帐户与复式记账培训教程课件.ppt

1、主要内容第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第四节第四节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户第一节 账户与会计科目v一、账户v（一）账户的含义v账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。v设置依据：根据会计科目设置v基本特征：具有专门的格式v主要作用：分类、连续记录经济业务v重要地位：会计核算的专门方法之一总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称具具有有专专门门格格式式业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依

2、据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向会计上采用的会计上采用的专门方法之一专门方法之一第一节 账户与会计科目v（二）账户的设置原则v 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。v 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。v 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。v 统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)v 应简明适用，称谓规范。会计要素会计要素会计报表要素会计报表要素会计科目会计科目会计账户会计账户会计科目表会计科目表（由会计准则（由会计准则统一规范）统一规范）第一节 账户与会计科目第一节 账户与会计科目v（三）账户的基本结构v1.账户基本结构的含义：账户的全

3、部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构余额余额增减金额增减金额第一节 账户与会计科目v（四）账户基本结构的简化形式T形账户总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构借方 原材料原材料（账户名称）贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定T T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减资产类账户：借增、贷减第一节 账户与会计科目v（四）账户能够提供的金额指标原材料原材

4、料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000期初余额期初余额：自上：自上期结转来的余额期结转来的余额本期增本期增加发生加发生额额：本：本期新增期新增加的金加的金额合计额合计本期减少发生额本期减少发生额：本：本期所减少的金额合计期所减少的金额合计期末余额期末余额：期末：期末时结余的金额时结余的金额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期

5、增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料编制财务报告的基础资料账户有余额时，一般登账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方记在记录增加额的那一方第一节 账户与会计科目v（五）账户设置的基本要求v根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料本年利润本年利润利润分配利润分配销售费用销售费用管理费用管理费用应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入v 二、会计科目v（一）会计科目与账户v1.会计科目含义v

6、对会计要素进行分类所形成的具体项目资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分类分类第一节 账户与会计科目第一节 账户与会计科目v2.设置会计科目的意义v系统、分类反映会计要素内容的需要v设置会计账户，核算经济业务的需要v满足信息使用者了解会计信息的需要第一节 账户与会计科目v3.会计账户与会计科目的关系v（1）相互联系v会计账

7、户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称第一节 账户与会计科目v反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。v（2）相互区别v外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。v发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目第一节 账户与会计科目v（二）会计科目的级次v1.总分类科目(一级科目、总账科目)v对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。第一

8、节 账户与会计科目v 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料 一般由会计准则等统一规范。一般由会计准则等统一规范。一般企业的部分会计科目参见教材一般企业的部分会计科目参见教材P45P45。账户名称账户名称应用指南应用指南第一节 账户与会计科目v企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类 基础会计教材对会计科目的分类方法基础会计教材对会计科目的分类方法 企业会

9、计准则会计科目的分类方法企业会计准则会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类利润利润所有所有权归权归属于属于所有所有者者资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类与利润的计算直与利润的计算直接有关的收入和接有关的收入和费用费用部分部分与利与利润的润的计算计算有关有关第一节 账户与会计科目v2.明细分类科目v对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、“原材料B材料”等）。v是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据规定和企业核算需要设置。可根据规定和企业核算需

10、要设置。“原材料原材料”明细账明细账 会计科目：会计科目：A材料材料账户名称账户名称及格式变化及格式变化v各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目总分类科目会计科目会计科目明细分类科明细分类科目目库存现金、银行存库存现金、银行存款、原材料等款、原材料等原材料原材料A材料、材料、B材料、材料、C材料等材料等借方 库存现金库存现金 贷方借方 原材料原材料A材料材料 贷方借方 原材料原材料B材料材料 贷方借方 原材料原材料 贷方根据核根据核算和管算和管理的需理的需要设置要设置严格按严格按照会计照会计准则规准则规范设置范设置总分总分类账类账 户户明细明细分类分类账户账户v一、复式记账的基本含义及其特

11、征v（一）基本含义v对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。【例例】企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000第二节 复式记账原理v单式记账法简介v通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方 原材料原材料 贷方借方 应付账款应付账款 贷方【例例】购买材购买材

12、料料1 000元，货元，货款尚未支付。款尚未支付。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录第二节 复式记账原理第二节 复式记账原理v （二）复式记账基本特征v 与单式记账法相比较资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配 1.1.需要设置完整的需要设置完整的账户体系，账户体系，对所有会计对所有会计要素的增减变化进行全要素的增减变化进行全面、系

13、统的反映。面、系统的反映。3.可以对一定时期可以对一定时期账户的记录进行综合试账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。算，检查其准确与否。2.对每项经济业对每项经济业务起码都要在两个账务起码都要在两个账户中进行等额记录。户中进行等额记录。第二节 复式记账原理v二、复式记账的理论依据和基本原则v（一）理论依据v资金运动的内在规律性。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用经经济济业业务务规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等增

14、减金额相等 运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。录，即复式记账。起码两个方起码两个方面面起码两个方起码两个方面面第二节 复式记账原理v（二）基本原则v1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用双方同增双方同增复式记账复式记账双方同减双方同减左方增减左方增减右方增减右方增减复式记账复式记账复复式式记记账账复复式式记记账账第二节 复式记账原理v2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。【例例】企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购

15、买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000第二节 复式记账原理v3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录影响会计双方要素，影响会计双方要素，双方同增的经济业务双方同增的经济业务只影响等式左方要素，有只影响等式左方要素，有增有减增有减的经济业务的经济业务资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用经经济济业业务务规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等增减金额相等影响会

16、计双方要素，影响会计双方要素，双方同减的经济业务双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有只影响等式右方要素，有增有减增有减的经济业务的经济业务第二节 复式记账原理v4.定期汇总的全部账户记录必须平衡v根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：发生额平发生额平衡衡资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计余额平衡余额平衡资产类账户余额合计资产类账户余额合计权益类账户余额合计权益类账户余额合计包括负债类和所有者包括负债类和所有者权益两类账

17、户！权益两类账户！第二节 复式记账原理v三、复式记账的作用v能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。错。【例例】企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000v一、借贷记账法的产生与演进v1.产生大约在1213世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于1

18、4世纪末，并逐渐流传于全世界。“近代会计之父近代会计之父”卢卡卢卡巴其阿勒巴其阿勒（Luca PacioliLuca Pacioli ）第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法v2.演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。PER借贷记账法的借贷记账法的记账符号演变记账符号演变DEBITCREDIT借借贷贷A钱庄经营者钱庄经营者借主借主贷主贷主借方 借款人借款人 贷方 借入 偿还 借方 贷款人贷款人 贷方 归还 存入增加增加或或减少减少第三节 借贷记账法v二、借贷记账法的含义v以“借”和“

19、贷”作为记账符号的一种记账方法。借贷记账法是复式记账法的一种。借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。v 三、借贷记账法的内容v（一）记账符号v记账符号:借、贷原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000借方借方贷方贷方应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！作用作用2：表示：表示账户登

20、记方向账户登记方向作用作用1：表示：表示增加或减少增加或减少作用作用3：表示余额方向：表示余额方向记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡第三节 借贷记账法 符号含义：主要表示增减，但符号含义：主要表示增减，但对于六类对于六类不同性质的账户不同性质的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。1.1.对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数例例借 银行存款银行存款 贷 增

21、加数 减少数借 原材料原材料 贷 增加数 减少数借 销售销售费用费用 贷 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数借 财务费用财务费用 贷 增加数 减少数第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法 2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加

22、数v（二）账户结构v基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。v 1.资产、费用类账户结构重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。户）。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法v2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在收入类账户一般没有期末余

23、额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额第三节 借贷记账法v3.资产负债类双重性质账户结构v在同一账户中既核算资产(费用)要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方由两个由两个性质不性质不同的账同的账户合并户合并而成的而成的双重性双重性质账户质账户由于核算由于核算内容的双内容的双重性而形重性而形成的双重成的双重性质账户性质账户“投资收益投资收益”、“待处理财产损溢待处

24、理财产损溢”、“材料成本差异材料成本差异”等等v（三）记账规则v1.记账规则内容v有借必有贷 账户登记方向。v借贷必相等 账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000借贷必相借贷必相等等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷（1）800 000（1）800 000第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法 2.2.借贷记账法记账规则应用举例借贷记账法

25、记账规则应用举例【例例4141】长城公司收到投资者投入的货币资金投资长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）800 000资产类账户资产类账户借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1）800 000所有者权所有者权益类账户益类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务：影响等式双方要素，双方同增业务有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等v【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还欠某企业账款。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必

26、相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）800 000（2）100 000资产类账户资产类账户借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 160 000（2）100 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务：影响等式双方要素，双方同减业务第三节 借贷记账法v【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1）800 000（2）100 000（3）200 000资产类账户资产类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额

27、期初余额 1 000 000（3）200 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务：只影响等式左方要素，有增有减业务第三节 借贷记账法v【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 240 000（1）800 000所有者权所有者权益类账户益类账户（4）160 000借方 实收资本实收资本 贷方（1）800 000所有者权所有者权益类账户益类账户期初余额期初余额 1 000 000（4）160 000借贷必相等借贷必相等有借必有贷有借必有贷业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务：只影响等式

28、右方要素，有增有减业务第三节 借贷记账法v【例45】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 应付票据应付票据 贷方（5）40 000负债类账户负债类账户借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 160 000（2）100 000负债类账户负债类账户（5）40 000业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务：只影响等式右方要素，有增有减业务第三节 借贷记账法 借贷记账法记账规则应用方法归纳借借贷贷资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少包括负债包括负债和所有者和所有者权益两类权

29、益两类收入、利收入、利润增加时润增加时规则相同规则相同收入、利收入、利润减少时润减少时规则相同规则相同等式双方同增等式双方同增资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用等式双方同减等式双方同减内内部部增增减减内内部部增增减减第三节 借贷记账法v（四）会计分录及账户对应关系v1.会计分录的含义v在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。经 济 业经 济 业务务（交 易（交 易或或事项）事项）应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，

30、并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即形式，即会会计分录计分录。在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第八章在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第八章介绍）上的。介绍）上的。第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法v2.编制会计分录的基本方法v【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 800 00080

31、0 000800 000800 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000第三节 借贷记账法v3.会计分录的内容、格式及书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元

32、元”贷：贷：借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000800 000800 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 800

33、 000 800 000 800 000 800 000多种错误并存多种错误并存第三节 借贷记账法v【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。4.4.举例举例 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000【例【例4242】长城公司用银行存款】长城公司用银行存款100 000100 000元偿还前欠某企元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。业账款（应付账款！）。借：应付账款借：应付账款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000第三节 借贷记账法v【例43】长

34、城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000【例【例4444】长城公司用资本公积】长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资元转增实收资本。本。借：资本公积借：资本公积 160 000160 000 贷：实收资本贷：实收资本 160 000160 000第三节 借贷记账法 借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000【例【例4545】长城公司签发并承兑面额】长城公司签发并承兑面额 40 00040 000元，为期元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

35、两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。“应付票据应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。方登记减少额；余额在贷方。第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法v5.会计分录的种类v按照分录中包含的账户数量的分类v简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1例4-5均属于简单分录)v 复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。v【例4-6】长城公司采购材料货款共计30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000已付

36、款部分已付款部分未付款部分未付款部分【例【例4-74-7】长城公司用银行存款】长城公司用银行存款60 00060 000元偿还短期借款元偿还短期借款40 00040 000元、前欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 负债类账户负债类账户购入材料总额购入材料总额第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法v6.复合会计分录的分解v【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。借：短期借款借：短

37、期借款 40 00040 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 简单会计分录简单会计分录2第三节 借贷记账法v7.账户对应关系与对应账户v账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。对应账户：对应账户：在会计分

38、录中存在着对应关系的账户互为对在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。应账户。借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000 【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”两个账户就建立起了对应两个账户就建立起了对应关系。关系。v 8.编制会计分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。用现金和银用现金和银行存款各支付多行存款各支付多少？难以辨别

39、。少？难以辨别。多多借借多多贷贷分分录录 【例例】购入材料购入材料1 0001 000元；设备元；设备2 0002 000元。用银行存款、元。用银行存款、库存现金各支付库存现金各支付1 5001 500元。元。借：原材料借：原材料 1 0001 000 固定资产固定资产 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500 库存现金库存现金 1 5001 500第三节 借贷记账法v（五）试算平衡v1.试算平衡的含义v根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过 汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法v2.试算平衡的基本方

40、法v（1）发生额平衡法v发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。v平衡公式全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计某一会计期间某一会计期间资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计负债、所有者权益账户负债、所有者权益账户v平衡原理：有借必有贷，借贷必相等v平衡依据一定时期内全部账户的发生额合计第三节 借贷记账法 期初余额期初余额300 000 （1）800 000（2）100 000（3）200 000（6）2

41、0 000（7）60 000本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额160 000 （2）100 000（6）10 000本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000 （5）40 000 （7）20 000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计提醒：并非指提醒：并非指每笔业务的发每笔业务的发生额，而是账生额，而是账户双方各自的户双方各自的合计数合计数 平衡方法编制发生额试算表1 390 0001 390

42、 000（略）本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款（略）800 000380 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000借方贷方应付账款应付账款 （略）160 000 10 000（略）（略）第三节 借贷记账法v（2）余额平衡法v平衡公式：全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额 合合 计计一定会计期末一定会计期末资产类账户余额合计资产类账户余额合计权益类账户余

43、额合计权益类账户余额合计负债、所有者权益账户负债、所有者权益账户第三节 借贷记账法v平衡原理会计等式的平衡原理资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 会计账户会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额v平衡依据一定会计时期末全部

44、账户余额合计。期初余额期初余额300 000 （1）800 000（2）100 000（3）200 000（6）20 000（7）60 000本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000借方借方贷方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额160 000 （2）100 000（6）10 000本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000 （5）40 000 （7）20 000借方借方贷方贷方应付账款应付账款余额余额期末余额期末余额10 000期末余额期末余额1 020 000第三节 借贷记账法v平衡方法编制余额试算表表表

45、4545总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表2 250 0002 250 000（略）（略）本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款（略）（略）1 020 000 10 000 （略）（略）本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略）（略）（略）v 3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 平衡相等平衡相等平

46、衡相等平衡相等平衡相等平衡相等第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法v理解“账户平衡”应注意的问题v必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平发生额平衡衡全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额B B会计期间发生额会计期间发生额全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计第三节 借贷记账法v必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平

47、衡关系。发生额平发生额平衡衡A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A部分账户发生额部分账户发生额全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计第三节 借贷记账法v“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12

48、 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000发生额一般不平发生额一般不平衡衡借方借方月末余额月末余额 35 000v关于会计科目知识的回顾资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分分 类类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即

49、形成明细科目会计账会计账户户总账账总账账户户明细账明细账户户第四节 总分类账户与明细分类账户【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总总 账账会计科目：会计科目：原材料原材料账户名称账户名称“原材料原材料”明细账明细账 会计科目：会计科目：A材料材料账户名称变化账户名称变化账户格式变化账户格式变化 借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方购入购入 12 00012 000（4040吨）吨）借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方购入购入 40 00040 000（100100件）件）借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 10 00010 000（2020箱）箱）明细分明细分类账户类账户借方 原

50、材料原材料 贷方购入购入 62 00062 000总分类账总分类账户户 按照总分类科目设按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料记，提供总括核算资料 按照明细分类按照明细分类科目设置，可采用多科目设置，可采用多种计量单位登记，提种计量单位登记，提供详细核算资料供详细核算资料 第四节 总分类账户与明细分类账户v一、总分类账户与明细分类账户的设置v设置依据、计量单位及主要作用 第四节 总分类账户与明细分类账户v 二、总账与明细账的平行登记v （一）总账与明细账的关系 借方 原材料原材料 贷方购入购入 62 00062 000总分类账总分类账户户借方 原材料原