七章保险公司会计课件.ppt

1、第七章保险公司会计第一节保险公司会计概述一、保险的含义及分类（一）保险及保险合同的概念保险：投保人、保险人（二）保险的分类：1.根据保险标的：财产保险和人身保险；2.根据保险人承保方式：原保险、再保险；3.根据经营目的：商业保险、社会保险；4.根据保险的实施方式：自愿保险、强制保险；5.根据保险保障的对象不同：个人保险、团体保险；二保险公司的主要业务及特点：（一）主要业务：1.保险的经营业务：开展的各种各样的保险业务，财产保险、人身保险、再保险；保险的分业经营：不能同时兼营财产保险和人身保险保险的经营业务程序：展业、承保、理赔。再保险（再保险（reinsurance）保险人为了减轻自身承担的保

2、险责任而将其不愿意承担或超过自己承保能力以外的部分保险责任转嫁给其他保险人或保险集团承保的行为。又称分保。因这种办理保险业务的方法有再一次进行保险的性质，故称再保险。再保险业务是国际保险市场上通行的业务。它可以使保险人避免危险过于集中，不致因一次巨大事故的发生而无法履行支付赔款义务，对经营保险业务起了稳定作用。再保险业务基本可以分为两类：以保险金额来计算再保险责任的比例再保险。以赔款来计算再保险责任的超额再保险，以及由此而衍生的按赔付率计算再保险责任的再保险等。2.保险资金的运用业务：投资业务、贷款业务、拆借业务、证券回购业务；（二）业务特点：1.经营产品的无形性；2.经营产品的风险性；3.资

3、金运用的重要性；三、保险公司会计核算的特点：在会计要素方面的特点：1.关于资产要素：存出准备金，是比较特殊的固定资产；2.关于负债要素：保险准备金，为履行未来赔偿或给付责任而专门计提的特殊负债；3.关于所有者权益：总准备金，按照规定从税后利润中提取的；4.关于损益要素：（1）保费收入的记账基础不同：财产保险收入以权责发生制为基础；寿险收入以修正的收付实现制为基础。（2）期间费用的核算有所不同：一般不设置管理费用或经营费用，财务费用也往往被分解为利息收入、利息支出和汇兑损益。（3）会计结算年度和业务结算年度并用：长期责任险、再保险业务以外的保险业务按会计年度结算损益；长期责任险和再保险按业务年度

4、核算。第二节财产保险业务的核算一、财产保险及其会计核算特点：（一）财产保险的基本概念：财产可以是有形的，如汽车；也可以是无形的，如信用；一般分为财产损失险、责任保险、保证保险以及信用险；财产保险的核心原则是补偿损失的原则。另一条重要原则是重复保险分摊原则。（二）财产保险的会计核算特点：主要针对人寿保险业务而言。1.财产保险保费收入一般于签订保单时确认，人寿保险的保费收入一般于收到保费时确认。2.财产保险业务一般只发生手续费支出，不发生佣金支出。3.短期财产保险业务按会计年度结算损益，长期财产保险业务按业务年度结算损益，人寿保险业务按一般会计年度核算损益。4.财产保险的未到期责任按当年自留保费的

5、50提存，而人寿保险业务则按有效保单的全部净值提存。5.财产保险业务不具有储蓄性质，不涉及保户利差的核算，而人寿保险因具有储蓄性质，因而有时涉及保户利差支出的核算。二、财产保险保费收入的核算：（一）保费收入的计算：保险费是投保人购买保险的价格：保险费=保险金额*保险费率*保险期限或 =基本保费+保险金额*保险费率*保险期限1.纯费率的确定：（1）计算各年的保险损失率，指同类业务在一定期间内保险赔偿额与保险金额之比。（2）计算平均保额损失率，选择一组适当的历年保险损失率，并计算其算术平均值，得到的平均保险损失率，可以近似替代损失概率。（3）附加均方差，计算完平均保额损失率以后，在其基础上，附加历

6、年保险损失率的一个、两个或三个标准差（均方差），从而确定纯费率，这样对保险公司来说更安全。2.附加费率的计算：附加费率=附加费/保险金额*100%（二）保费收入的确认原则：1.原保险合同成立并承担相应保险责任。2.与原保险合同相关的经济利益很能够流入企业。3.与原保险合同相关的经济利益能够可靠的计量。（三）保费收入的会计核算方法：保费收入、应收保费、预收保费、保户储金（非流动负债性质的科目）。（1）收到保费：借：银行存款 贷：保费收入（2）分期收取时：借：银行存款 应收保费 贷：保费收入 借：银行存款 贷：应收保费三、赔款支出的核算：赔付支出、预付赔付款、应付赔付款、损余物资；（1）赔付时：借

7、：赔付支出 贷：银行存款（2）预付时：借：预付赔付款 贷：银行存款（3）支付理赔相关费用时：借：赔付支出 贷：银行存款（4）收到损余物资时：借：损余物资 贷：赔付支出四、财产保险准备金的核算：（一）未决赔款准备金的核算：1.内容及计算方法：第一种情况：已发生已报案未决赔案准备金，最高不超过赔付金额的100%提存。第二种情况：已发生未报案未决赔偿准备金，采用估计的方法提存；第三种情况：理赔费用准备金；2.账务处理方法：（1）提取未决赔款准备金：借：提取未决赔款准备金（损益类科目）贷：未决赔款准备金（负债类科目）（2）期末结转提取未决赔款准备金科目：借：本年利润 贷：提取未决赔款准备金 （二）未到

8、期责任准备金（保费准备金）的核算：指核算期在一年以内的财产保险，未尚未终止责任的保险而提存的准备金。1.核算内容及方法：年平均估计法、月平均估计法、季平均估计法；2.账务处理方法：未到期责任准备金、提取未到期责任准备金。（1）借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金第三节人身保险业务的核算一、概述（一）人身保险的种类及特征：1.人身保险的种类：人寿保险、健康保险和人身意外伤害保险。（1）人寿保险：死亡保险、生存保险、生死两存保险或生死合险、年金保险等；（2）健康保险；（3）人身意外伤害保险；人身意外伤害保险和短期健康险具有财产保险的特征，因此与财产保险一并称为非寿险业务；长期健康险与人寿

9、保险业务称为寿险业务。2.人身保险业务的主要特征：总体特征：定额给付（1）影响保费的因素不同；（2）期限一般较长；（3）计提的责任准备金不同；（4）保单的性质不同。二、寿险保费收入的会计核算：收到保费时（收付实现制）：借：银行存款 贷：保费收入三、寿险给付的会计核算：（一）满期给付业务的核算：借：满期给付 贷：库存现金（或银行存款）（二）死伤医疗给付业务的核算：借：死伤医疗给付 贷：库存现金（三）年金给付业务的核算：借：年金给付 贷：库存现金 四、寿险责任准备金的会计核算：人身保险责任准备金是根据人身保险合同，为支付将来的保险给付而设置的准备金，主要包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金和未

10、到期责任准备金，其中未到期责任准备金的计提方法与会计处理与财产保险一样。四、寿险责任准备金的会计核算（一）寿险责任准备金的计算：理论上讲，寿险责任准备金应该等于投保人缴付的纯保费加上其产生的利息扣除已给付的保险金后的余额（即净值）。对每一张保单而言，在保险期间的任何一个时点上，其保费收入和保费支出都存在下面的等式关系：T年以前的收入+T年以后的收入=T年以后的支出+T年以前的支出 改写为：T年以前的收入-T年以前的支出=T年以后的支出-T年以后的收入四、寿险责任准备金的会计核算 可以有两种寿险责任准备金的计算方法：1.过去法：已缴保费推算法：寿险责任准备金=T年以前已收保费的终值-T年以前已付

11、保费的终值 2.将来法：未缴保费推算法：寿险责任准备金=T年以后应付保险金的现值-T年以后应收保费的现值四、寿险责任准备金的会计核算（二）寿险和长期健康险责任准备金的处理：寿险责任准备金（负债类）提取寿险责任准备金（损益类）长期健康险责任准备金（负债类）提取长期健康险责任准备金（损益类）1.提取时：借：提取未决赔款准备金 （或提取长期健康险责任准备金、提取寿险责任准备金）贷：未决赔款准备金 （或提取长期健康险责任准备金、提取寿险责任准备金）四、寿险责任准备金的会计核算 2.期末结转：借：本年利润 贷：提取未决赔款准备金 提取长期健康险责任准备金 提取寿险责任准备金）五、其他寿险业务的核算（一）

12、加保和退保业务的核算：加保的手续与新投保的手续是一样的，会计处理方法也是一样的。退保业务需要通过“退保金”核算，属损益类科目。借：退保费 贷：库存现金（有应交保费尚未偿还时，还可以有”应交保费“）五、其他寿险业务的核算（二）保单转移与寿险保单复效的核算（1）转出保险公司的会计分录：借：保费收入 寿险责任准备金 贷：银行存款（2）转入保险公司会计分录：借：银行存款 贷：保费收入 保险责任准备金六、寿险业务的利源分析 1.死差益（损）：是由于实际死亡率低于预计死亡率，保险公司按照预定死亡率收取的纯保费支付实际死亡成本后尚有盈余而产生的利益。死差益（损）=（预定死亡率-实际死亡率）*危险保费（死亡保

13、险费）=实际危险保费总额-实际支付的危险保费 2.利差益（损）：资金运用的实际收益率（或投资回报率）高于预定利率时，保险公司实际赚取 的利率高于按照预定利率给付投保人的利率的差异。利差益（损）=（实际收益率-预定利率）*责任准备金总额（资金运用总额）=实际收益总额-预计收益总额六、寿险业务的利源分析 3.费差益（损）：实际经营费用低于预计经营费用。费差益（损）=（预定经营费用率-实际经营费率）*保费总额 =实际附加保费金额-实际经营费用额第四节再保险业务的核算 一、概述：（一）再保险的概念及特点：再保险是保险人的保险，是保险发展到一定程度的产物。分出方：原保险公司、原保险人、分出人；接收方：再

14、保险公司、再保险人、分保接受人、分入人。对再保险业务的再保险：转分保分出人、转分保接收人。再保险的主要特点是：（1）再保险是保险公司之间的一种业务经营活动。（2）再保险合同是独立合同。（3）再保险合同是双务合同。（4）再保险合同是补偿性合同。与财产保险合同的性质一致，而人身保险合同具有给付性质。第四节再保险业务的核算（二）再保险业务的种类：1.按保险责任分配形式分类：（1）比例分保：1）成数分保：2）溢额分保：3）成数溢额混合再保险：（2）非比例分保：1）超额赔款分保2）超额赔付率分保第四节再保险业务的核算 2.按合同安排方式分类：（1）临时分保：（2）合同分保：（3）预约分保：（三）再保险业

15、务的会计核算特点：（1）再保险业务同时涉及分保分出人和分保分入人的核算。原保险人：分出保费、摊回分保赔款、摊回分保费用、扣存和转回分保准备金；再保险人：分保费收入、分保赔款支出、分保费用支出、存出分保准备金；第四节再保险业务的核算（2）分保账单是再保险业务核算中使用的唯一重要的记账凭证，由分保分出人填制。（3）再保险公司是按业务年度结算损益，在非结算损益的业务年度，再保险合同的收支差额全部作为长期责任准备金提取。（4）由于分保接受人是按业务年度结算损益，所以对于接受的分保业务，只提取未决赔款准备金和长期责任准备金，不提取未到期责任准备金。（5）因为再保险业务不是委托保险代理人进行的，所以不涉及

16、向保险代理人支付手续费或佣金 的问题，但分保接受人应该摊回一部分由原保险人支付手续费或佣金。第四节再保险业务的核算（四）关于分保账单：（1）分出保费：（2）分保手续费：（3）转分保手续费：（4）摊回分保赔款：（5）扣存及转回的准备金：（6）纯益手续费：纯益手续费=（合同收入合计-合同支出收入）*纯益手续费率（7）税款及杂项：（8）余额：二、分出业务的核算：（一）分出保费的计算：比例分保分出保费：分出保费=原保费*合同分保比例（二）分出保费的处理：应付分保账款（往来性质科目）应收分保账款（往来性质科目）存入保证金（负债类科目）分出保费（损益类）摊回分保费用（损益类）摊回赔付支出（损益类）应收分保

17、合同准备金 摊回分保合同准备金（期末余额结转至本年利润）二、分出业务的核算：具体处理程序（如教材中的例子）：（1）根据贷方发生额：借：分出保费 15000 存入保证金 7200 利息支出 360 贷：应付分保账款 22560（2）根据贷方发生额：借：应收分保账款 21330 贷：摊回赔付支出 7500 摊回分保费用 5130 存入保证金 8700分保账单借方借方贷方贷方项目项目金额金额项目项目金额金额分保手续费分保手续费分保赔款分保赔款保费准备金扣存保费准备金扣存赔款准备金你扣存赔款准备金你扣存税款及杂费税款及杂费37507500600027001380分保费分保费赔款准备金返还赔款准备金返还

18、赔款准备金返还赔款准备金返还准备金利息准备金利息1500048002400360应付你方余额应付你方余额21330应付我方金额应付我方金额未决赔款未决赔款800000二、分出业务的核算：（3）结转本年利润（不涉及准备金科目）：借：本年利润 15360 贷：分出保费 15000 利息支出 360 借：摊回赔付支出 7500 摊回分保费用 5130 贷：本年利润 12630三、分入业务（再保险人）的核算：（1）根据分保账单贷方：借：应收分保账款 22560 贷：保费收入 15000 利息收入 360 存出保证金 7200（2）根据分保账单借方：借：存出保证金 8700 赔付支出 7500 分保费用

19、 5130 贷：应付分保账款 21330（3）结转本年利润借：保费收入 15000 利息收入 360 贷：本年利润 15360借：本年利润 12630 贷：分保费用 7500 赔付支出 5130第五节保险资金运用的核算一、保险资金运用业务概述（一）保险资金运用的原则1.安全性原则2.合法性原则3.效益性原则4.分散性原则5.流动性原则（二）保险资金运用的形式不能用于设立证券经营机构和向企业投资。1.投资业务2.资金拆借业务3.证券回购业务4.贷款业务第五节保险资金运用的核算 二、资金拆借业务的核算：（一）资金拆借业务是具有法人资格的金融保险机构及经法人授权的非法人金融机构之间进行短期资金融通，

20、以调剂头寸（收支差额）和临时性资金余缺的经济活动。七天以下的拆借特别是隔夜拆借占较大比重。主要核算内容包括拆入资金和拆出资金。第五节保险资金运用的核算（二）资金拆借业务的会计核算：拆入资金（负债类科目）拆出资金（资产类科目）短期资金拆借的利息由于金额较小，可以在受到或支出时确认，也可以按照权责发生制原则进行确认。第五节保险资金运用的核算1.拆出资金时：借：拆出资金 贷：银行存款2.收回拆出资金本金和利息时：借：银行存款 贷：拆出资金 利息收入3.收到拆入资金时：借：银行存款 贷：拆入资金4.偿还拆入资金本息时：借：拆入资金 利息支出 贷：银行存款第五节保险资金运用的核算 三、贷款业务的核算：（

21、一）保险公司只能从事用户质押贷款业务，不能从事除用户质押贷款以外的业务。保户质押贷款业务指以保险单作为抵押取得的贷款，保单必须具有价值性，价值性一般和储蓄性相联系，财产保险不具有储蓄性，而寿险及长期健康险的储蓄性较强，可以用于抵押贷款。第五节保险资金运用的核算（二）保户质押贷款的会计核算：1.发放贷款时：借：保户质押贷款 贷：库存现金 2.收回贷款时：借：库存现金 贷：保户质押贷款 利息收入第五节保险资金运用的核算 四、证券回购业务的核算：（一）证券回购业务核算的内容：证券回购业务是指保险公司在银行间同业市场办理中国人民银行批准交易的国债、中央银行融资券、政策性银行金融债券等债券回购的经济活动。证券回购业务包括买入返售证券业务和卖出回购证券业务。买入返售证券业务（先买后卖）实际上是一种投资业务，卖出回购证券（先卖后买）实际上是一种融资业务。第五节保险资金运用的核算（二）买入返售证券业务的会计核算：1.买入返售证券时：借：买入返售金融资产 贷：银行存款 2.销售返售证券时：借：银行存款 贷：买入返售金融资产 利息收入第五节保险资金运用的核算（三）卖出回购证券业务的核算：1.卖出回购证券：借：银行存款 贷：卖出回购证券金融资产款 2.回购卖出证券时：借：利息支出 卖出回购金融资产款 贷：银行存款