审计计划审计证据及工作底课件.ppt

1、第八章 审计计划、审计证据与审计工作底稿本章概要本章概要 1.1.审计计划审计计划 2.2.审计证据审计证据 3.3.审计审计工作底稿工作底稿 存货盘点表存货盘点表 应收账款应收账款 函证回函函证回函 银行存款银行存款 银行对账单银行对账单会计准则会计准则会计制度会计制度其他相关财务其他相关财务会计法规会计法规审计工作审计工作底稿底稿 载体载体审计审计证据证据审计审计依据依据专业判断专业判断审计意见审计意见审计审计注意：审计证据与审计依据的区别注意：审计证据与审计依据的区别一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义指审计人员在执行审计业务过程中，为了得出审计结论、形指审计人员在执行审计业务过程中，为

2、了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。成审计意见而使用的所有信息。n具体内容包括：具体内容包括：n财务报表依据的会计记录中的信息；财务报表依据的会计记录中的信息；n其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、注册会计师编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证注册会计师编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等等。回函等等。n注意：注意：n审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的；审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的；n只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据只要与形成审计意见有关，虽然

3、不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；（如法律证据），但同样可作为审计证据；n除了会计记录中的信息外，除了会计记录中的信息外，CPACPA还应获取其他相关信息，两还应获取其他相关信息，两者缺一不可。者缺一不可。内部证据内部证据内内-外证据外证据外外-内证据内证据外部证据外部证据实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据口头证据是有关人员口头证据是有关人员对对CPACPA的提问的提问做出的口头答复所形成的做出的口头答复所形成的证据。证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于属于

4、辅助辅助证据。证据。审计程序：询问审计程序：询问目标与认定：除机械准确性外所有的目标；五个认定目标与认定：除机械准确性外所有的目标；五个认定证明力：较弱证明力：较弱4.4.审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？哪个证据是最不具有说服力的证据类型？A A 购买发票。购买发票。B B 从客户获得的银行对账单。从客户获得的银行对账单。C C 审计师进行的计算。审计师进行的计算。D D 事先编号的销售发票。事先编号的销售发票。答案：答案：D D5.5.下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的下面哪一种

5、是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件？文件？A A 由客户进行实物存货盘点的详细清单。由客户进行实物存货盘点的详细清单。B B 从比率和趋势得出的推论意见。从比率和趋势得出的推论意见。C C 记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。D D 审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单。审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单。答案：答案：A A三、审计证据的特性：充分性三、审计证据的特性：充分性&适当性适当性我国我国独立审计具体准则第独立审计具体准则第5 5号号审计证据审计证据规定：注册会计规定：注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后

6、，形师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。成审计意见，出具审计报告。（一）充分性（一）充分性充分性是指审计证据的数量足以支持充分性是指审计证据的数量足以支持CPACPA的审计意见。的审计意见。为了得出准确的审计结论，应获取尽可能多的审计证据，但为了得出准确的审计结论，应获取尽可能多的审计证据，但审计是有成本和时效约束的，因此，审计证据的充分性指的审计是有成本和时效约束的，因此，审计证据的充分性指的是是CPACPA形成审计意见应获取的审计证据的形成审计意见应获取的审计证据的最低数量最低数量要求。要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。充分性主要与注册

7、会计师确定的样本量有关。证据是否充分的主要考虑因素证据是否充分的主要考虑因素1 1、审计风险、审计风险审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPACPA审计后发表审计后发表不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持一般而言，审计风险越高，则支持CPACPA形成审计结论或意见形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向）正向）（二）适当性（二）适当性适当性是对审计证据适当性是对审计证据质量质量上的规定。上的规定。适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的相关

8、性相关性与与可靠性可靠性。1 1、相关性：、相关性：审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。如存货监盘取得的证据与存货的存在目标强相关，但如存货监盘取得的证据与存货的存在目标强相关，但与存货的所有权目标弱相关与存货的所有权目标弱相关 2 2、可靠性：、可靠性：审计证据能如实地反映客观现实。审计证据能如实地反映客观现实。不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱强弱（三）关于审计证据的其他事项（三）关于审计证据的其他事项审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，审计证据的充分性和适当性

9、密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需审计证据的数量就可减少；反之。则所需审计证据的数量就可减少；反之。成本成本效益原则，效益原则，CPACPA不能获取最为理想的审计证据时，可考不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查某些条款已发

10、生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、获取审计证据的审计程序（方法）四、获取审计证据的审计程序（方法）（一）检查（一）检查指审计人员对会计记录和其他书面文件进行的指审计人员对会计记录和其他书面文件进行的审阅与复核。审阅与复核。1 1、审阅、审阅2 2、复核、复核 证证核对、证证核对、账证核对、账证核对、账表核对、账表核对、账实核对账实核对（二）监盘（二）监盘指审计人员现场监督被审计单位的现金、有价指审计人员现场监督被审计单位的现金、有价证券、存货、固定资产等的盘点，并进行适当的抽查。证券、存货、固定资产等的盘点，并进行适当的抽查。1 1、一般物资、一般物资2 2、贵重物资、贵重物资3 3、大宗原材料、产成品等，应抽查、大宗原材料、产成品等，应抽查监盘的优点监盘的优点监盘的缺点监盘的缺点（三）观察（三）观察 （四）询问（四）询问 （五）函证（五）函证 （六）重新计算（六）重新计算（七）分析性复核（七）分析性复核工作底稿名称工作底稿名称工作底稿类别工作底稿类别审计档案分类审计档案分类营业执照副本复印件营业执照副本复印件已审会计报表已审会计报表审计业务约定书审计业务约定书应收帐款函证结果汇总表应收帐款函证结果汇总表应付工资审定表应付工资审定表股东大会记录股东大会记录公司成立合同、协议、章程公司成立合同、协议、章程复印件复印件