二节第二节 消费税消费税 直接消费税直接消费税对消费者在购买消对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。费品时直接征收消费税，价外加收。间接消费税间接消费税对生产或销售消费对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。品的经营者征税，消费者间接负担。2、历史沿革：、历史沿革：1950年颁布的年颁布的税政实施要则税政实施要则中有特种中有特种消费

42、行为税，消费行为税，1953年取消。年取消。1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。车征收。1994年税制改革，取消产品税，改征增值年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有世界上有120多个国家开征消费税。多个国家开征消费税。（二）消费税的特点（二）消费税的特点 1、以特定消费品为征税对象，属于对、以特定消费品为征税对象，属于对物征税；物征税；2、随着应税消费品的销售额的实现而、随着应税消费品的销售额的实现而征税，税收收入及时、稳定；征税，税收收入及时、稳定；3、以销售全额为计税依据

43、，计税简便、以销售全额为计税依据，计税简便易行，便于征收管理；易行，便于征收管理；4、选择性征税，具有较强的调节作用。、选择性征税，具有较强的调节作用。1、取得财政收入。、取得财政收入。2002年我国烟草行年我国烟草行业创税利业创税利1400亿元，比上年增长亿元，比上年增长200亿元，平均每天创税利亿元，平均每天创税利4亿元。是历亿元。是历史最好水平史最好水平 2、调节消费（消费结构、消费方向、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）。消费水平、限制消费行为）。（三）消费税的作用（三）消费税的作用（一）征税范围（一）征税范围（纳税人）（纳税人）征消费税的产品：征消费税的产品：（1

44、）对人类健康、社会秩序、生态环）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；二、消费税税制的主要内容二、消费税税制的主要内容（3）高能耗及高当消费品，如小汽车、）高能耗及高当消费品，如小汽车、摩托车；摩托车；（4）不可再生和替代的石油类消费品，）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；如汽油、柴油；（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。对纳税人影响不大的消费品。消费税的纳税人：消费税的纳税人：为在中国境内生产、委托加

45、工、为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一）（包括各类企业，内外统一）消费税有消费税有11个税目，个税目，14个子个子税目。分别采取税目。分别采取比例税率比例税率、定额税率定额税率和和复合税率复合税率三种形三种形式。式。（二）税目和税率（二）税目和税率（三）计税依据及应纳税额的计算（三）计税依据及应纳税额的计算1、一般应纳税额的计算、一般应纳税额的计算（1）比例税率：比例税率：应纳税额应纳税额=应税应税消费品销售额消费品销售额适用税率适用税率（2）定额税率：定额税率：应纳税额应纳税额=应税应税消费品的销售数量消费品的销售数量

46、适用税额适用税额 A、应税消费品的、应税消费品的销售额销售额，包，包括向买方收取的全部价款和价括向买方收取的全部价款和价外费用，外费用，含消费税不含增值税含消费税不含增值税；消费税为价内税。消费税为价内税。（3）具体规定：具体规定：B、应税消费品的、应税消费品的销售数量销售数量，包括，包括销售者的应税消费品的销售者的应税消费品的销售数量销售数量、自产自用者的应税消费品的自产自用者的应税消费品的移送使移送使用数量用数量、委托加工者、委托加工者收回的应税消收回的应税消费品的数量费品的数量、进口商的、进口商的海关核定的海关核定的应税消费品的征税数量。应税消费品的征税数量。C、纳税人用外购或委托加工的

47、已税、纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税消费品连续生产的应税消费品，计税时，时，可以扣除上述已经缴纳的消费税可以扣除上述已经缴纳的消费税。D、已售出的应税消费品因质量等问、已售出的应税消费品因质量等问题被买方退货，经主管税务机关审核题被买方退货，经主管税务机关审核批准，批准，可以退还已经征收的消费税可以退还已经征收的消费税。（1）生产者自产自用的应税消费）生产者自产自用的应税消费品，用于品，用于连续生产应税消费品的，连续生产应税消费品的，不纳税不纳税；用于其他消费的，在移送用于其他消费的，在移送使用时纳税使用时纳税。一般可以按照纳税人。一般可以按照纳税人生产的生产的同

48、类消费品的销售价格计算同类消费品的销售价格计算纳税；纳税；2、自产自用应税消费品应纳、自产自用应税消费品应纳税额的计算税额的计算（2）没有同类消费品销售价格的，）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。可按组成计税价格纳税。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 销售货物销售货物成本成本利润利润消费税消费税 增值税增值税增值税（销项税额）、增值税（销项税额）、消费税消费税的计税价格的计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率）计税价格计税价格（1）委托方提供原料和主要

49、材料，）委托方提供原料和主要材料，受托方受托方只收取加工费和代垫部分辅助只收取加工费和代垫部分辅助材料材料加工的应税消费品，这类消费税加工的应税消费品，这类消费税通常由受托方在向委托方交货时代收通常由受托方在向委托方交货时代收代缴。一般可以按照代缴。一般可以按照受托方同类消费受托方同类消费品的销售价格计算。品的销售价格计算。3、委托加工应税消费品应纳税、委托加工应税消费品应纳税额的计算额的计算（2）没有同类消费品销售价格的，）没有同类消费品销售价格的，可按可按组成计税价格纳税。组成计税价格纳税。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额

50、应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 委托加工货物委托加工货物消费税消费税计税价格计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1消费税税率）消费税税率）材料成本材料成本加工费加工费消费税消费税 增值税增值税计税价格计税价格 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率4、进口应税消费品应纳税额的计算、进口应税消费品应纳税额的计算进口货物进口货物增值税、增值税、消费税消费税的计税价格的计税价格=（完税价格（完税价格+关税）关税）（1消费税税率）消费税税率）完税价格完税