审计(第4版·立体化数字教材版)课件第10章c-审计流程在业务循环审计中的应用—生产与存货.pptx
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1、第十章 审计流程在业务循环审计中的应用生产与存货循环的审计3引导案例*ST昆机账外库房里的存货魔术根据证监会的调查,20132015年,*ST昆机通过各种财务造假手法累计虚增利润2.28亿元,包括跨期确认收入、虚构合同、单边虚增合同价格、设置账外库房、二次销售、定金退回、少计提辞退福利和高管薪酬多种财务造假手段,这些手法环环相套,像一记组合拳打出,令人眼花缭乱。引导案例*ST昆机账外库房里的存货魔术引导案例*ST昆机账外库房里的存货魔术最为诡异的莫过于设置账外库房的障眼法从上述案例可以看出,私设账外库房、实现存货造假是*ST昆机整套组合拳中的核心环节,如此一来就能使得存货出库、运输都留下了真实
2、记录,大大增加了被发现的难度。在企业经营活动中,存货贯穿采购、生产、销售的整个环节,同样是审计过程中的关键点。那么,注册会计师在审计过程中应当如何对存货进行检查呢?启示启示引导案例生产与存货循环的审计目标和关键控制点生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的实质性程序生产生产与存货循环的与存货循环的审计审计生产与存货循环的特点目录特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.涉及的凭证生产计划部门生产计划部门生产任务通知单生产任务通知单仓库部门仓库部门领、发料凭证领、发料凭证生产车间生产车间产量、工时记录产量、工时记录工资结算单工资结
3、算单材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表成本计算单成本计算单销售部门销售部门财务部门财务部门 出库单出库单发运凭证发运凭证 记账凭证及有关账簿记账凭证及有关账簿人事部门人事部门特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序领料单领料单原材料明细账原材料明细账考勤卡、产考勤卡、产量记录等量记录等应付工资明细账应付工资明细账新增设备发新增设备发票、报废设票、报废设备记录等备记录等应付福利费应付福利费明细账明细账累计折旧明细账累计折旧明细账电费账单、电费账单、设备维修结设备维修结算单等算单等其他应付款等相其他应付款等相关账户明细账关账户明细账折旧费用分配表折旧费用分配表应付福利费
4、用明应付福利费用明细表细表工资费用分配表工资费用分配表材料费用分配表材料费用分配表车间杂项费用分车间杂项费用分配表(电费、维配表(电费、维修费等)修费等)凭证与记录凭证与记录明细账明细账费用分配表费用分配表生产成本明细账生产成本明细账制造费用明细表制造费用明细表制造费用明细账制造费用明细账产品成本产品成本计算表计算表完工产品完工产品入库单入库单2.涉及的凭证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产循环的审计目标和关键控制点审计目标 合理确保生产活动真实发生,在生产过程中的材料耗费、人工支出以及其他支出也是真实发生的 与生产活动有关的会计记录准确完整,属于本期间的生产活动均记入了本会计
5、期间,与生产过程有关的事项和交易都以恰当的金额记入了恰当的账户 与生产过程有关的账户,期末都以恰当的金额和项目披露与列报 关键控制点 生产活动都是经过有关部门的授权与批准,所有的生产活动都是按企业生产计划进行的 进行有关会计记录的人员必须经过严格的资格认证与授权 有关成本的核算必须以经过审查的生产计划表、生产通知单、领发料凭证、人工费用分配表等为依据 生产通知单、领发料凭证等均已实现编号并登记入账 贯彻有关职务的不相容原则 合理选择成本计算方法,并且坚持前后一致 记录实际发生的工资薪金 工资薪金以恰当的期间记录于恰当的账户特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试由
6、于存货成本结转、维护存货记录、确定制造费用分配率、制定标准成本或计算存货实际成本的复杂性,可能发生的记录差错;存货流转记录可能不完整不正确,尤其是在途物资等存货被遗漏;未经恰当的批准领用原材料,缺乏严格的成本会计制度。表现为:没有记录成本结转的日记账、没有利用标准成本及其差异分析、没有维护制造费用明细账,没有利用标准分录结转每月生产成本、销售成本;由于记录和计算差错,以及成本制度的不健全,使得无法快速地确定并纠正不利差异;没有定期盘点实物并与永续盘存记录相核对,因此不能发现存货的短缺,这将导致产品成本中材料成本被高估。生产循环的主要控制偏差包括:特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生
7、产与存货循环的控制测试特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试1.1.测试成本会计制度测试成本会计制度选择并获取某一成本报告期12种具有代表性的产品成本计算单,对其成本构成及核算过程作如下检查:测试采用定额单耗的企业,获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额;根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各直接材料的单位实际成本,计算直接材料的总消耗量和总成本,与该样本的成本计算单中直接材料成本核对;注意检查,生产指令是否经过授权批准、单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当、在当年度有何
8、重大变更。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试1.1.测试成本会计制度测试成本会计制度直接人工成本测试:对于采用计时工资制计时工资制的企业,首先要获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册(工资率)及人工费用分配汇总表作如下检查:成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符;样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符;抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符。当没有实际工时统计记录时,可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率,计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工
9、费用是否合理。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试1.1.测试成本会计制测试成本会计制度度直接人工成本测试:对于采用计件工资制计件工资制的企业,应获取样本的产量统计报告、个人(小组)产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度,并检查下列事项:根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符;抽取若干各直接工人(小组)的产量记录,检查是否被汇总计入产量统计报告。采用标准成本法标准成本法的企业,获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料,并检查下列项目:根据
10、产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积与成本计算单中直接人工成本核对是否相符;直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确,并注意直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试1.1.测试成本会计制测试成本会计制度度制造费用测试:获取样本的制造费用分配汇总表,按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录,作如下检查:制造费用分配汇总表中,样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符;制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计核对是否相符;制造费用分
11、配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符,并对费用分配标准的合理性作出评估;生产成本在当年完工产品与在产品之间分配的测试检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致;检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理;计算复核样本的总成本和单位成本。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试2.2.工资及应付工资内部会计控制的控制测试工资及应付工资内部会计控制的控制测试选择23个月份工资汇总表,作如下检查:计算复核每一月份工资汇总表 检查每一份工资汇总表是否经授权批准 检查应付
12、工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符 检查其代扣款项的账务处理是否正确 检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符,并正确过入相关账户。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试2.2.工资及应付工资内部会计控制的控制测试工资及应付工资内部会计控制的控制测试为了解有关控制制度是否被恰当执行,从工资单中选取25个样本(应包括各种不同类型人员),作如下检查:检查员工工资卡或人事档案,确保工资发放有依据;检查员工工资率及实发工资额的计算;检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符;检查员工加班加点记录与主管人员签证的月
13、度加班汇总表是否相符;检查员工扣款依据是否正确;检查员工的工资签收证明;实地抽查部分员工,证明其确在本公司工作。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序生产与存货循环的控制测试获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序获取或编制存货导引表函证存放在公共仓库的存货执行分析性程序存货的计价测试执行存货截止测试存货监盘测试存货跌价准备检查存货在财务报表上的列报与披露获取或编制存货导引表核对相关帐户并检查
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