第五章审计证据和审计工作底稿课件.ppt
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1、审计原理审计原理知识点三:审计证据与工作底稿学习要求学习要求一、教学目标一、教学目标使学生了解审计证据的含义,掌握审计证据的特性,熟练掌握获取审计证据的程序以及分析性程序的应用。熟悉审计工作底稿的要素,掌握审计工作底稿归档之后需要变动的情形,掌握审计工作底稿归档的期限和审计工作底稿的保存期限。二、教学重点与难点二、教学重点与难点教学重点教学重点审计证据的特性、获取审计证据的程序。教学难点教学难点分析性程序的应用、审计工作底稿归档之后需要变动的情形、审计工作底稿归档的期限、审计工作底稿的保存期限。主要内容主要内容3.1审计证据的性质审计证据的性质3.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序3.3审
2、计工作底稿概述审计工作底稿概述3.4审计工作底稿的格式、审计工作底稿的格式、要素和范围要素和范围3.5审计工作的归档审计工作的归档引导案例引导案例长江重要堤防隐蔽工程审计长江重要堤防隐蔽工程审计长江重要堤防隐蔽工程是以发行国债的方式投入巨资建设的国家重点工程。审计部门在对水下抛石工程项目审计中发现,一些堤段水下抛石量严重不足,部分施工单位与监理人员串通,采取各种手段骗取工程建设资金。案例案例长江重要堤防隐蔽工程审计长江重要堤防隐蔽工程审计审计部门对武汉干堤、荆南干堤等5个标段的抽查显示,施工单位累计虚报水下抛石量1654万立方米,多套取工程建设资金104551万元。如何发现问题?如何获取审计证
3、据?我们按照工程建设标段,找它的施工方案、计划、图纸、发票等。审计抛石量是否足够这一块,先看发票,这些石头是在哪儿买的?石头要靠船运,我们就找港监部门查运输记录,哪天哪条船运的?船的吨位是多少?船运了多少趟?时间、数量、单价一算,我们就能发现施工单位到底买了多少石头。买了多少石头?查施工时的抛石日志,还查气象日志。看抛石头的那天是否适合抛石头,这中间就发现,有的时候下着倾盆大雨,他们还在长江抛石头,这显然是造假。审计中甚至出现了运输记录和抛石记录不相符的情况,船主说我今天没有运石头,可施工方说我们今天抛了多少多少石头,石头都没运来,哪儿有石头抛?抛了多少石头?思考 审计人员收集了哪些证据?这些
4、证据有什么特点?审计人员是如何获取的证据?3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。审计证据的作用审计证据的内容3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质(三)两者都很重要 两者缺一不可,如果没有前者,审计工作将无法进行;如果没有后者,可能无法识别重大错报风险。(二)内容3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years exper
5、ience练习题【例1单选题】审计证据包括会计记录和其他信息,以下对审计证据的理解中,不恰当的是()。A注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论,还应当获取其他信息B会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础C如果会计记录是电子数据,注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为发表审计意见提供合理基础3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years
6、 experience练习题【答案】B【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质1 1充分性充分性4 4可靠性可靠性特性特性2 2适当性适当性3 3相关性相关性二、审计证据的特性3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质1、充分性:对审计证据数量的衡量主要与注册会计师确定的样本量有关例如,对某一特定审计程序而言,从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质1审计证据的质量审计证
7、据的质量影响审计证据影响审计证据充分性的因素充分性的因素若评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多;重大错报风险重大错报风险2若审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质2、适当性:对审计证据质量的衡量相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质审计证据要有证明力,必须与注册会计师的审计目标相关。(1)相关性)相关性确定相关性时应考虑的因素确定相关性时应考虑的因素特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;3.1 3.1 审计证据的性质审计证
8、据的性质确定相关性时应考虑的因素确定相关性时应考虑的因素不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据,不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据;3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质审计证据的可靠性是指证据的可信程度。(2)可靠性)可靠性例如,注册会计师亲自检查存货所获得的证据,就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质审计证据可靠性的影响因素从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据
9、更可靠;直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;书面(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。【例2简答题】注册会计师在对某公司进行2010年度财务报表审计时,收集到以下六组审计证据:1、收料单与购货发票2、销售发票副本与产品出库单3、领料单与材料成本计算表4、工资计算单与工资发放表5、存货盘点表与存货监盘记录6、银行函证函回函与银行对账单要求:请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质3充分性与适当性的关系充分且适当的审计证据才有证明力审计证
10、据的适当性会影响审计证据的充分性审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience练习题【例3单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征,以下有关审计证据特征的理解中,恰当的是()。A获取的审计证据数量越多,越能增进审计证据的适当性B如果审计证据越适当,需要的数量越多C如果审计证据质量不高,则需要更多的数量的证据增强其证明力D审计证据质量存在缺陷,无法依靠证据数量弥补3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性
11、质welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience练习题【答案】D【解析】选项A不恰当,审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系,审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据数量来弥补。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证 重新计算重新执行分析程序一、获取审计证据的审计程序一、获取审计证据的审计程序审计证据3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序检查指注册会计师对被审计单位内部或外部生
12、成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查,或对资产进行实物审查。检查程序具有方向性,即顺查和逆查。观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。函证函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序重新计算指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对,重新计算可通过手工方式或电
13、子方式进行。重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience二、分析程序情形情形使用环境目的1用作风险评估程序时了解被审计单位及其环境评估重大错报分析2用作实质性程序时比细节测试能更有效地将认
14、定层次的检查风险降至可接受的水平3审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序1 1、用作风险评估程序、用作风险评估程序(1)总体要求:注册会计师在实施风险评估程序时运用分析程序是强制要求强制要求。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序1 1、用作风险评估程序、用作风险评估程序(2)在风险评估程序中的具体运用 可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合使用;应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面,对其形成一个合理的预期,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较;3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序
15、(3)风险评估过程中运用的分析程序的特点:所使用的数据汇总性比较强,其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析,并辅之以趋势分析和比率分析。1 1、用作风险评估程序、用作风险评估程序3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序2 2、用作实质性程序、用作实质性程序(1 1)总体要求:)总体要求:当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,注册会计师可以考虑单独或结合细节测试,运用实质性分析程序。并不要求不要求注册会计师在实质性程序时必须使用分析程序3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序2 2、用作实
16、质性程序、用作实质性程序(2 2)确定实质性分析程序对特定认定的适用性)确定实质性分析程序对特定认定的适用性如果数据之间不存在稳定的可预期关系,注册会计师将无法运用实质性分析程序。确定分析程序对特定认定的适用性时,注册会计师应考虑的因素:评估的重大错报风险;针对同一认定的细节测试 3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序2 2、用作实质性程序、用作实质性程序(3)数据的可靠性(4)做出预期的准确程度(5)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序3 3、用作总体复核、用作总体复核(1)总体要求 在这个阶段应当运用分析程序。(2)总体复核阶段分
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