大学会计学04课件.ppt

1、内蒙古财经大学会计学院 12022-11-11 第七章第七章 长期股权投资长期股权投资内蒙古财经大学会计学院 22022-11-11 第二节 交易性金融资产一、概述一、概述n概念：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内概念：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。n科目设置：科目设置：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益内蒙古财经

2、大学会计学院 32022-11-11“交易性金融资产”n性质：资产类账户性质：资产类账户n作用：用以核算企业为交易目的所持有的债作用：用以核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。资产的公允价值。n明细：成本明细：成本 公允价值变动公允价值变动内蒙古财经大学会计学院 42022-11-11“交易性金融资产”n结构：结构：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资产取得的交易性金融资产的公允价值的公允价值出售的交易性金融资产的出售的交易性金融资产的公允价值公允价值持有的交易性金融资产持有的交易性金融

3、资产的公允价值的公允价值内蒙古财经大学会计学院 52022-11-11“交易性金融资产”n结构：结构：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资产取得的交易性金融资产的公允价值的公允价值出售的交易性金融资产的出售的交易性金融资产的公允价值公允价值持有的交易性金融资产持有的交易性金融资产的公允价值的公允价值内蒙古财经大学会计学院 62022-11-11“交易性金融资产”n结构：结构：交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。资产负债表日，交

4、易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。持有的交易性金融资产持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增的公允价值变动的净增加额加额内蒙古财经大学会计学院 72022-11-11“公允价值变动损益”n性质：损益类账户性质：损益类账户n作用：核算企业交易性金融资产等公允价值作用：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失变动而形成的应计入当期损益的利得和损失n结构：结构：公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。于其账面

5、余额的差额。资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。内蒙古财经大学会计学院 82022-11-11“投资收益”n性质：损益类账户性质：损益类账户n作用：用以核算企业持有交易性金融资产等作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。等实现的投资收益或投资损失。n结构：结构：投资收益投资收益发生的交易费用发生的交易费用出售交易性金融资产出售交易性金融资产所发生的损失所发生的损失出售交易性金融资产实现出售交易性金融资产实现的收

6、益的收益内蒙古财经大学会计学院 92022-11-11二、交易性金融资产的取得n企业取得交易性金融资产时，应当按照该金企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入额，计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目。科目。n取得交易性金融资产所支付的价款中包含了取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入项目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科科目

7、。目。n取得交易性金融资产时所发生的相关交易费取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应当在发生时计入用应当在发生时计入“投资收益投资收益”。内蒙古财经大学会计学院 102022-11-11取得的会计处理图示银行存款银行存款 交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收利息应收利息相关税费相关税费应收股利应收股利投资收益投资收益内蒙古财经大学会计学院 112022-11-11三、交易性金融资产的后续计量的会计处理n对于收到的属于取得交易性金融资产支付价对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息息 借：银行存款借：银行

8、存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息n在持有交易性金融资产期间收到被投资单位在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息宣告发放的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：贷：投资收益投资收益内蒙古财经大学会计学院 122022-11-11后续计量的会计处理图示银行存款银行存款应收股利或应收利息应收股利或应收利息投资收益投资收益内蒙古财经大学会计学院 132022-11-11 交易费用？交易费用是指可直接归属于购买、发行或交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付处置金融工具新增的外部费用，包括支付给

9、代理机构、咨询公司、券商等的手续费给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。和佣金及其他必要支出。交易费用应在发生时记入交易费用应在发生时记入投资收益投资收益。内蒙古财经大学会计学院 142022-11-11四、交易性金融资产的期末计量n资产负债表日，交易性金融资产的公允价值资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产（公允价值变动）借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n公允价值低于其账面余额的差额，公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融

10、资产（公允价值变动）贷：交易性金融资产（公允价值变动）内蒙古财经大学会计学院 152022-11-11期末计量的会计处理图示交易性金融资产交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于其公允价值高于其账面余额的差额账面余额的差额公允价值低于其公允价值低于其账面余额的差额账面余额的差额内蒙古财经大学会计学院 162022-11-11五、交易性金融资产处置的会计处理n出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允

11、价值变动）投资收益投资收益 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益投资收益 内蒙古财经大学会计学院 172022-11-11借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 借：投资收益借：投资收益 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益内蒙古财经大学会计学院 182022-11-11处置会计处理图示交易性金融资产交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值变动）银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益应收股利应收股利内蒙古财经大学

12、会计学院 192022-11-11例：2007 2007年年1 1月月5 5日日A A公司购入一批债公司购入一批债券（面值总额券（面值总额100100万元，利率万元，利率6%6%，每半年计算并支付一次利息），每半年计算并支付一次利息），取得时支付价款取得时支付价款103103万元（含已万元（含已到期尚未发放利息到期尚未发放利息3 3万元），另万元），另支付交易费用支付交易费用2 2万元。万元。20072007年年1212月月3131日，债券的公允价值为日，债券的公允价值为110110万元。万元。内蒙古财经大学会计学院 202022-11-111 1、取得时、取得时 借：交易性金融资产（成本）借

13、：交易性金融资产（成本）100100 应收股利应收股利 3 3 投资收益投资收益 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 105105内蒙古财经大学会计学院 212022-11-112 2、收到最初支付价款中所含利息、收到最初支付价款中所含利息3 3万元万元 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3内蒙古财经大学会计学院 222022-11-113 3、6 6月月3030日确认上半年利息日确认上半年利息 借：应收利息借：应收利息 3 3 贷：投资收益贷：投资收益 3 34 4、实际收到利息时、实际收到利息时 借：银行存款借：银行存款 3 3 贷：应收利息贷：应收利息 3 3

14、内蒙古财经大学会计学院 232022-11-11 5、期末计量20072007年年1212月月3131日，债券的公允价值为日，债券的公允价值为110110万元万元 借：交易性金融资产（公允价值变动）借：交易性金融资产（公允价值变动）1010 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1010内蒙古财经大学会计学院 242022-11-116 6、次年，将该债券处置（售价、次年，将该债券处置（售价120120）借：银行存款借：银行存款 120120 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本）100100 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）1010 投资收益投资

15、收益 1010 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：投资收益贷：投资收益 1010内蒙古财经大学会计学院 252022-11-11例例 某公司发生如下业务：某公司发生如下业务：n20X6年年1月月1日日,购入债券：面值购入债券：面值100万元，利率万元，利率4%,每半年付每半年付息一次，划分为交易性金融资产。息一次，划分为交易性金融资产。n 1、取得时，支付价款、取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息万元（含已宣告发放利息3万元），万元），另支付交易费用另支付交易费用2万元；万元；n2.20X6年年1月月5日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息3

16、万元；万元；n3.20X6年年6月月30日，债券公允价值为日，债券公允价值为115万元；万元；n4.20X6年年7月月5日，收到债券半年利息；日，收到债券半年利息；n5.20X6年年12月月31日，债券公允价值为日，债券公允价值为110万元；万元；n6.20X7年年1月月5日，收到债券日，收到债券20X6年下半年利息；年下半年利息；n7.20X7年年3月月31日，该债券出售，取得价款日，该债券出售，取得价款1180 000元（含元（含1季度利息季度利息10000元）元）内蒙古财经大学会计学院 262022-11-111.取得时取得时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100万万 应

17、收利息应收利息 3万万 投资收益投资收益 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 105万万内蒙古财经大学会计学院 272022-11-112.20X6年年1月月5日，收到最初支付价款中所含日，收到最初支付价款中所含利息利息3万元；万元；借：银行存款借：银行存款 3万万 贷：贷：应收利息应收利息 3万万内蒙古财经大学会计学院 282022-11-113.20X6年年6月月30日日,确认债券公允价值变动和投资收确认债券公允价值变动和投资收益益 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 15万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 15万万借：借：应收利息应收利息 2万万 贷：

18、投资收益贷：投资收益 2万万4.20X6年年7月月5日，收到债券半年利息日，收到债券半年利息借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：贷：应收利息应收利息 2万万内蒙古财经大学会计学院 292022-11-115.20X6年年12月月31日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5万万借：借：应收利息应收利息 2万万 贷：投资收益贷：投资收益 2万万6.20X7年年1月月5日，收到债券日，收到债券20X6年下半年利息；年下半年利息；借：银行存款借：银行存款 2

19、万万 贷：贷：应收利息应收利息 2万万内蒙古财经大学会计学院 302022-11-11n20X7年年3月月31日，该债券出售，日，该债券出售，借：借：应收利息应收利息 1万万 贷：投资收益贷：投资收益 1万万n借：银行存款借：银行存款 117万万 公允价值变动公允价值变动损益损益 10万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 100万万 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 10万万 投资收益投资收益 17 万万借：银行存款借：银行存款 1万万 贷：贷：应收利息应收利息 1万万内蒙古财经大学会计学院 312022-11-11例例 甲公司发生如下业务：甲公司发生如下

20、业务：n5月月13日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 000元从二元从二级市场购入已公司发行的股票级市场购入已公司发行的股票100 000股，每股，每股价格股价格10.60元，其中元，其中0.60元为已宣告但尚未元为已宣告但尚未发放的现金股利。另支付相关税费发放的现金股利。另支付相关税费1 000元。元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。融资产。n5月月23日收到现金股利。日收到现金股利。n6月月30日乙公司的股票价格涨到每股日乙公司的股票价格涨到每股13元。元。n8月月15日将乙公司股票全部出售，每股售价日将乙公司股票全部出售，每

21、股售价15元。元。n 内蒙古财经大学会计学院 322022-11-115月月13日购入乙公司股票日购入乙公司股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 1 000 000 应收股利应收股利 60 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 061 000 内蒙古财经大学会计学院 332022-11-115月月23日收到现金股利。日收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 60000 贷：贷：应收股利应收股利 600006月月30日确认股票价格变动日确认股票价格变动借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 300 000 贷：贷：公允价值变动损

22、益公允价值变动损益 300 000 内蒙古财经大学会计学院 342022-11-11n8月月15日将乙公司股票全部出售日将乙公司股票全部出售 借：银行存款借：银行存款 1500 000 公允价值变动公允价值变动损益损益 300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 1000 000 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 300 000 投资收益投资收益 500 000内蒙古财经大学会计学院 352022-11-11第二节 持有至到期投资 n一、概述n持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。n注意

23、：企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当把握其特征。内蒙古财经大学会计学院 362022-11-11n（一）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定n指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间n（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期n在取得投资时意图就是明确的n（三）企业有能力将该金融资产持有至到期n企业有足够的财务资源，不受外部因素影响将该金融资产持有至到期内蒙古财经大学会计学院 372022-11-11n 科目设置：科目设置：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应收利息应收利息投资收益投资收益内蒙古财经大学会计学院 382022-1

24、1-11“持有至到期投资持有至到期投资”n性质：资产类账户性质：资产类账户n作用：用以核算企业作用：用以核算企业持有至到期投资的价持有至到期投资的价值值n明细：成本明细：成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息内蒙古财经大学会计学院 392022-11-11“持有至到期投资持有至到期投资”n结构：结构：持有至到期投资持有至到期投资（成本）（成本）n取得持有至到期投取得持有至到期投资的面值资的面值出售出售持有至到期投资持有至到期投资的面值的面值n持有至到期投资的持有至到期投资的面值面值内蒙古财经大学会计学院 402022-11-11“持有至到期投资持有至到期投资”n结构：结构：持有至到期投资持有

25、至到期投资（利息调整利息调整）持有至到期投资持有至到期投资利息的调利息的调整（整（按持有至到期投资摊按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的余成本和实际利率计算的利息收入利息收入 高于按票面利率高于按票面利率计算的利息计算的利息 的的 差额）。差额）。n持有至到期投资持有至到期投资利息的调整利息的调整（按持有至到期投资摊余成按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收本和实际利率计算的利息收入入 低于按票面利率计算的利低于按票面利率计算的利息息 的的 差额）。差额）。n持有至到期投资持有至到期投资利息利息的调整的调整 内蒙古财经大学会计学院 412022-11-11“持有至到期投资持有至到期

26、投资”n结构：结构：持有至到期投资持有至到期投资（应计（应计利息利息）持有至到期投资为一次持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定应按票面利率计算确定的应收未收利息的应收未收利息 内蒙古财经大学会计学院 422022-11-11n二、持有至到期投资持有至到期投资的初始计量n企业企业持有至到期投资持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价时，应当按照公允价值计量和相关费用之和作为其初始入账金额。值计量和相关费用之和作为其初始入账金额。n实际支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的实际支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入

27、债券利息，应单独确认为应收项目，记入“应收利应收利息息”科目。科目。n持有至到期投资持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际时，应当计算确定其实际利率，并在该利率，并在该持有至到期投资持有至到期投资预期存续期间或适应的更短期间内保持不变。内蒙古财经大学会计学院 432022-11-11 取得时取得时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资（成本）（成本）应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资（利息调整利息调整）贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资（利息调整利息调整）内蒙古财经大学会计学院 442022-11-11n实际利率：是指将金融资产或金融负债在实际利率：是指将

28、金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率面价值所使用的利率。n摊余成本：利息调整后“持有至到期投资持有至到期投资”账户期末借方余额账户期末借方余额内蒙古财经大学会计学院 452022-11-11n三、持有至到期投资持有至到期投资的后续计量n（一）资产负债表日，持有至到期投资为分持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，率计算确定的应收未收利息，借记借记“应收利应收利息息”按按持有至到期投资摊余成本和实际利率持有至到期投

29、资摊余成本和实际利率计算的利息收入，计算的利息收入，贷记贷记“投资收益投资收益”按其差按其差额，额，借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资（利息调利息调整整）”。内蒙古财经大学会计学院 462022-11-11借：借：应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资（利息调整利息调整）贷：贷：投资收益投资收益 持有至到期投资持有至到期投资（利息调整利息调整）n收到利息借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收利息应收利息内蒙古财经大学会计学院 472022-11-11n（二）资产负债表日，持有至到期投资为一持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算次还本付息债券投资的，应按

30、票面利率计算确定的应收未收利息，确定的应收未收利息，借记借记“持有至到期投持有至到期投资资（应计（应计利息利息）”。按按持有至到期投资摊余持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入，成本和实际利率计算的利息收入，贷记贷记“投投资收益资收益”按其差额，按其差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到持有至到期投资期投资（利息调整利息调整）”。内蒙古财经大学会计学院 482022-11-11借：持有至到期投资借：持有至到期投资（应计（应计利息利息）持有至到期投资持有至到期投资（利息调整利息调整）贷：贷：投资收益投资收益 持有至到期投资持有至到期投资（利息调整利息调整）内蒙古财经大学会计学院 49202

31、2-11-11n（四）出售持有至到期投资时，应按实际收持有至到期投资时，应按实际收到的金额到的金额借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“持有至持有至到期投资（成本）、到期投资（成本）、（利息调整利息调整）、（应计）、（应计利息利息）”。按其差额，按其差额，借记或贷记借记或贷记“投资投资收益收益”。内蒙古财经大学会计学院 502022-11-11例：例：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日购入一日购入一批债券，划分为持有至到期投资，批债券，划分为持有至到期投资，面值总额面值总额100 000100 000元，票面利率元，票面利率8%8%，期限，期限5 5年，每半年计算并支年，

32、每半年计算并支付一次利息，到期归还本金并付付一次利息，到期归还本金并付最后一次利息。取得时实际支付最后一次利息。取得时实际支付价款价款92 27892 278万元。实际利率为万元。实际利率为10%10%内蒙古财经大学会计学院 512022-11-11第二节第二节 长期股权投资长期股权投资n一、长期股权投资按对被投资企业影响程度的分类一、长期股权投资按对被投资企业影响程度的分类n（一）控制（一）控制 指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。活动中获取利益。n（二）共同控制（二）共同控制 指按照合同约定对某

33、项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。企业。n（三）重大影响（三）重大影响 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资制或者与其他方一起共同控制这

34、些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。被投资单位为其联营企业。n（四）无控制（四）无控制内蒙古财经大学会计学院 522022-11-11n二、长期股权投资的初始成本二、长期股权投资的初始成本n（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资n同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有

35、关资产、负债科目，按其差面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额的，贷记额的，贷记“资本公积资本公积”科目；如为借方差额，借科目；如为借方差额，借记记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，资科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记次借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。内蒙古财经大学会计学院 532022-11-11n非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按根据企业合并准则确定的合并应在购买日按根据企业合并准则确

36、定的合并成本，借记本科目，按支付合并对价的账面成本，借记本科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记发生的直接相关费用，贷记“银行存款银行存款”等等科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借或借记记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。内蒙古财经大学会计学院 542022-11-11n（二）以支付现金、非现金资产等其他方式（二）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本，借记本科目，资准则确定的

37、初始投资成本，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。内蒙古财经大学会计学院 552022-11-11n三、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的成本法n成本法，是指长期股权投资通常按投资成本计价，成本法，是指长期股权投资通常按投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。值进行调整的一种会计处理方法。内蒙古财经大学会计学院 562022-11-11n（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围n1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。期股权投

38、资。(子公司子公司)2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。允价值不能可靠计量的长期股权投资。内蒙古财经大学会计学院 572022-11-11n（二）成本法的基本核算程序（二）成本法的基本核算程序n1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。投资成本计价。n2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。n3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认、被

39、投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。为当期投资收益。n投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。收回。内蒙古财经大学会计学院 582022-11-11n（三）核算（三）核算n1、投资时：按确定的投资成本计入、投资时：按确定的投资成本计入“长期股权投资长期股权投资”账户。账户。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款n2、被投资单位宣告

40、发放现金股利时：、被投资单位宣告发放现金股利时：（1）借：应收股利）借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（2）超过部分作为投资成本的收回）超过部分作为投资成本的收回 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资内蒙古财经大学会计学院 592022-11-11n具体处理：具体处理：nA、投资当年的利润或现金股利：一般情况下冲减成本。、投资当年的利润或现金股利：一般情况下冲减成本。nB、投资第二年度：、投资第二年度：n（1）如果能分清是投资前和投资后，则分别处理）如果能分清是投资前和投资后，则分别处理n（2）如果不能分清，则按投资时间占全年的比例计算。）如果不能分清，则按投资时间占

41、全年的比例计算。内蒙古财经大学会计学院 602022-11-11nC、投资以后年度：、投资以后年度：n注意注意:投资企业确认投资收益，仅限于被投资投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。分作为初始投资成本的收回。内蒙古财经大学会计学院 612022-11-11n例例甲企业甲企业2000年年4月月2日购入日购入C公司股份公司股份50 000股，每股价格股，每股价格12元，另支付相关税费元，另支付相关税费3200元。甲企业占

42、元。甲企业占C公司有表决权股份的公司有表决权股份的3%，并准备长期持有。并准备长期持有。C公司于公司于2000年年5月月2日宣日宣告发放告发放1999年的现金股利，每股年的现金股利，每股0.2元。元。2001年年5月月2日宣告发放日宣告发放2000年的现金股利，年的现金股利，每股每股0.2元。元。内蒙古财经大学会计学院 622022-11-11n2000.4.2 借借:长期股权投资长期股权投资C公司公司603 200 贷贷:银行存款银行存款 603 200n2000.5.2 借借:应收股利应收股利 10 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资 10 000n2001.5.2 50 0000.2

43、=10 000,10 000 9/12=7500,10 000 3/12=2500 借借:应收股利应收股利 10 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资C公司公司 2500 投资收益投资收益 7500内蒙古财经大学会计学院 632022-11-11n四、长期股权投资的权益法四、长期股权投资的权益法n（一）定义（一）定义:n是指长期股权投资最初以投资成本计价，以是指长期股权投资最初以投资成本计价，以后则要根据投资企业享有被投资企业所有者后则要根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应的调整，使长期股权投资的账面值进行相应

44、的调整，使长期股权投资的账面价值始终能够反映投资企业在被投资企业所价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有份额的一种会计处理方法。有者权益中应享有份额的一种会计处理方法。内蒙古财经大学会计学院 642022-11-11n(二)适用范围：n投资企业对被投资单位具有共同控制或重大投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。影响的长期股权投资。合营企业和联营企业合营企业和联营企业内蒙古财经大学会计学院 652022-11-11n（三）权益法的基本核算程序（三）权益法的基本核算程序n1、取得投资时：确定成本、取得投资时：确定成本n长期股权投资的初始投资成本大于投资时应长期股

45、权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；的，不调整长期股权投资的初始投资成本；n长期股权投资的初始投资成本小于投资时应长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。期股权投资的成本。内蒙古财经大学会计学院 662022-11-11n2、投资企业取得长期股权投资后，应当按照、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资

46、单位实现的净损益应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。的账面价值。n注意：（注意：（1）投资企业确认被投资单位发生的）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。外损失义务的除外。内蒙古财经大学会计学院 672022-11-11n甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,

47、2006年年12月月31日投日投资的账面价值为资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2007年亏损年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：期间相同。则：甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元 长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元内蒙古财经大学会计学院 682022-11-11n上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年万元，当年度甲企业应分担

48、损失度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面万元，长期股权投资账面价值减至价值减至0n但如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款但如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万万元，则应进一步确认损失元，则应进一步确认损失 借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400n注意注意:长期股权投资的账面价值可以为负数长期股权投资的账面价值可以为负数n被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。分享额。内蒙古财经大学会计学院 692

49、022-11-11n（2）投资企业在确认应享有被投资单位净损）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。投资单位的净利润进行调整后确认。n主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：n固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和减固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和减值准备金额值准备金额内蒙古财经大学会计学院 702022-11-11n某投资企业于某投资企业于206年年1月月1日取得联营企业日取得联营企业30的股权，取的股权，取得投

50、资时被投资单位的固定资产公允价值为得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账万元，账面价值为面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206年度利润年度利润表中净利润为表中净利润为500万元。万元。n被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为价值计算确定的折旧费用为12