管理会计第四章本量利分析原理课件.ppt
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- 管理 会计 第四 分析 原理 课件
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1、第四章 本量利分析原理l第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 l第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析l第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析l第四节第四节 单一单一品种条件下本量利分析的其他问题品种条件下本量利分析的其他问题l第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析 第一节 本量利分析概述l本量分析的基本涵义l本量利分析的基本假定l本量利关系的基本公式l贡献边际及其相关指标的计算l在1991年末和1992年初本田(Honda)汽车公司的经营主管者得出结论认为,日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线都市(Civic)在未来的盈利能力下
2、降,该产品是在美国市场最受欢迎的。本田公司的经营主管者因此而创建了一支由员工、工程师、会计人员、购货代理和生产工人所组成的团队。其目标是l降低新车型都市的成本,并计划在1996年推出这款新车型。结果依据测算,1996年一辆都市的生产成本比该车型1992年的成本低800美元。CVP分析帮助本田公司实现了成本削减目标。l某地方电话公司推出两种服务:一种是每月收费50美元,加每通话一分钟收费0.40美元;另一种是每月收费20美元,加每通话一分钟收费0.70美元,试问通话多少分钟时,两种服务的费用相等?一、本量分析的基本涵义 本量利分析(本量利分析(CVP分析分析)是成本是成本业务业务 量量利润关系分
3、析的简称,利润关系分析的简称,它是指在对成本按性它是指在对成本按性态划分的基础上,就成本、业务量、利润三者态划分的基础上,就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计模型或图形来揭示售价、即以数量化的会计模型或图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系等有关因素之间内在的、规律性的联系。二、本量利分析的基本假定 成本按性态划分且采用变动成本法假定相关范围及线性假定 产销平衡与品种结构稳定的假定 目标利润为营业利润的假定三、本量利关系的基本公式营业利润(P)
4、=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本 =Px-bx-a =(p-b)x-a例1某企业生产一种产品,单价18元,单位变动成本12元,本月计划销售1000件,每月固定成本为3000元,计算预期利润是多少?利润单价销量-单位变动成本销量-固定成本 181000 1210003000 3000(元)四、贡献边际及其相关指标的计算l贡献边际总额(Tcm)l单位贡献边际(cm)l贡献边际率(cmR)l变动成本率(bR)(contribution margin),),1、贡献边际总额(Tcm)贡献边际(Tcm)=销售收入变动成本=Px-bx =单位贡献边际销售量=(p-b).x =销售收入贡献边际率
5、=px.(1-b/p)=px.cmR =固定成本营业利润=a+P2、单位贡献边际(cm)单位贡献边际=单价-单位变动成本=p-b =贡献边际总额/销售量=Tcm/x =销售单价贡献边际率=P.cmR=P.(1-bR)3、贡献边际率(cmR)贡献边际率=贡献边际总额/销售收入100%=Tcm/px100%=单位贡献边际/单价100%=(p-b)/p=cm/p 100%=1变动成本率=1-bR目标利润目标利润=销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额-固定成本总额固定成本总额 =贡献边际总额贡献边际总额固定成本总额固定成本总额l贡献边际总额贡献边际总额(TCM)=目标利润目标利润(P)十
6、固定成本总额十固定成本总额(a)l固定成本总额固定成本总额(a)=贡献毛益总额贡献毛益总额(TCM)-目标利润目标利润(P)变动成本率(bR)变动成本率=变动成本/销售收入100%=bx/px 100%=单位变动成本/单价100%=b/p 100%=1-贡献边际率=1-cmR变动成本率+贡献边际率=1l例例2:假定某公司只生产一种产品,该产品单位售价为:假定某公司只生产一种产品,该产品单位售价为20元件,元件,单位变动成本为单位变动成本为12元件,固定成本总额为元件,固定成本总额为48 000元。若预计生产元。若预计生产销售该产品销售该产品8 000件,计算有关贡献边际的各项指标及目标利润与件
7、,计算有关贡献边际的各项指标及目标利润与变动成本率指标。变动成本率指标。l解:解:cm=p-b=20-12=8(元(元/件)件)Tcm=px-bx=8 00020-8 00012=64 000(元)(元)目标利润目标利润=tcm-a=64 000-48 000=16 000(元)(元)%40208%100单位售价单位贡献毛益贡献毛益率%602012%100售价单位变动成本变动成本率l练习某企业生产一种产品,单价18元,单位变动成本12元,本月计划销售1000件,每月固定成本为3000元,计算下列指标:营业利润,贡献边际,单位贡献边际,贡献边际率,变动成本率第二节 单一品种的保本分析l保本分析的
8、基本概念l保本点的确定l企业经营安全程度的评价指标l关于保本状况的进一步研究一、保本分析的基本概念 保本点保本点又称盈亏临界点。其基本含义又称盈亏临界点。其基本含义是指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利是指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零润为零(或贡献边际总额等于固定成本总或贡献边际总额等于固定成本总额额)的业务量点。的业务量点。保本分析保本分析是本量利分析中的一项重要是本量利分析中的一项重要内容,是研究企业处于盈亏平衡状态下内容,是研究企业处于盈亏平衡状态下本量利关系的一种定量分析方法本量利关系的一种定量分析方法二、保本点的确定l保本点(BEP)是指能使企业达到保本状态的 业务量的总称。l保
9、本点有两种表现形式:1、保本点销售量,简称保本量 2、保本点销售额,简称保本额 (一)单一品种保本点的确定方法 l图解法l基本等式法l贡献边际法图解法(1)画销售收入线)画销售收入线(2)画总成本线)画总成本线(3)交叉点为保本点)交叉点为保本点y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx(件)基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上,根据保本点的定义,建立相应保本点的测算公式单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量1-【例例42】P(p-b)x-a=0在保本点,企业利润为零在保本点,企业利润为零)(6000122048000-件单位变成本售价固定成本总额盈亏
10、临界点的销售量(元)贡献毛益率固定成本总额盈亏临界点的销售额120000%4048000依据例依据例1的资料,计算该公司的盈亏临界点的销售量的资料,计算该公司的盈亏临界点的销售量及销售额及销售额边际率贡献边际法bRacmRacma1贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量【例例43】在保本点,贡献边际总额等于固定成本总额在保本点,贡献边际总额等于固定成本总额举例举例 某公司只产销一种产品,本年单位变动成本为某公司只产销一种产品,本年单位变动成本为6元,变动成本总额为元,变动成本总额为84000元,获营业利润元,获营业利润18000元,若该公司计划下一年度变动成本率元,若该公司计划下一
11、年度变动成本率仍维持本年度的仍维持本年度的40%,其他条件不变。,其他条件不变。要求:预测下年度的保本销售量及保本销售额要求:预测下年度的保本销售量及保本销售额 举例举例 解:销售收入解:销售收入=8400040%=210000(元)(元)销售量销售量=840006=14000(件)(件)单位售价单位售价=21000014000=15(元)(元)单位贡献边际单位贡献边际=单价单价-单位变动成本单位变动成本=15-6=9(元)(元)固定成本固定成本=210000-84000-18000=108000(元)(元)保本量保本量=固定成本固定成本/单位贡献边际单位贡献边际 =1080009=12000
12、(件)(件)保本额保本额=固定成本固定成本/贡献边际率贡献边际率 =108000(1-40%)=180000(元元)练习练习保本销售量的预测保本销售量的预测 假定宇宙公司生产甲产品(单位:件)的各项变动成假定宇宙公司生产甲产品(单位:件)的各项变动成本占销售收入的百分率的数据如下:本占销售收入的百分率的数据如下:生产变动成本生产变动成本 35%推销变动成本推销变动成本 25%管理变动成本管理变动成本 10%若该公司全年固定成本总额为若该公司全年固定成本总额为105,000元,产品的销元,产品的销售单价为售单价为50元。元。要求:预测宇宙公甲产品的保本销售量。要求:预测宇宙公甲产品的保本销售量。
13、习题习题1 1 假定国华公司只产销甲产品(单位:件)。本年度实际假定国华公司只产销甲产品(单位:件)。本年度实际销售收入总额为销售收入总额为150,000元,税前净利为元,税前净利为12,000元元。若该公司在计划年度准备将销售量减少。若该公司在计划年度准备将销售量减少10%;销售量;销售量降低后,该公司的税前净利将减少降低后,该公司的税前净利将减少75%;而甲产品的销;而甲产品的销售单价仍维持在售单价仍维持在40元,单位变动成本和固定成本也维元,单位变动成本和固定成本也维持不变。持不变。要求:为国华公司预测计划年度甲产品的保本销售量。要求:为国华公司预测计划年度甲产品的保本销售量。三、企业经
14、营安全程度的评价指标l安全边际指标 l保本作业率指标 安全边际指标安全边际指标l企业处于不盈不亏状态意味着当期的贡献毛益企业处于不盈不亏状态意味着当期的贡献毛益全部被固定成本抵消,只有当销售量超过盈亏全部被固定成本抵消,只有当销售量超过盈亏临界点时,其超出部分提供的贡献边际才形成临界点时,其超出部分提供的贡献边际才形成企业的利润。显然,销售量超出盈亏临界点越企业的利润。显然,销售量超出盈亏临界点越多,说明企业盈利越多,也即发生亏损的可能多,说明企业盈利越多,也即发生亏损的可能性越小,企业的经营越安全。性越小,企业的经营越安全。安全边际指标表现形式:表现形式:安全边际销售量,简称安全边际量安全边
15、际销售量,简称安全边际量(MS量)量)安全边际销售额,简称安全边际额安全边际销售额,简称安全边际额(MS额)额)安全边际率安全边际率(MSR)安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。绝对指标绝对指标相对指标:不同企业和不同行业的比较不同企业和不同行业的比较安全边际计算公式%1001%100MS%100%100MSRMS)(10101yMSxyyxxMS额量现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量)安全边际率(销售额保本计销售额现有或预额)安全边际额(销售量保本计销售量现有或预量安全边际量安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准安全边际率与评价企业
16、经营安全程度的一般标准安全边际率安全边际率10%以下以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上以上安全限度安全限度危险危险值得注意值得注意较安全较安全安全安全很安全很安全l利润销售收入-变动成本-固定成本 贡献边际-固定成本 销售收入贡献边际率-固定成本(销售收入-保本点销售收入)贡献边际率l利润安全边际额贡献边际率l利润利润=安全边际量安全边际量单位贡献边际单位贡献边际l销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率贡献边际率贡献边际率安全边际举例安全边际举例1:某企业只生产某企业只生产A产品产品 20 x1年初投产,当年年初投产,当年即达到年产即达到年产5000件的设计能力,并实
17、现件的设计能力,并实现4000件件销售。销售。已知:已知:20X1年该产品年该产品cmR 40%,b=60元元,a=100000元元。经测算,。经测算,20X2年年A产品单价和单产品单价和单位变动成本均不变,但为了实现销售位变动成本均不变,但为了实现销售5000件产件产品,达到产销平衡,需追加投入品,达到产销平衡,需追加投入a20000元。要元。要求计算:求计算:(1)计算)计算A产品下列指标:产品下列指标:1、变动成本率变动成本率 bR =140%=60%2、单价、单价P=bbR=60/60%=100元元 3、20X1年营业收入年营业收入 =1004000=400000元元 4、20X1年贡
18、献边际年贡献边际 =px bx=40万万4060%=16万万 5、20X1年营业利润年营业利润 =xcm a=16万万-10万万=6万万6、20X2年预计年预计a =10万万+2万万=12万万7、20X2年预计保本点年预计保本点 BE u=a(p b)=12万万/(100-60)=0.3万件万件 BE d=0.3100=30万元万元(2)计算)计算2002年企业安全边际指标,年企业安全边际指标,并评价企业安全程度。并评价企业安全程度。MSR=(X BE u)X =(5000-3000)/5000=40%MSR30%企业经营安全企业经营安全习题习题 假定新裕公司假定新裕公司 在计划年度产销甲产品
19、在计划年度产销甲产品20,000件件,若该产品的变动成本率为,若该产品的变动成本率为60%,安全边际率为,安全边际率为20%,单位贡献毛益为,单位贡献毛益为8元。元。要求:要求:1、预测新裕公司甲产品的保本销售额、预测新裕公司甲产品的保本销售额。2、若该公司计划年度甲产品、若该公司计划年度甲产品20,000件,预计件,预计可获得多少税前净利?可获得多少税前净利?保本作业率指标 亦称盈亏临界点的开工率。它是由保本点的销售亦称盈亏临界点的开工率。它是由保本点的销售量量(额额)与正常经营与正常经营(或开工或开工)情况下的销售量情况下的销售量(额额)之之比。比。该指标是一个反指标,越小说明越安全。保本
20、作业率表明企业盈亏临界点的业务量在正常经营保本作业率表明企业盈亏临界点的业务量在正常经营业务量中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力业务量中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常经营条件下实现销售量来规划的,所以盈亏是按正常经营条件下实现销售量来规划的,所以盈亏临界点的作业率实际上表明,当企业的生产经营能力临界点的作业率实际上表明,当企业的生产经营能力达到什么程度才可实现盈亏平衡。达到什么程度才可实现盈亏平衡。保本作业率指标%100%100)(现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率dR安全边际率+保本作业率1【例例44】若某企业处于盈亏平衡点,则利润为零、贡献边际等于
21、固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%,第三节 盈利条件下的本量利分析 -单一品种l保利点的计算l保净利点的计算一、保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情 况下,为确保预先确定的目标利润(TP)能够实现,而应达到的销售量和销售额的统称。目标利润目标利润TP 保利量保利量x 保利保利额额 y 保利点计算公式保利点计算公式cmTPabpTPax单位变动成本单价目标利润固定成本保利量 cmRTPay边际贡献率目标利润固定成本保利额 P(pb)xaP保本量x。=P保利量x=a+TPp bap b【例例45】二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量
22、和保净利额两种形式。单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11【例例46】二、保净利点的含义及计算二、保净利点的含义及计算 1、保净利点:、保净利点:为实现目标净利润(为实现目标净利润(TTP)而必须到达的销售)而必须到达的销售量或销售额(量或销售额(x,y)2、目标净利润、目标净利润 TTP =目标利润目标利润-所得税所得税 =目标利润目标利润*(1-所得税率)所得税率)TP=TTP/(1-所得税率)所得税率)在已知在已知TTP的情况下保净利点的计算式为:的情况下保净利点的计算式为:x=y=bptRTTPa1cmRtRTTPa1
23、保本点与保利点比较:保本点与保利点比较:(pb)xa0(保本)x。=aPbacmy。p =Pbaac m R0(保利)x =a+TPPba+TPcmy1 p =a+TPa+TPPbc m R三、保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下,为保证目标利润的实现,特定成本应当达到的水平,包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标。销售量目标利润固定成本=单价-销售量 目标利润 固定成本销售收入单位变动成本 保利 -目标利润 -变动成本 销售收入固定成本 保利 四、保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下,为保证目标利润实现应当达到的单价,又称为目标单价。销售量目标利润固定成本
24、变动成本实现目标利润销售价格销售量目标利润固定成本单位变动成本=习题习题 假定敏中公司计划年度只产销落地电扇,销售单价为假定敏中公司计划年度只产销落地电扇,销售单价为200元,变动成本率为元,变动成本率为60%,固定成本总额为,固定成本总额为80000元元。要求:要求:1、预测敏中公司为保证目标税前利润、预测敏中公司为保证目标税前利润60,000元实现元实现的目标销售量和目标销售额各为多少?的目标销售量和目标销售额各为多少?2、预测敏中公司为保证目标税后利润、预测敏中公司为保证目标税后利润60,000元实现元实现的目标销售量和目标销售额各为多少?(若所得税率为的目标销售量和目标销售额各为多少?
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