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1、12概念概念 所得税是以所得为课征对象并由获取所得的主体缴所得税是以所得为课征对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。属于直接税。纳的一类税的总称。属于直接税。所得税的特点所得税的特点 所得税与宏观经济波动联系最紧密所得税与宏观经济波动联系最紧密 计税依据的确定较为复杂，征收成本较高计税依据的确定较为复杂，征收成本较高 比例税率与累进税率并用比例税率与累进税率并用 所得税的征收覆盖面很广，征收管理难度较大所得税的征收覆盖面很广，征收管理难度较大 所得税是直接税所得税是直接税 在税款缴纳上实行总分结合在税款缴纳上实行总分结合(分期预缴，年终清算分期预缴，年终清算)第一节第一节 所得税概述所得税

2、概述3我国目前的所得税主要包括企业所得税和个我国目前的所得税主要包括企业所得税和个人所得税两种。人所得税两种。所得税制度的基本模式（所得税制度的基本模式（P125-126）分类所得税制分类所得税制 综合所得税制综合所得税制 分类综合所得税制分类综合所得税制 4一、个人所得税概述一、个人所得税概述 概念概念 个人所得税是指以个人所得为征税对象，并且由获取所个人所得税是指以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。得的个人缴纳的一种税。特点特点 实行分项分率课征制（实行分项分率课征制（11项应税所得）项应税所得）实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法实行定额和定率相结合，内外有别

3、的费用扣除方法 计税方式多样性计税方式多样性 鲜明的奖限政策鲜明的奖限政策 以个人为计税单位以个人为计税单位 计算简便计算简便 5个人所得税的作用个人所得税的作用 有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善 有利于我国改革开放的发展和社会主义市场经有利于我国改革开放的发展和社会主义市场经济体制的建立济体制的建立 有利于维护我国的国际地位和经济权益有利于维护我国的国际地位和经济权益 6中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税

4、的纳税义务人。人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：按照住所和居住时间不同，可分为：居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人7居民纳税人条件居民纳税人条件在中国境内有住所的人。这里在中国境内有住所的人。这里“住所住所”指因户籍、家庭、指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内经济利益关系，而在中国境内习惯性居住习惯性居住的人。的人。在中国境内无住所但在中国境内无住所但居住时间满一年居住时间满一年的个人的个人居民纳税人种类居民纳税人种类在中国境内在中国境内定居定居的中国公民和外国侨民的中国公民和外国侨民在公历在公历1月月1日至日至12月月31日，居住在中国境内的外籍人员、日，

5、居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境日，或多次离境累计不超过累计不超过90日的，仍为居民纳税人）日的，仍为居民纳税人）居民纳税义务人的纳税义务居民纳税义务人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有在中国境内缴纳个人所得税，负有无限无限纳税义务。纳税义务。8非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、在中国境内无住所，又不居住的外籍人员

6、、华侨、港澳台同胞港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞年的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税税9例例1：个人所得税的纳税义务人包括（：个人所得税的纳税义务人包括（）。）。A私营企业所有投资者私营企业所有投资者 B个体工商户个体工商户 C合伙企业合伙人合伙企业合伙人 D外籍个人外籍个人E个人独资企业投资者个人独资企业投资者标准答案：标准答案：B

7、、C、D、EB、C、D、E项符合个人所得税的纳税义务人项符合个人所得税的纳税义务人的规定，而的规定，而A项私营企业所有投资者不一定完项私营企业所有投资者不一定完全是个人，所以选项全是个人，所以选项A不符合题意。不符合题意。10例例2：下列各项中，不属于个人所得税居民纳税人的是：下列各项中，不属于个人所得税居民纳税人的是（）。）。A在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满住满1年的个人年的个人B在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C在中国境内无住所而在中国境内居住超过在中国境内无住所而在中国境内居住超过6个月不满个月

8、不满1年的个人年的个人D在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人答案：答案：BC两个标准：住所和居住时间只要有一个符合就是居两个标准：住所和居住时间只要有一个符合就是居民纳税人；两个都不符合是非居民纳税义务人。民纳税人；两个都不符合是非居民纳税义务人。11居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。显得十分重要。我国的个人所得税，依据所得来源地的判断应反映我国

9、的个人所得税，依据所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要方便税务机关实行有效征管的经济活动的实质，要方便税务机关实行有效征管的原则原则 具体规定，具体规定，P.129（依据所得来源地判断）（依据所得来源地判断）来源于中国境内所得有：来源于中国境内所得有：P.129121、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：独生子女补贴独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴贴差额和家属成员的副

10、食品补贴托儿补贴费托儿补贴费差旅费津贴、误餐补贴差旅费津贴、误餐补贴2、个体工商户的生产经营所得、个体工商户的生产经营所得个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税征税3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 （指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得）（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得）13 5、稿酬所得、稿酬所得 （指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得（指个

11、人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区区别于翻译、审稿和书画所得）别于翻译、审稿和书画所得）6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 （指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）其他特许权的使用权取得的所得）7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得 （国债和国家发行的金融债券利息除外）（国债和国家发行的金融债券利息除外）8、财产租赁所得、财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定无产权凭证的，由税务机关核定产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人产

12、权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人14 9、财产转让所得、财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税量化资产股份转让所得征税(P133)个人出售自有住房个人出售自有住房 10、偶然所得、偶然所得 （个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）由发奖单位代扣代缴由发奖单位代扣代缴 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得15例例3：国内某作家将其小说委托一名翻译翻译后交外：国内某作家将其小说委托一名翻译翻译后交外国出版商出版，协议里规定作者署名，译者不署名。

13、国出版商出版，协议里规定作者署名，译者不署名。作者分两次给译者支付翻译费，第一次是翻译时给作者分两次给译者支付翻译费，第一次是翻译时给付付1万元，第二次是在图书出版时按照稿酬的万元，第二次是在图书出版时按照稿酬的20%支支付给译者。问译者得到的报酬第一笔是劳务费，第付给译者。问译者得到的报酬第一笔是劳务费，第二笔是稿酬，对吗？二笔是稿酬，对吗？答案：不对，两笔都是按劳务报酬，因为译者不署答案：不对，两笔都是按劳务报酬，因为译者不署名。名。16七级超额累进税率七级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为率以月应纳税所得额不同确定为 3%45%五

14、级超额累进税率五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为以年应纳税所得额不同确定为5%35%注意：注意：对承包经营、承租经营所得按照承包、承对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，又具体分两种情况：租合同不同，又具体分两种情况：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资薪金所得项目适用七级超额累进税率薪金

15、所得项目适用七级超额累进税率承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率所得适用五级超额累进税率1720%的税率的税率：适用于以：适用于以“次次”计算应纳税额的其计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下他八项所得项目，具体如下劳务报酬所得，适用劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次收税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）稿酬所得，适用稿

16、酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征的比例税率，但可按应纳税额减征30%，实际税率为，实际税率为14%财产租赁所得，自财产租赁所得，自2001年年1月月1日起个人出租房屋暂减按日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税的税率征收个人所得税其它六项所得均按其它六项所得均按20%比例税率：特许权使用费所得，比例税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得18 个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算

17、各项目应税所得额，以用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据。的余额为该项所得税计税依据。各项费用减除标准各项费用减除标准工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额元后的余额个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额本、费用以及损失后的余额对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入对企事业单位的承包经营、承租经营所得，

18、以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月总额，减除必要费用（每月3500元）后的余额（扣除时元）后的余额（扣除时3500乘以乘以12）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000以上的，减除以上的，减除20%的费用的费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问

19、题19附加减除费用的范围和标准附加减除费用的范围和标准附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担人员和在境外工作的中国公民的税收负担 1 1、适用的纳税人：、适用的纳税人：在中国在中国境内境内外商投资企业、内资企事业单位工作、取得外商投资企业、内资企事业单位工作、取得工资、薪金所得的工资、薪金所得的外籍人员外籍人员在中国在中国境外任职境外任职或受雇取得工资、薪金所得的或受雇取得工资、薪金所得的中国公民中国公民在

20、中国在中国境内境内企、事业单位取得工资、薪金所得的企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、华侨、港澳台港澳台同胞同胞 2 2、附加减除费用标准、附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月在减除上述适用范围内的人员每月在减除35003500元的基础上再减元的基础上再减除除13001300元，即扣除额为元，即扣除额为48004800元元20每次收入的确定每次收入的确定 1 1、劳务报酬所得、劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次（分几次给也是一只有一次性收入的，以取得该项收入为一次（分几次给也是一次性收入）次性收入）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次属于同一事项连续取得

21、收入的，以一个月内取得的收入为一次 2 2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次收入合并为一次 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式同一作品在出版和发

22、表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次取得的稿酬收入，合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次21例例4：张某给人装修，房主第一次付给张某：张某给人装修，房主第一次付给张某1万元，万元，第二次又付给张某第二次又付给张某0.8万元。问张某缴纳个人所万元。问张某缴纳个人所得税得税2880元，对不？元，对不？答案：对答案：对虽然是两次付，但是属于同一次收入，只能扣除一次的成本虽然是两次付，但是属于同一次收入，只能扣除一次

23、的成本所以应税收入是所以应税收入是18000元，则应缴税金元，则应缴税金=18000（1-20%）20%=2880元元22例例5：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（是（）。）。A若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税则这三次稿酬应合并为一次征税B若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税分别单独纳税C个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征

24、税再版稿酬分别征税D若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税标准答案：标准答案：D23例例6:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月三月,每月取得稿酬每月取得稿酬3600元元,然后送交出版社出然后送交出版社出版版,一次取得稿酬一次取得稿酬20000元元,该作家因此需要交纳该作家因此需要交纳所得税为多少所得税为多少?元元应应纳纳税税额额6.344922406.1209%14%)201(20000%14%)201(33600 24 3、特许权使用费所得、特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，以

25、某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入次收入 4、财产租赁所得、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次以一个月内取得的收入为一次 5、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 6、偶然所得以每次收入为一次、偶然所得以每次收入为一次 7、其他所得以每次收入为一次、其他所得以每次收入为一次25个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的区、贫困地区的

26、捐赠，可扣除应税所得额的30%向农村义务教育的捐赠可全额扣除向农村义务教育的捐赠可全额扣除个人所得用于资助科研机构、高等学校的研究开发个人所得用于资助科研机构、高等学校的研究开发经费的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得经费的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转中扣除，不足抵扣的不得结转个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券26应纳税额的一般计算方法应纳税额的一般计算方法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式为：不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式为：1 1

27、、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额-3500-3500或或48004800）适用税率适用税率-速算速算扣除数（速算扣除数见表扣除数（速算扣除数见表4-44-4，P138P138例例4-14-1）2 2、个体工商户的生产、经营所得：、个体工商户的生产、经营所得：应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额-成本费用及损失）成本费用及损失）适用税适用税率率-速算扣除数速算扣除数个体工商户的成本费用、损失扣除规定：个体工商户的成本费用、损失扣除规定：P139，1-8点点P140例例4-2273 3、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得、对个人独资企业和合

28、伙企业生产经营所得的计算：的计算：比照个体工商户比照个体工商户4 4、对企事业单位承包经营、承租经营所得：、对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳税额应纳税额=（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额-3500-35001212）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数P141P141例例4-34-3285 5、劳务报酬所得：、劳务报酬所得：每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20%每次收入的

29、应纳所得额超过每次收入的应纳所得额超过2000020000元的：元的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%1-20%）适用税率适用税率-速速算扣除数算扣除数P142P142例例4-44-4为纳税人代付税款的计算方法为纳税人代付税款的计算方法 293360其实是扣除标准不一致的临界点（即税前其实是扣除标准不一致的临界点（即税前4000元，税后元，税后33604000-（4000-800）20%=3360故税后收入为故税后收入为3360以下扣除以下扣除800元元税后收入超过税后收入超过3360元的扣除元的扣除20%公式见公式见P142例例4-530例例7：某科研单位工程师为某施工企业提供

30、设计服务，双：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（况下，施工企业代付的个人所得税为（）。）。A6400.00元元 B7710.53元元 C8132.23元元 D8421.05元元 标准答案：标准答案：D 本题中支付给工程师的本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计元劳务费是税后金额，计算代付个所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算代付个所得税

31、时，首先应将其不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。计算出代付的个人所得税税额。05.84212000%3084.3473684.34736%76%80)200035000(应应纳纳税税额额应应纳纳税税所所得得316 6、稿酬所得：、稿酬所得：每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额=(=(每次收入每次收入-800)-800)20%20%(1-30%)(1-30%)每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入(1-2

32、0%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%)P143P143例例4-64-67 7、特许权使用费所得、财产租赁所得：、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800-800）20%20%每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20%32例例8：叶某发明一项自动化专利技术，：叶某发明一项自动化专利技术，2010年年8月转让给月转让给A公司使用权，公司使用权，A公司公司8月支付使用费月支付使用费6000元，元，9月支付使

33、用月支付使用费费9000元；元；9月，叶某将该项使用权转让给月，叶某将该项使用权转让给D公司，获得转公司，获得转让费收入让费收入8000元，元，10月份叶某又将该专利技术的所有权转月份叶某又将该专利技术的所有权转让给让给H公司，获得转让价公司，获得转让价15万元。叶某转让特许权使用费万元。叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税为多少？所得应缴的个人所得税为多少？叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所得税。得税。转让给转让给A公司应缴个人所得税税额公司应缴个人所得税税额=（6000+9000）（1-20%）20%=2400元元转让给

34、转让给D公司应缴个人所得税税额公司应缴个人所得税税额=8000（1-20%）20%=1280元元叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税=2400+1280=3680元元338 8、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次，在计算、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）附加）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(每次每次800

35、800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止)税法规定的费用扣除标准税法规定的费用扣除标准(800(800元或元或20%)20%)例例9:某个人某个人1999年将自有住房出租，租期半年，共计取年将自有住房出租，租期半年，共计取得租金收入得租金收入18000元，不考虑其他税收的情况下，该个元，不考虑其他税收的情况下，该个人的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（人的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（）。）。A2880元元 B2640元元 C3600元元 D3440元元标准答案：标准答案：B=(3000-800)*20%*6=2640如果是如果是0

36、1年以后的则减半征收年以后的则减半征收P145例例4-7349 9、财产转让所得：、财产转让所得：应纳税额应纳税额=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）20%20%合理费用是指个人在卖出财产时按有关规定所支付的费用，合理费用是指个人在卖出财产时按有关规定所支付的费用，如营业税及其附加、中介服务费、资产评估费等如营业税及其附加、中介服务费、资产评估费等 1010、利息、股息、红利所得，偶然所得，其、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：他所得：应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%20%351 1、在中国境内有住所的个人取得工资、薪金所得的、在中国境内有住所的个

37、人取得工资、薪金所得的征税问题征税问题一次取得数月奖金或年终加新、劳动分红等可一次取得数月奖金或年终加新、劳动分红等可单独作为一个月的工资、薪金所得，不再扣除单独作为一个月的工资、薪金所得，不再扣除费用费用如果取得奖金当月扣除费用不足如果取得奖金当月扣除费用不足35003500元的，差元的，差额部分可以扣除额部分可以扣除具体做法分如下两种情况：具体做法分如下两种情况：36（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）、薪金所得高于（或等于）3500元的。计算方法是：用全年元的。计算方法是：用全年一次性奖金总额除以一次

38、性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。个人所得税。计算公式为：计算公式为：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金个人当月取得的全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。37（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工

39、资、薪金所得低于薪金所得低于3500元的，计算方法是：用全年一次性奖金减去元的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除后的余额除以以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：计算公式为：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金个人当月取得全年一次性奖金-个人当个人当月工资、薪金所得与月工资、薪金所得与3500元的差额元

40、的差额)适用税率适用税率-速算扣除数。速算扣除数。由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。38例例10：李某取得全年一次性奖金：李某取得全年一次性奖金36000元，当月工资为元，当月工资为3700元，就直接将一次性奖金额除以元，就直接将一次性奖金额除以12，商数为，商数为3000元，适用元，适用税率为税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为1

41、05元，应纳个人所得税税额元，应纳个人所得税税额=3600010%105=3495元；当月工资、薪金所得应纳个元；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额人所得税税额=（37003500）3%0=6元；最后，李某元；最后，李某合计应纳个人所得税税额合计应纳个人所得税税额=34956=3501元。元。如果李某当月工资为如果李某当月工资为3400元。费用扣除额元。费用扣除额3500元与工资的元与工资的差额为差额为100元（元（3500-3400），奖金减去这个差额后的余额），奖金减去这个差额后的余额为为35900元，元，35900元除以元除以12等于等于2991.67元，对照税率表，元，对照税率表，适

42、用税率为适用税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为105元，应纳个人所得税税元，应纳个人所得税税额额=36000-（3500-3400）10%105=3485元。元。392 2、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：题总结如下表：居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付90日日(或或183日日)以内以内非居民非居民免税免税90(或或183日日)日日-1年年非居民非居民1-5年年居民居民免税免税5年以上年以上居民居民注注:代表征税

43、，代表征税，代表不征税代表不征税40 例例11：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应个人所得税的规定是（个人所得税的规定是（）。）。A应就来源于中国境内外所得纳税应就来源于中国境内外所得纳税 B仅就来源于中国境内所得纳税仅就来源于中国境内所得纳税 C在中国境内免除纳税义务在中国境内免除纳税义务 D其来源于中国境外的所得其来源于中国境外的所得,由中国境外企业或个人支由中国境外企业或个人支付的工资、薪金可以不纳税付的工资、薪金可以不纳税 标准答案

44、：标准答案：D41例例12:某外籍专家某外籍专家2011年年9月至月至11月来华某公司进行技术指导，月来华某公司进行技术指导，中方支付月薪折合人民币中方支付月薪折合人民币30800元，元，3个月共支付个月共支付92400元。元。2011年年11月月25日该专家离境，其日该专家离境，其11月份应纳个人所得税税月份应纳个人所得税税额为（额为（）。）。A8425.00元元 B4579.17元元 C5125.00元元 D4270.83元元 标准答案：标准答案：B 按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内

45、居住时间未超过向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内居住时间未超过90天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。17.457930251005%2500840083011 ）（月月份份税税金金423 3、特定行业取得工资、薪金所得的计税问题、特定行业取得工资、薪金所得的计税问题考虑到一些行业收入的季节性不稳定因素，可以合计全年考虑到一些行业收入的季节性不稳定因素，可以合计全年工资、薪金所得按年计交所得税（采掘业、远洋运输等）工资、薪金所得按年计交所得税（采掘业、远洋运输等）4 4、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题、关于个人取

46、得公务交通、通讯补贴收入征税问题可以扣除一定标准费用后按照可以扣除一定标准费用后按照“工资、薪金工资、薪金”所得征税所得征税按月发放的并入当月工资所得计税按月发放的并入当月工资所得计税不按月发放的分解到所属月份并于该月份工资、薪金所得不按月发放的分解到所属月份并于该月份工资、薪金所得合并计征个人所得税合并计征个人所得税5 5、关于失业保险金征税问题、关于失业保险金征税问题个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税个人领取的失业保险金免税个人领取的失业保险

47、金免税436、关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收、关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的征免税问题入的征免税问题（1）一次性补偿收入。个人因与用人单位解除劳动关系而取）一次性补偿收入。个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）上年职工得的一次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个

48、人所得税。进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人

49、所得税，然后再乘以年限数，薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过际工作年限数计算，超过12年的按年的按12年计算。年计算。44例例13：李华强在某服装厂工作：李华强在某服装厂工作20年，现因企业不景年，现因企业不景气被买断工龄，该服装厂向李某支付一次性补偿金气被买断工龄，该服装厂向李某支付一次性补偿金16万元，同时，从万元，同时，从16万元中拿出万元中拿出1万元替李某缴纳万元替李某缴纳“四金四金”，当地上年职工平均工资为，当地上年职工平均工资为1.8万元

50、，李某万元，李某应缴纳的个人所得税为多少？应缴纳的个人所得税为多少？免纳个人所得税的部分免纳个人所得税的部分=180003+10000=64000元；应纳元；应纳个人所得税的部分个人所得税的部分=160000-64000=96000元。元。李某应纳个人所得税的部分进行分摊，李某虽然在该企业李某应纳个人所得税的部分进行分摊，李某虽然在该企业工作工作20年，但最多只能按年，但最多只能按12年分摊，年分摊，9600012-3500=4500元元,对应税率为对应税率为10%,速算扣除数为速算扣除数为105元元;应纳个人所得税税应纳个人所得税税额额=（450010%-105）12=4140元。元。45与