利润的核算及其分配业务课件.ppt

1、利润形成及分配业务利润形成及分配业务投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润一、企业利润的构成：一、企业利润的构成：利润总额=营业营业利润利润+营业外收支净额营营业业利利润润=营营业业收收入入营营业业成成本本营业税营业税金及附金及附加加销销售售费费

2、用用管管理理费费用用财财务务费费用用资资产产减减值值损损失失+公公允允价价值值变变动动损损益益+投投资资收收益益期间费用期间费用利润的构成：利润的构成：主营业主营业务收入、务收入、其他业其他业务收入务收入主营业务成本、其他主营业务成本、其他业务成本业务成本净利润=利润利润总额总额-所得税费用所得税费用=营业外收入营业外收入-营营业外支出业外支出资产价值损失资产价值损失营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资资产产减减值值损损失失+公允价值变动损益+投资收益资产减值损失资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。资产减值损失资产减值损失=资产账面价值资

3、产账面价值-资产可收回金额资产可收回金额 具体项目包括：具体项目包括：“坏账损失坏账损失”、“存货跌价损失存货跌价损失”、“长期股权投资减值长期股权投资减值损失损失”、“持有至到期投资减值损失持有至到期投资减值损失”、“固定资产减值损失固定资产减值损失”、“在建工程减值在建工程减值损失损失”“”“无形资产减值损失无形资产减值损失”等项目等项目。利润总额=营业利润+营业外收支净额公允价值变动损益公允价值变动损益营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公公允允价价值值变变动动损损益益+投资收益“公允价值变动损益公允价值变动损益”是指资产或负债因公允价值变动所形

4、是指资产或负债因公允价值变动所形成的损益。成的损益。利润总额=营业利润+营业外收支净额投资收益投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额资损失和计提的投资减值准备后的净额。利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投投资资收收益益v【例1】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 6 6 000000 贷：投资收益贷：投资收益 6 6 0

5、00000期间费用期间费用账务处理：账务处理：借：管理费用（差旅费、办公费、行政管理部门耗用）借：管理费用（差旅费、办公费、行政管理部门耗用）销售费用（广告费、展览费、专设销售机构的耗用、与销售产品相关销售费用（广告费、展览费、专设销售机构的耗用、与销售产品相关的运杂费等）的运杂费等）财务费用（利息、与筹资、金融机构相关的费用）财务费用（利息、与筹资、金融机构相关的费用）贷：银行存款贷：银行存款预付账款（预付款项的摊销）预付账款（预付款项的摊销）预付时：预付时：借：银行存款等借：银行存款等贷：预付账款贷：预付账款每月摊销时：每月摊销时：借：管理费用等借：管理费用等贷：预付账款贷：预付账款营业外

6、收支营业外收支营业外收支的含义营业外收支的含义v企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项利得和损失。利得和损失。营业外收支的内容营业外收支的内容v营业外收入营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、损赠利得、罚没利得等。v营业外支出营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、公益性损赠支出、罚没损失等。账户设置账户设置营业外收入账务处理（收到滞纳金、违约金等罚款、捐赠、应付账款不付）：借：银行存款 固定资产 应付账款 贷：营业外收入v【例1】企业应付甲单

7、位账款企业应付甲单位账款9000元，无法元，无法支付，经批准转作营业外收入。支付，经批准转作营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 9 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000营业外支出账务处理（支付滞纳金、违约金等罚款、自然灾害等损失）：借：营业外支出 贷：银行存款 库存现金v【例2】企业因到期无法发货，用现金支付违企业因到期无法发货，用现金支付违约金约金2000元，经批准转作营业外支出。元，经批准转作营业外支出。借：借：营业外营业外支出支出 2 2 000000 贷：贷：库存现金库存现金 2 2 000000收入类账户减少额 增加额本年利润本年利润全部

8、的全部的收入收入费用类账户增加额 减少额全部的全部的费用费用净利润净利润亏损额亏损额本年利润本年利润19 50025 000 5 500二、期末如何结转利润呢？二、期末如何结转利润呢？收入的结转收入的结转利润总额的计算利润总额的计算收入类账户收入类账户借 贷减少额增加额本年利润本年利润 借 贷账务处理：账务处理：借：借：主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润全部的全部的收入收入费用的结转费用的结转费用类账户费用类账户增加额减少额本年利润本年利润v账务处理：账务处理：借：本年利润借：本年利润 贷：贷：主营业务成本主营业

9、务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 营业外支出、营业外支出、管理费用、销售费用、财务费用管理费用、销售费用、财务费用全部的全部的费用费用所得税所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式其计算公式：v企业应交所得税应纳税所得额（利润总额）适用税率（25%）三、所得税费用的核算（净利润）三、所得税费用的核算（净利润）利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用所得税费用账户的设置及所得税费用账户的设置及核算流程核算流程所得税费用核算所

10、得税费用核算应交税费应交所得税 本年利润所得税费用计算出的所得税费用额期末结转数12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款3交所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质账户性质：费用类账户：费用类账户账户结构账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。所得税费用账务处理1.计算时计算时借：所得税借：所得税费用费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2.结转至结转至“本年利润本年利润”借：借：本年利润本年利润贷：贷：所得税费用所得税费用3.交税时交税时借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税贷：贷：银行

11、存款银行存款【例3】企业本期利润总额为企业本期利润总额为5500，按税法规按税法规定定25%的税率计算应交所得税。的税率计算应交所得税。v应纳所得税应纳税所得额应纳所得税应纳税所得额使用税率使用税率550025%1375元元借：所得税借：所得税费用费用 1 3751 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 3751 375【例例4】本期期末银行转账上交上例所得税本期期末银行转账上交上例所得税1375元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 3751 375 贷：贷：银行存款银行存款 1 3751 375【例例5】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利

12、润本年利润”账户。账户。借：借：本年利润本年利润 1 3751 375 贷：贷：所得税费用所得税费用 1 3751 375净利润净利润=5500 1375=4125【例】结转损益类账户至本年利润，并按利润总额的25%计算所得税费用并结转。账户名称借方金额贷方金额 主营业务收入218 200 主营业务成本148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务收入 6 000 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 营业外支出 2 114（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 218 200218

13、 200 其他业务收入其他业务收入 6 0006 000 投资收益投资收益 8 0008 000 营业外收入营业外收入 12 00012 000 贷：本年利润贷：本年利润 244 200244 200（2 2）借：本年利润）借：本年利润 195 500195 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 148 926148 926 销售费用销售费用 3 0003 000 营业税金及附加营业税金及附加 800800 其他业务成本其他业务成本 4 5004 500 管理费用管理费用 34 96034 960 财务费用财务费用 1 2001 200 营业外支出营业外支出 2 1142 114v（3）借

14、）借:所得税费用所得税费用12175贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税12175（4）借：本年利润）借：本年利润12175贷：所得税费用贷：所得税费用12175利润总额=本年利润贷方-借方 =244 200-195 500=48 700所得税费用=48700*25%=12 175净利润=利润总额-所得税费用=36 525（进入利进入利润分配阶段，如有期初未分配利润，应该加润分配阶段，如有期初未分配利润，应该加上）上）利润总额=本年利润贷方-借方 =244 200-195 500=48 700所得税费用=48700*25%=12 175净利润=利润总额-所得税费用=36 525（进入利

15、进入利润分配阶段，如有期初未分配利润，应该加润分配阶段，如有期初未分配利润，应该加上）上）1.1.利润分配的含义利润分配的含义包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。投资者等。四、利润分配的核算四、利润分配的核算可供分配的可供分配的利润利润=本年实现的净本年实现的净利润利润+年初未分配年初未分配利润利润 2.2.利润分配的顺序利润分配的顺序可供分配可供分配利润利润提取盈提取盈余公积余公积分配分配利润利润给投给投资者资者法定：法定：10%，累计不得高于注册资本的50%任意：任意：股东会决议比例弥补以弥补以前年度前年度的亏损的亏损用途：用途

16、：1 1、弥补以前亏损；、弥补以前亏损；2 2、扩、扩大生产经营；大生产经营；3 3、转增资本（留、转增资本（留25%25%）。）。本年利润本年利润 （亏损）（实现利润）利润分配利润分配 已分配数或年末亏损期初余额 年末转入利润期末余额 未分配数盈余公积盈余公积 支用数期初余额 提取数期末余额 未使用数银行存款银行存款 应付股利应付股利 支付数 应分配数期末余额 未支付数“利润分配利润分配”账户账户账户性质：账户性质：所有者权益类账户所有者权益类账户账户结构：账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。借方登记减少数，贷方登记增加数。用途：用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）用来反

17、映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。账务处理1.期末结转净利润：期末结转净利润：借：本年利润（贷方金额）借：本年利润（贷方金额）贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2.提取盈余公积：提取盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积3.向投资者分配股利：向投资者分配股利：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利贷：应付股利贷：应付股利4.结转已分配的利润结转已分配的利润（转销利润分配借方

18、余额（转销利润分配借方余额)：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利【例1】年终决算时，根据年终决算时，根据“本年利润本年利润”账户账户借贷方差额借贷方差额10720元（贷方）（净利润），转元（贷方）（净利润），转入入“利润分配利润分配”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 1010 720720 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1010 720720【例2】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。应提取的盈余公积 10720 10%1072元借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 1 072 072 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 1 072072【例3】企业按照批准的利润分配方案，向投企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配股利资者分配股利7648元。元。借：利润分配借：利润分配应付应付股利股利 7 7 648648 贷：应付贷：应付股利股利 7 7 648648【例4】年终，将年终，将“利润分配利润分配”账户借方余额转账户借方余额转销销(结转已分配利润结转已分配利润)。借：借：利润分配利润分配未分配利润未分配利润8720贷：贷：利润分配利润分配应付应付股利股利7648 提取法定盈余公积提取法定盈余公积1072