第十五章非货币性交易与债务重组课件.ppt
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- 第十五 货币 性交易 债务 重组 课件
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1、第十五章第十五章 非货币性交易与债务重组非货币性交易与债务重组内内 容容第一节第一节 非货币性交易非货币性交易第二节第二节 债务重组债务重组第一节第一节 非货币性交易非货币性交易 一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述 非货币性资产交换,非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资非货币性资产产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的的货币性资产(即补价)。货币性资产(即补价)。货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定货币性资产,是指企业
2、持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。包括非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。至到期的债券投资等。资产为企业资产为企业带来的未来带来的未来经经 济济 利利 益益现金流入金额是固现金流入金额是固定的或可确定的定的或可确定的货币性资产货币性资产现金流入金额是不现
3、金流入金额是不固定的或不可确定固定的或不可确定非货币性资产非货币性资产认定为认定为认定为认定为 在非货币性交换中可能涉及部分补价,按照准则规定,在非货币性交换中可能涉及部分补价,按照准则规定,补价应控制在交易总量的补价应控制在交易总量的25及以内。及以内。交易总量,在收到补价的企业为换出资产的公允交易总量,在收到补价的企业为换出资产的公允价值;支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的价值;支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。公允价值。补价所占比重补价所占比重=补价补价交易总量交易总量非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的分类非货币性资产交换的分类 非货币
4、性交换可以分为非货币性交换可以分为具有商业实质具有商业实质和和不具有商不具有商业实质业实质,分别按不同的方法进行会计处理。根据准则,分别按不同的方法进行会计处理。根据准则规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质:规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质:1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。相比是重大的。不涉及
5、补价的不涉及补价的换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产账面价值当期损益当期损益条件:条件:该项交换具有商业实质;该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出换出资产资产不同不同当期当期损益损益各异各异存货视同销售存货视同销售销售收入销售收入销售成本销售成本营业利润营业利润固定资产、无形资产固定资产、无形资产营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产投资收益投
6、资收益二、公允价值模式二、公允价值模式换入资产有存货的,换入资产有存货的,对于进项税额,采用对于进项税额,采用“先扣后分先扣后分”的方法。的方法。非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。分配,确定各项换入资产的成本。换入多项资产换入多
7、项资产换入的非货换入的非货币性资产总币性资产总的入账价值的入账价值换出资产换出资产公允价值公允价值相关相关税费税费可抵扣增值税可抵扣增值税(进行税额)(进行税额)=+-公式:公式:再按比例分配再按比例分配换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价税费换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价税费换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值支付的补价、税费换出资产的账面价值支付的补价、税费当期损益当期损益涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换 公允价值模公允价值模式式支付补价的:支付补价的:换入资产的公允价值换入资产的公允价值差差换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价税费换入
8、资产的成本换出资产的公允价值收到的补价税费 换入资产的成本换入资产的成本收到补价收到补价换出资产的账面价值支付的税费换出资产的账面价值支付的税费当期损益当期损益差差换入资产的公允价值换入资产的公允价值收到补价的:收到补价的:不涉及补价的不涉及补价的三、账面价值模式三、账面价值模式 条件:条件:不具有商业实质;换入资产或换出资产的不具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换。公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换。会计处理原则:会计处理原则:应当以换出资产的账面价值和应应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,无论是否支付支付的相关税费作
9、为换入资产的成本,无论是否支付补价不确认损益。补价不确认损益。换入资产入账价值换入资产入账价值换出资产的账面价值相关税费换出资产的账面价值相关税费=换入多项资产的按账面价值比例分配!换入多项资产的按账面价值比例分配!支付补价的:支付补价的:换入资产的成本换出资产的账面价值换入资产的成本换出资产的账面价值 支付的补价支付的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费 可抵扣增值税(进项税额)可抵扣增值税(进项税额)收到补价的:收到补价的:换入资产的成本换出资产的账面价值换入资产的成本换出资产的账面价值 收到的补价收到的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费 可抵扣增值税(进项税额)可抵扣增值税(进项税
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