小税种带来大风险-印花税常见稽查风险点及实务案例电子版课件.pptx
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1、小税种带来大风险 印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例一、印花税基本理论梳理二、印花税常见稽查风险点及实务案例课程主要内容课程主要内容VS一、印花税基本理论一、印花税基本理论梳理梳理印花税纳税环节税种特点含义印花税印花税是对经济活动和经济是对经济活动和经济交往中交往中书立、领受、使用书立、领受、使用的的应税经济凭证所征收的一种应税经济凭证所征收的一种税。税。征税范围广泛、税率低、税负轻;征税范围广泛、税率低、税负轻;双边征税;双边征税;纳税人自行完成纳税人自行完成在书立和领受时即产生纳税义务在书立和领受时即产生纳税义务印花税基础理论梳理印花税基础理论梳理领受人各类电子应
2、税凭证的签订人立合同人,指合同的当事人。不包括担保人、证人、鉴定人立据人印花税的纳税人印花税的纳税人立账簿人使用人印花税征税范围印花税征税范围分 类内 容合同类(10类)购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建设安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同产权转移书据财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权的转移书据营业账簿资金账簿、其他营业账簿权利、许可证房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 税率档次应税凭证类型及比例税率(四档)0.05借款合同0.3购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.5加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输
3、合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿1财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据 5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿印花税税率印花税税率印花税税额的计算印花税税额的计算010201030405税额计算应纳税额=计税金额比例税率(比例税率)应纳税额=凭证件数固定税额(5元)(定额税率)1.购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同其计税依据为购销金额(全额)不得作任何扣除。强调:在商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同。对此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。印花税税目及计税依据印花
4、税税目及计税依据2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。三种情况,处理各不同受托方提供原材料及辅料,并收取加工费且分别注明的,原材料和辅料按购销合同计税贴花,加工费按加工承揽合同计税贴花。(大包承揽)合同未分别记载原辅料及加工费金额的,一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。(税率从高)委托方提供原材料,受托方收取加工费及辅料,双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。(手工费计税)印花税税目及计税依据印花税税目及计税依据3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。其计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。4.建筑安装工程承包
5、合同包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同其计税依据为承包金额,不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍应按所载金额另行贴花。印花税税目及计税依据印花税税目及计税依据5.财产租赁合同其计税依据为租赁金额(即租金收入)。强调:税额超过1角不足1元的按照1元贴花。财产租赁合同只是规定月(天)租金标准,而不确定租期的,先定额5元贴花,再结算时按实际金额计税,补贴印花。6.货物运输合同其计税依据为取得的运输费金额,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。7.仓储保管合同其计税依据为仓储保管的费用印花税税目及计税依据印花
6、税税目及计税依据8.借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同,融资租赁合同按照借款合同贴花。强调:借贷双方签订的流动资金周转性借款合同,一般按年(期)签订,规定最高限额,借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据,在签订时贴花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再另贴印花。对借款方以财产作抵押,从贷款方取得抵押贷款的合同,应按借款合同贴花,在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时,应就双方书立的产权书据,按产权转移书据有关规定计税贴花。印花税税目及计税依据印花税税目及计税依据9.财产保险合同计税依据为支付(收取)的
7、保险费金额,不包括所保财产的金额。10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。强调:对技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额5元贴花,以后结算再按实际金额计税,补贴印花。印花税税目及计税依据印花税税目及计税依据11.产权转移书据我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。其计税依据为书据中所载的转让金额。强调:常见的如土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照此税目征收印花税。印花税税目
8、及计税依据印花税税目及计税依据12.营业账簿包括:资金账簿、其他营业账簿(日记账簿和各明细分类账簿)计税依据:记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。第二年新启用的“资金账簿”的实收资本和资本公积未增加的,对其不再贴花。其他营业账簿,计税依据为应税凭证件数。印花税税目及计税依据印花税税目及计税依据13.权利、许可证照正列举:“四证一照”:即工商营业执照、房屋产权证、土地使用证、商标注册证、专利证。(工房地商专)其计税依据为应税凭证件数,每件5元。印花税税目及计税依据印花税税目及计税依据6403营业税金及附加房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算
9、,不在本科目核算。企业会计准则小企业会计准则5403 营业税金及附加 本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。印花税的会计核算新变化印花税的会计核算新变化全面试行营业税改征增值税后,“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。财会201622号财政部增值税会计处理规定
10、印花税的会计核算新变化印花税的会计核算新变化优惠减免优惠减免印花税主要减免税优惠印花税主要减免税优惠下列凭证免征印花税:下列凭证免征印花税:(1)已经缴纳印花税的凭证的副本、抄本,但是视同正本使用者除外;(2)财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福利单位、学校所立的书据;(3)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同;(4)无息、贴息贷款合同;(5)外国政府、国际金融组织向中国政府、国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同;(6)企业因改制而签订的产权转移书据;优惠减免优惠减免印花税主要减免税优惠印花税主要减免税优惠下列凭证免征印花税:下列凭证免征印花税:(7)农
11、民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同;(8)个人出租、承租住房签订的租赁合同,廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房有关的凭证,廉租住房承租人、经济适用住房购买人与廉租住房、经济适用住房有关的凭证。优惠减免优惠减免印花税主要减免税优惠印花税主要减免税优惠下列项目可以暂免征收印花税:下列项目可以暂免征收印花税:(1)农林作物、牧业畜类保险合同;(2)书、报、刊发行单位之间,发行单位与订阅单位、个人之间书立的凭证;(3)投资者买卖证券投资基金单位;(4)经国务院和省级人民政府决定或者批准进行政企脱钩、对企业(集团)进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系,
12、国有企业改制、盘活国有企业资产,发生的国有股权无偿划转行为;(5)个人销售、购买住房。二、印花税常见稽查二、印花税常见稽查风险点及实务案例风险点及实务案例某企业2015年实收资本金额为1000万元,资本公积为200万元,该公司2015年按规定缴纳了印花税。2016年6月该企业减少资本公积80万元;2016年12月该公司又增加资本公积200万元。问:2016年该企业如何缴纳印花税?1、实收资本、资本公积变化,如何缴纳印花税印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例1、实收资本、资本公积变化,如何缴纳印花税印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例根据国家税务总
13、局关于资金账簿印花税问题的通知(国税发199425号)第一条规定,印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花。中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第二十四条规定,凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。解析:资金账簿印花税应根据“实收资本”与“资本公积”两项合计增加的部分金额,计算缴纳印花税。若上述公司资本公积先减后增之后由于未超初始金额,不用补贴印花税。多贴部分不得申请退税或者抵用。若超出则对超出部分补贴印花,2、签订时无法确定计税金额的应税合同,如何缴纳印花税技术合同转让收入按销售收入的一定比例
14、收取,或按实现利润分成可在签订时先按定额5元贴花,以后结算再按实际金额计税,补贴印花。财产租赁合同规定每月或每天的租金标准而无租赁期限可在签订时先按定额5元贴花,以后结算再按实际金额计税,补贴印花。印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例3、同时载有两个或两个以上经济事项、同时载有两个或两个以上经济事项但适用不同税目税率的凭证,但适用不同税目税率的凭证,如何缴纳印花税如何缴纳印花税分别记载分别按不同的税目税率计税,相加贴花未分别记载按税率高的计税贴花印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例4、未标明金额的应税凭证,如何缴纳印花税有国家牌价凭证所载数量及国
15、家牌价计算金额没有国家牌价按凭证所载数量及市场价格计算金额印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例5、修改合同金额的应税凭证,、修改合同金额的应税凭证,如何缴纳印花税如何缴纳印花税修改后金额增加的增加部分补贴印花修改后金额减少的不得申请退税或抵扣印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例某银行2013年-2014年从事委托贷款业务,具体流程为:委托单位与该银行先签订委托贷款合同,委托单位委托该银行将此笔款项贷给合同注明的甲公司,该银行不承担确保款项安全的责任,只收取一定的手续费,然后由该银行与甲公司(借款单位)签订委托贷款合同(上面注明贷款金额)请问:委托
16、贷款合同需要缴纳印花税吗?6、委托贷款合同,如何缴纳印花税印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例解析:只有企业与金融部门签订的借款合同才需缴纳印花税。企业与金融部门签订的委托借款协议,以及企业与非金融企业签订的借款协议,均不属于印花税暂行条例所列举的征税合同,不征收印花税。6、委托贷款合同,、委托贷款合同,如何缴纳印花税如何缴纳印花税印花税常见稽查风险点及实务案例印花税常见稽查风险点及实务案例某电信林分公司主要负责全省电信网络手机销售工作,该企业购机手机业务,通过用友财务软件中的ERP系统与总公司通过电子“请购单”进行确认、付款,然后生成入库单,总公司给分公司开具增值税专
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