税务筹划的基本原理及概述课件.ppt
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1、税务筹划的基本原理及税务筹划的基本原理及概述概述课程主要内容n第一章 税务筹划概述n第二章 税务筹划的基本原理n第三章 税务筹划的基本技术n第四章 税务筹划的基本步骤n第五章 增值税的税务筹划n第六章 消费税的税务筹划n第七章 营业税的税务筹划n第八章 所得税的税务筹划n第九章 其他税种的税务筹划2022-10-9准备知识一:我国现行税制构成我国现有19个税种n流转税体系:增值税、营业税、消费税、关税n所得税体系:企业所得税、个人所得税n资源税体系:资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税n财产税体系:房产税、车辆购置税、车船税、船舶吨税n行为税体系:城市维护建设税、印花税、契税、固定资
2、产投资方向调节税、烟叶税(2006年开征)其中16种由税务机构征收,投调税暂停征收,关税和船舶吨税由海关征收。屠宰税(2006年2月17日起废止)、筵席税(2002年后逐渐在各地区废止)。2022-10-9税务筹划与税务有关的唐诗山中寡妇杜荀鹤夫因兵死守蓬茅,麻苎衣衫鬓发焦。桑柘废来犹纳税,田园荒后尚征苗。时挑野菜和根煮,旋斫生柴带叶烧。任是深山更深处,也应无计避征徭。2022-10-9nIt used to be said that there were two things that were unavoidable:death and taxes.美国谚语n引出税务筹划的产生2022-1
3、0-9准备知识二:税制构成要素n1 总则:立法的依据、立法的目的、适用的原则n2 纳税义务人n3 征税对象n4 税目n5 税率n6 纳税环节n7 纳税期间n8 纳税地点n9 减免税n10 罚则和附则2022-10-9第一章第一章 税务筹划概述税务筹划概述 一一 税务筹划的概念及特点税务筹划的概念及特点二二 税务筹划的内容税务筹划的内容三三 税务筹划的目标税务筹划的目标四四 税务筹划的风险、成本和动因税务筹划的风险、成本和动因五五 相关概念的比较相关概念的比较 2022-10-9n举例:买卖房产举例:买卖房产5.5%+0.05%2+3%5%+2%+1%n n营 两次 契税 房屋 个人所得税n业
4、印花 维修n税 税 基金n解决方法:n先出租给对方,待5年后再转让n双方压低房产交易价(卖方在其他方面得到补偿)n在税法范围内(即合法和不违法),尽量减少个人的税收负担,对个人如此,对企业亦如此。2022-10-9第一章 税务筹划通论n一、税务筹划概念一、税务筹划概念n1、概念n(1)税收筹划是纳税人依据所涉及税境,在遵守税法的、尊重税法的前提下,以规避涉税风险,控制或减轻税负,有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。n(2)简化来说:以合法或不违法的手段对经营活动或财务活动的精心安排,以达到减轻税收负担(实现财务目标)的目的。2022-10-9n2、税务筹划的特点:n(1)合法性和不违法性
5、n税收法律;财务会计政策及其它经济法规;必须密切关注国家法律法规的变更n(2)超前性:发生在应税义务发生之前 n(3)目的性:减少税收负担和递延纳税时间n(4)综合性:考虑整体税负和财务目标最大化n(5)普遍性:纳税人广、纳税地点广、税目多样、税率形式多样、优惠政策丰富n(6)多变性:税收作为政府经济调控杠杆,政策多变税法多变税务筹划多变n(7)专业性:专业人士参与税务筹划2022-10-9n二、税收筹划的内容二、税收筹划的内容n1、采用合法的手段进行节税筹划n税收优惠政策(照顾性、奖励性);会计政策选择n2、采用不违法的手段进行避税筹划n如:利用税法本身的纰漏和缺陷n3、采用经济手段进行税务
6、转嫁。如购销定价。n贯穿前三项采用会计手段保证涉税零风险。n涉税零风险:税务稽查无任何问题(日常、专项、举报稽查)2022-10-9n节税节税,在税法规定的范围前提下,纳税人以税负最低为目的,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为(又称“顺向”筹划)n如:利用优惠税收政策n避税避税,是纳税人在熟知相关税收法规的基础上,在不直接触犯法律的前提下,利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处,通过对筹资、投资、经营等涉税事项的精心安排,达到规避或者减轻税负的目的的行为。(又称“逆向”筹划)n税负转嫁税负转嫁,纳税人在缴纳税款后,通过各种途径将自己的税负转移给他人的过程。(此种情况下,纳税人可
7、能不是该税的负税人)(p22-23)2022-10-9 一、节税(一、节税(Tax Saving)(一)节税的含义 节税是在税法规定的范围内,当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时,纳税人以税负最低为目的,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。2022-10-9 (二)节税的特点(二)节税的特点 1.合法性 2.符合政府政策导向 3.普遍性 4.多样性 2022-10-9(三)节税方法(三)节税方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税,这是最基本的节税方法。2.根据税法的规定,在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。3.在税法规定的范围内,选择不同的会
8、计政策、会计方法以求节税。故:节税最核心的点在于在法律规定范围内充分利用优惠政策,又称顺向筹划2022-10-9 二、避税(二、避税(Tax Avoidance)(一)避税的概念(一)避税的概念 避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。2022-10-9(二)避税的法律依据(二)避税的法律依据 从法律的角度分析,避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税顺法意识避税活动及其产生的结果,与税法的法意识相一致,它不影响或削弱税
9、法的法律地位,也不影响或削弱税收的职能作用,如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识避税逆法意识避税是与税法的法意识相悖的,它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为,但并不影响或削弱税法的法律地位。(在我国外商投资企业逆法避税问题非常严重)故:避税最核心的点在于在不违背法律充分利用政策疏漏,又称逆向筹划2022-10-9(三)避税的分类(三)避税的分类 1.按避税涉及的税境分类按避税涉及的税境分类(1)国内避税。)国内避税。(2)国际避税。)国际避税。2022-10-9 2.按避税针对的税收法规制度分类按避税针对的税收法规制度分类 (1)利用伸缩性条款避税。)利用伸缩性条款避税。(2)利用资
10、本弱化避税。)利用资本弱化避税。(3)利用转让定价避税。)利用转让定价避税。(4)利用模糊或者矛盾条款避税)利用模糊或者矛盾条款避税 2022-10-9(四)避税的基本方法(四)避税的基本方法1税境移动法税境移动法2价格转让法价格转让法3利用国际税收协定利用国际税收协定4成本(费用)调整法成本(费用)调整法5融资(筹资)法融资(筹资)法6租赁法租赁法7低税区避税法低税区避税法2022-10-9(五)避税的发展趋势(五)避税的发展趋势 1.国内避税与国际避税相互交织、相国内避税与国际避税相互交织、相互促进,使避税实践、避税理论将互促进,使避税实践、避税理论将有长足发展。有长足发展。2.因各种历史
11、和现实的原因而产生的因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区,日渐被纳税人认避税港、低税区,日渐被纳税人认识和利用,从而使避税具有国际普识和利用,从而使避税具有国际普遍性特征。遍性特征。2022-10-9 3.由于避税活动越来越普遍,又因由于避税活动越来越普遍,又因各国政府的反避税措施越来越有各国政府的反避税措施越来越有力,避税不再只是由纳税人自己力,避税不再只是由纳税人自己来运作,而是要借助社会中介力来运作,而是要借助社会中介力量。量。4.因此,单纯以财务会计为手段的因此,单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用,避税日渐成财务会计手
12、段并用,避税日渐成为企业的一种经营行为。为企业的一种经营行为。2022-10-9三、税负转嫁三、税负转嫁(一)税负转嫁概念(一)税负转嫁概念 1税负转嫁。税负转嫁。纳税人在缴纳税款之纳税人在缴纳税款之后,通过种种途径将自己的税收负后,通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。担转移给他人的过程。2税负归宿。税负归宿。税收负担的最终归着税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。点或税负转嫁的最后结果。2022-10-9(二)税负转嫁的特点(二)税负转嫁的特点 税负转嫁是在纳税人之间进税负转嫁是在纳税人之间进行的,因此,它不会减少国家的行的,因此,它不会减少国家的税收总收入;税负转嫁一般仅适税
13、收总收入;税负转嫁一般仅适用于流转税,而不适用于其他税。用于流转税,而不适用于其他税。2022-10-9(三)税负转嫁方法(三)税负转嫁方法1前转(前转(Forward Shifting),亦称),亦称“顺转顺转”、“下转下转”。2后转(后转(Backward Shifting),亦称),亦称“逆转逆转”、“上转上转”。3消转(消转(Diffused Shifting),亦称),亦称“税收转化税收转化”。2022-10-9三、税收筹划的目标(分三个层次)税收筹划的目标(分三个层次)n1、基础目标(最低目标)n恰当履行纳税义务,使涉税零风险。n2、防卫型目标(基本目标)n纳税成本最低化,为纳税消
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