教学单元二-账户与复式记账学习培训模板课件.ppt
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1、教学单元二 账户与复式记账本单元内容提示本单元内容提示 本单元主要介绍了会计要素、会计等本单元主要介绍了会计要素、会计等式、会计科目及账户的相关内容。包括会式、会计科目及账户的相关内容。包括会计六要素的的概念、特点、内容;会计等计六要素的的概念、特点、内容;会计等式的内容及经济业务类型;会计科目的概式的内容及经济业务类型;会计科目的概念及分类;账户的设置及其基本结构;复念及分类;账户的设置及其基本结构;复式记账原理;借贷记账法;总分类账户和式记账原理;借贷记账法;总分类账户和明细分类账户明细分类账户教学内容教学内容项目一项目一 会计要素会计要素 会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。
2、会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位。用于反映会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位。会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素静态要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素动态要素收入收入费用费用利润利润资产要素资产要素 资产是指过去资产是指过去的交易、事项形成的交易、事项形成并由企业拥有或控并由企业拥有或控制的经济资源,该制的经济资源,该资源预
3、期会给企业资源预期会给企业带来经济效益带来经济效益。资产是由过去交易或资产是由过去交易或者事项所形成的。者事项所形成的。资产是企业拥有或者资产是企业拥有或者控制的。控制的。资产能够给企业带来资产能够给企业带来未来经济利益。未来经济利益。资产的概念资产的概念资产的特点资产的特点 资产的内容资产的内容 资产按照在经营资产按照在经营活动中的性质和存在活动中的性质和存在形态,划分为:流动形态,划分为:流动资产、长期投资、固资产、长期投资、固定资产、无形资产、定资产、无形资产、其他资产。其他资产。资产资产流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产资产的内容资产的内容
4、流动资产流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款应收及预付款存货存货流流动动资资产产现金、银行存款、其他应收款现金、银行存款、其他应收款应收账款、应收票据、预付账款应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资股票投资、债券投资长期投资长期投资:指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过一年(不含一年)的各种股权性质的投资,不能变现超过一年(不含
5、一年)的各种股权性质的投资,不能变现或不准备随时变现的债券,其他债权投资和其他长期投资。或不准备随时变现的债券,其他债权投资和其他长期投资。固定资产固定资产:指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的,使用期限超过一年,单位价值较或为管理目的而持有的,使用期限超过一年,单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。等。无形资产:无形资产:指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长人、或为
6、管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如:非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、期资产。如:非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。商誉等。资产的内容资产的内容非流动资产非流动资产负债要素负债要素 负债是指由于负债是指由于过去的交易、事项过去的交易、事项形成的现时义务,形成的现时义务,履行该义务预期会履行该义务预期会导致经济利益流出导致经济利益流出企业。企业。负债是基于过去的交易或负债是基于过去的交易或事项而产生的。事项而产生的。负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务 负债是需要企业在未来某负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产(包括现一时日通过交付资产(包括
7、现金和其他资产)或提供劳务来金和其他资产)或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。来企业经济利益的流出。负债的概念负债的概念负债的特点负债的特点负负 债债负债的内容负债的内容流动流动负债负债长期长期负债负债短短期期借借款款应应付付账账款款应应付付工工资资应应付付福福利利费费应应交交税税金金预预收收账账款款应应付付股股利利预预提提费费用用长长期期借借款款应应付付债债券券长长期期应应付付款款所有者权益要素所有者权益要素 所有者权益是指所有者在企业资产中所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负所享有的经济利益。其金额为资产减去
8、负债后的余额。债后的余额。投资者债权人资产负债所所有有者者权权益益企业的资产是由投资者和企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先债权人提供的。资产首先应该偿还负债,剩余的即应该偿还负债,剩余的即是应由所有者享有的。是应由所有者享有的。所有者权益在一般情况下,企业不需要归还其投所有者权益在一般情况下,企业不需要归还其投资者。(而负债负有偿还和支付利息的义务)。资者。(而负债负有偿还和支付利息的义务)。在企业清算时,所有者权益只有在清偿所有的负在企业清算时,所有者权益只有在清偿所有的负债后,才返还给投资者(负债拥有优先清偿权)。债后,才返还给投资者(负债拥有优先清偿权)。所有者权益的特点所有者
9、权益的特点 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配(而负债则不能参与)。配(而负债则不能参与)。实收资本(投资者实收资本(投资者直接投入部分)直接投入部分)资本公积(与经资本公积(与经营活动无关的资营活动无关的资本增值,如接受本增值,如接受捐赠)捐赠)盈余公积(从实现盈余公积(从实现的利润中留存企业的利润中留存企业部分)部分)未分配利润(已未分配利润(已经实现但尚未分经实现但尚未分配的利润)配的利润)所有者所有者权权 益益所有者权益的内容所有者权益的内容 所有者权益的内容包括所有者权益的内容包括:实收资本、资本公积、盈余公实收资本、资本公积、盈余
10、公积和未分配利润。积和未分配利润。留存收益分配利润利润 收入能导致企业所有者权收入能导致企业所有者权益的增加。益的增加。收入可表现为企业资产的收入可表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债增加,也可能表现为企业负债的减少。的减少。收入从企业的收入从企业的日常活动日常活动中中产生,而不是从偶发的交易或产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。事项中产生。收入要素收入要素收入的概念收入的概念 收入是指企业收入是指企业在销售商品、提在销售商品、提供劳务及让渡资供劳务及让渡资产使用权等日常产使用权等日常活动中所形成的活动中所形成的经济利益的总流经济利益的总流入。入。收入的特点收入的特点 收入只包括本企业
11、经济利益收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。户代收的款项。销售商品销售商品 企业企业偶发偶发的活的活动是指:除销售商动是指:除销售商品、提供劳务和让品、提供劳务和让渡资产使用权以外渡资产使用权以外的其他活动,如现的其他活动,如现金的盘盈、固定资金的盘盈、固定资产盘盈等。产盘盈等。日常活动日常活动提供劳务提供劳务 让渡资产使用权让渡资产使用权收入要素收入要素营业外收入营业外收入日常活动的含义日常活动的含义收入的内容收入的内容销售收入销售收入劳务收入劳务收入让渡资产使用权让渡资产使用权收收入入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投
12、资收益投资收益 费用可表现为企业资产费用可表现为企业资产的减少,也可能表现为企业的减少,也可能表现为企业负债的增加。负债的增加。费用的概念费用的概念 费用是指企业费用是指企业为销售商品、提供为销售商品、提供劳务等日常活动所劳务等日常活动所发生的经济利益的发生的经济利益的流出。流出。费用的特点费用的特点 费用从企业的日常活动费用从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。易或事项中产生。费用能导致企业所有者费用能导致企业所有者权益的减少。权益的减少。企业偶发活动所导致的企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营经济利益流出应作为营业外支出,而不作为费业外支出,而
13、不作为费用要素,如企业的罚没用要素,如企业的罚没支出、捐赠支出,意外支出、捐赠支出,意外事故自然灾害所造成的事故自然灾害所造成的损失等。损失等。费用要素费用要素费用的内容费用的内容费费用用直接费用直接费用营业费用营业费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产成本当期损益用途用途 未分配前属于所有者权益,未分配前属于所有者权益,为投资者所有为投资者所有 利润与收入、费用有直接利润与收入、费用有直接关系关系:(利润收入费用)(利润收入费用)利润是一定会计期间(月利润是一定会计期间(月度、年度等)的经营成果度、年度等)的经营成果利利 润润 要要 素素利润
14、的概念利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润,投资净收益和营业外收支净额等。利润的特点利润的特点 净利润净利润=利润总额所得税利润总额所得税 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润营业费用其他业务利润营业费用管理费用财务费用管理费用财务费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务主营业务收入主营业务成本主营收入主营业务成本主营业务税金及附加业务税金及附加 企业的利润是企业的利润是由营业利润、投资由营业利润、投资净收益、营业外收净收益、营业外收支净额、所得税等支净额、所得税等几部分组成。我国几部分组成。我国企业会计基本准企业会计基本准则则要求多步计算要求多步计算
15、企业的利润总额及企业的利润总额及利润,以反应企业利润,以反应企业利润的构成要素和利润的构成要素和情况。情况。利润的内容利润的内容 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投投资净收益资净收益+营业外收入营业营业外收入营业外支出外支出 项目二项目二 会计恒等式会计恒等式会计等式的含义会计等式的含义会计等式的内容会计等式的内容经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响会计等式的意义会计等式的意义 会计等式也称会计恒等式,会计等式也称会计恒等式,是运用数学平衡式描述会计对是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容(会计要素)之象的具体内容(会计要素)之间数量关系的表达式。间数量关系的表达式。会计等式的
16、含义会计等式的内容会计等式的内容 会计等式按其反会计等式按其反映经济内容的不同映经济内容的不同可以分为可以分为 :静态会计等式静态会计等式动态会计等式动态会计等式综合会计等式综合会计等式静态会计等式静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计静态会计等式是指由静态会计要素要素资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为务状况的等式。其表达式为:资产资产=权益权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产负债资产负债=所有者权益所有者权益静态会计等式的形成静态会计等式的形成 资产资产资产企业要进行生企业要进行生产
17、经营必须先产经营必须先拥有一定数量拥有一定数量的资产的资产权益权益资产的提供者对资产的提供者对其所提供的资产其所提供的资产所拥有的要求权所拥有的要求权被称之为被称之为“权权益益”。资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括资产的提供者包括债权人和投资者,债权人和投资者,因而权益因而权益 是由债权是由债权人权益和所有者权人权益和所有者权益组成的。益组成的。企业的资产企业的资产首先应偿还首先应偿还负债,剩余负债,剩余的才是所有的才是所有者权益。者权益。资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益,体现了同一资金的两个不同侧所有者权益,体现了同一资金的两个不
18、同侧面在价值上的恒等关系:资金存在形态(资产)面在价值上的恒等关系:资金存在形态(资产)=资金来源资金来源渠道(负债和所有者权益);有一定数量的资产,必然会渠道(负债和所有者权益);有一定数量的资产,必然会有相等数量的权益,两者在价值量上是相等的。有相等数量的权益,两者在价值量上是相等的。静态会计等式是会计的基本等式,揭示了在某一特定静态会计等式是会计的基本等式,揭示了在某一特定时日,企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系,主时日,企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系,主要表现为:要表现为:资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即即资产随
19、着负债、所有者权益的增加而增加,并随着负债、资产随着负债、所有者权益的增加而增加,并随着负债、所有者权益的减少而减少。所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义静态会计等式的含义费用费用利润利润收入收入动态会计等式 动态会计等式是动态会计等式是由动态会计要素由动态会计要素收入、费用、利润组收入、费用、利润组合而成的反映企业一合而成的反映企业一定会计期间经营成果定会计期间经营成果的会计等式。的会计等式。企业在生产经营过企业在生产经营过程中取得一定的收程中取得一定的收入,并发生相关的入,并发生相关的费用,收入与其相费用,收入与其相关的费用配比后的关的费用配比后的结果就是利润。结果就是利润。动态会计
20、等式的含义动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内,动态会计等式揭示了在某一特定期间内,企业收入、费用、利润之间的相互关系:企业收入、费用、利润之间的相互关系:利利润是实现的收入减去相关费用以后的差润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润;收入小于额。收入大于费用时为利润;收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化;随着费用的增减成反比成正比例变化;随着费用的增减成反比例变化。例变化。综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素综合会计等式是由会计六要素资资产、负债、所有者权益、收入、费用、利产、负债、所有者权益、收入、
21、费用、利润组合而成的润组合而成的,全面反映企业的财务状况全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有:和经营成果的会计等式。其表达式有:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用收入费用 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入月末:月末:本期发生的收入和费用结转利润,会计要素关系又变形本期发生的收入和费用结转利润,会计要素关系又变形 为静态会计等式:为静态会计等式:综合会计等式的形成综合会计等式的形成 月初:月初:企业尚未发生收入和费用,会计要素的关系表现为:企业尚未发生收入和费用,会计要素的关系表现为
22、:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入+资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用收入费用+月中:月中:企业发生了收入和费用企业发生了收入和费用收入发生时,其表现收入发生时,其表现为资产的增加或负债为资产的增加或负债的减少的减少费用发生时,其表现费用发生时,其表现为资产的减少或负债为资产的减少或负债的增加的增加资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益综合会计等式的含义综合会计等式的含义 将等式资产将等式资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用进行变形收入费用进行变形得:资产得:资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+
23、收入。该等式进一步反收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面,即资金占用应了企业资金的两个侧面,即资金占用=资金来源资金来源 综合会计等式反应了在收入、费用发生后,会计六综合会计等式反应了在收入、费用发生后,会计六要素之间的平衡关系,它综合的反应了企业在期初、期末要素之间的平衡关系,它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果,是静态和动态会计等式的结合。果,是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债负债所有乾权益所有乾权益收入收入资产资产费用费用经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同
24、增的经济业务等式两边同减的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务 企业在经营过程中,不断发生各种经济业务,企业在经营过程中,不断发生各种经济业务,这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项,这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项,称为称为“会计事项会计事项”或或“经济业务经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务,会计要素的增减变化。但不论发生何种经济业务,会计要素怎样变化,都不会破坏会计等式的平衡关系。因为
25、怎样变化,都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动,因而会计等式的平衡关上项目的等量的增减变动,因而会计等式的平衡关系是永恒的。系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响,可以将按照经济业务对会计等式的不同影响,可以将经济业务分为四种基本类型。经济业务分为四种基本类型。等式两边同增的经济业务等式两边同增的经济业务 等式两边同增的经济业务是指会计等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括:资产与项。这一类型的会
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