高新技术企业税收业务培训课件.ppt

1、高新技术企业税收业务培训高新技术企业税收业务培训目目 录录固定资产加速折旧政策4高新技术企业税收优惠政策2研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除3备案管理制度5高新技术企业认定条件一览1高新技术企业认定条件一览高新技术企业认定条件一览高新技术企业认定条件高新技术企业认定条件旧文件：旧文件：1、科技部、财政部、国家税务总局关于印发科技部、财政部、国家税务总局关于印发的通知的通知（国科发火国科发火2008172号号）废止废止2、科技部、财政部、国家税务总局关于印发科技部、财政部、国家税务总局关于印发的通知的通知（国科发火国科发火2008362号号废止废止新文件：新文件：1、科技部、财政部、国

2、家税务总局关于科技部、财政部、国家税务总局关于修订修订印发印发的通知的通知（国科发火国科发火201632号号）2、科技部、财政部、国家税务总局科技部、财政部、国家税务总局关于关于修订印发修订印发 的通知的通知（国科发火国科发火2016195号号）高新技术企业认定条件高新技术企业认定条件v新办法第十一条规定：新办法第十一条规定：“认定为高新技术企业须同时满足以下条件：认定为高新技术企业须同时满足以下条件：v1.企业申请认定时须注册成立一年以上；企业申请认定时须注册成立一年以上；v2.企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式

3、，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（取消原有（取消原有“近三年内近三年内”、“5年以上独占许可年以上独占许可”）v3.对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；域规定的范围；v4.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（取消具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的（取消具有大学专科以上学历的

4、科技人员占企业当年职工总数的30%以上的规定）以上的规定）v5.企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于）最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于万元（含）的企业，比例不低于5%；（比例由（比例由6%调调整为整为5%）（2）最近一年销售收入在）最近一年销售收入在5000万元至万元至2亿元（含）的企业，比例不低于亿元（含）的企业，比例不低于4%；（3）最

5、近一年销售收入在）最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不 低低于于60%；v6.近一年近一年高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入占企业同期占企业同期总收入总收入的比例不低于的比例不低于60%；v7.企业创新能力评价应达到相应要求；企业创新能力评价应达到相应要求；v8.企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

6、”高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入当年总收入包括哪些当年总收入包括哪些国科发火国科发火2016195号号文件第三条第四款第二项规定：“总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照中华人民共和国企业所得税法（以下称企业所得税法）及中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下称实施条例）的规定计算。观点一：包括营业观点一：包括营业外收入外收入观点二：不包括营观点二：不包括营业外收入业外收入高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入高新技术产品收入概念高新技术产品收入概念v1.1.高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活高新技术产品（服务）收入是指企业

7、通过研发和相关技术创新活动，取得的动，取得的产品（服务）收入产品（服务）收入与与技术性收入技术性收入的总和。对企业取得上述的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。v2.2.高新技术企业认定中，高新技术产品收入是会计概念还是税收概高新技术企业认定中，高新技术产品收入是会计概念还是税收概念。视同销售收入，关联交易调整，这些税法对收入的调整是否作为念。视同销售收入，关联交易调整，这些税法对收入的调整是否作为企业收入的组成部分？企业收入的组成部分？v意见：暂按企业会计核算对收入的界定口径掌握。意见：暂按企业会计核算对

8、收入的界定口径掌握。省地税局企业所得税政策问省地税局企业所得税政策问题解答题解答指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入技术性收入主要包括以下几个部分：技术性收入主要包括以下几个部分：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。Ps:技术承包收入消失了高新技术企业税收优惠政策高新技术企业税收优惠政策高新技术企业税收优惠政策高新技术企业税收优惠政策项目项目内容内容依据依据一、税率优惠1.国家

9、需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税；企业所得税法第二十八条；2.对于2008年1月1日（含）之后在经济特区和上海浦东新区内新设的高新技术企业，就其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可按照25%的法定税率享受二免三减半的税收优惠；国发200740号3.企业被认定为高新技术企业的同时，又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，可选择适用15%税率或25%法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。国税函2010157号高新技术企业税收优惠政策高新技术企业税收优惠政策项目项目内容内容依据依据二、技术转

10、让所得优惠居民企业技术转让所得（含5年以上非独占许可使用权）不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税1.企业所得税法实施条例第九十条；2.财税2015116号三、扣除类优惠1.研发费加计扣除（企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销）；1.财税2015119号；2.国家税务总局公告2015年第97号；高新技术企业税收优惠政策高新技术企业税收优惠政策项目项目内容内容依据依据三、扣除类优惠2.职工

11、教育经费扣除（高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度财税201563号3.仪器设备加速折旧（对生物药品制造业等10个行业的小型微利企业购进的研发和生产经营共用的仪器、设备以及对所有行业购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。）财税201475号财税2015106号高新技术企业税收优惠政策高新技术企业税收优惠政策项目项目内容内容依据依据四、境外所得计

12、算以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。财税201147号五、与中小高新技术企业有关的特殊优惠1.有限合伙制创业投资企业法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市

13、的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。财税2015116号国税发200987号企业所得税法第三十一条；企业所得税法实施条例第九十七条研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除错综复杂的研发费用研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除v 高新技术企业认定管理高新技术企业认定管理办法办法（国科发火（国科发火201632号号）v 高新技术企业认定管理高新技术企业认定管理工作指引工作指引国科发火国科发火2016195号号 三、研发费及研发费加计扣除三、研发费及研发费加计扣除高新技术

14、认定研发费用：高新技术认定研发费用：加计扣除研发费用：加计扣除研发费用：财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知政策的通知财税财税2015119号号国家税务总局关于企业研究开发国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的费用税前加计扣除政策有关问题的公告公告国家税务总局公告国家税务总局公告2015年年第第97号号高新认定研发费用与加计扣除高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较研发费用的比较高新技术认定研发费用：高新技术认定研发费用：v（1）人员人工费用）人员人工费用v（2）直接投入费用）直接投

15、入费用v（3）折旧费用与长期待摊费用）折旧费用与长期待摊费用v（4）无形资产摊销费用）无形资产摊销费用v（5）设计费用）设计费用v（6）装备调试费用与试验费用）装备调试费用与试验费用v（7）委托外部研究开发费用）委托外部研究开发费用v（8）其他费用）其他费用加计扣除研发费用：加计扣除研发费用：v 1.人员人工费用。人员人工费用。v 2.直接投入费用。直接投入费用。v 3.折旧费用。折旧费用。v 4.无形资产摊销。无形资产摊销。v 5.新产品设计费、新工艺规程新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、勘探开发技术的现场试验费。费。v

16、 6.其他相关费用。其他相关费用。v 7.财政部和国家税务总局规定财政部和国家税务总局规定的其他费用。的其他费用。高新认定研发费用与加计扣除高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较研发费用的比较高新技术认定研发费用：高新技术认定研发费用：v企业科技人员的工资薪金、五险一企业科技人员的工资薪金、五险一金及外聘科技人员劳务费用金及外聘科技人员劳务费用v根据根据国科发火国科发火2016195号号规规定：定：企业科技人员是指企业科技人员是指直接从事研发直接从事研发和和相关技术创新活动，以及相关技术创新活动，以及专门从事专门从事上述活动的管理上述活动的管理和提供直接技术服和提供直接技术服务的，务的，累计

17、实际工作时间在累计实际工作时间在183天天以上的人员以上的人员，包括在职、兼职和临，包括在职、兼职和临时聘用人员。时聘用人员。加计扣除研发费用：加计扣除研发费用：直接从事研发活动人员工资薪金、五险一金及直接从事研发活动人员工资薪金、五险一金及外聘研发人员劳务费用外聘研发人员劳务费用 根据总局根据总局2015年第年第97号号公告第一条公告第一条研究开研究开发人员范围发人员范围 v企业企业直接从事研发活动直接从事研发活动人员包括研究人员、技人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工究开发项目的专业人员

18、；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。开发活动的技工。v企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。员、辅助人员。高新认定研发费用与加计扣除高新认定研发费用与加计扣除研发费范围的比较研发费范围的比较高新技术认定研发费用：高新技术认定

19、研发费用：折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用v 折旧费用是指用于折旧费用是指用于研究开发研究开发活动的仪器、设备活动的仪器、设备和在用建和在用建筑物的折旧费。筑物的折旧费。v 长期待摊费用是指研发设施长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用过程中发生的长期待摊费用。加计扣除研发费用：加计扣除研发费用：折旧费用折旧费用v 用于用于研发活动的仪器、设备研发活动的仪器、设备的的折旧费。折旧费。高新认定研发费用与加计扣除高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较研发费用的比较高新技术认定研发费用：高新技术认定研发费用：v 其他费用是指上述

20、费用之外与其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。差旅费、通讯费等。此项费用此项费用一般不得超过研究开发总费用一般不得超过研究开发总费用的的20%，另有规定的除外，另有规定的除外。加计扣除研发费用：加计扣除研发费用：v 与研发活动直接

21、相关的其他费与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。理费，差旅费、会议费等。此此项费用总额不得超过可加计扣项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的除研发费用总额的10%。高新认定研发费用与加计扣除高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较研发费用的比较其他费用扣除案例其他费用扣

22、除案例某企业某企业2016年进行了二项研发活动年进行了二项研发活动A和和B，A项目共发生项目共发生研发费用研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元。万元。B项目共发生研发费用项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万万元。元。假设研发活动均符合加计扣除相关规定。假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数，小于实际发生数12万元，则万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为项目允

23、许加计扣除的研发费用应为97.78万元（万元（100-12+9.78=97.78）B项目其他相关费用限额项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数，大于实际发生数8万元，则万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为项目允许加计扣除的研发费用应为100万元万元。该企业该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元万元（97.78+100）50%=98.89。高新技术认定研发费用：高新技术认定研发费用：v无明确限制无明确限制加计扣除研发费用：加计扣除研发费用：下列活动不适用税前加计扣除政策下列活动不适用税前加计

24、扣除政策：v1.企业产品（服务）的常规性升级。企业产品（服务）的常规性升级。v2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。知识等。v3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。动。v4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。程进行的重复或简单改变。v5.市场调查研究、效率调查或管理研究。市场调查研究、效率调查或管理研究。v6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量作为工业（服务）流程环节或

25、常规的质量控制、测试分析、维修维护。控制、测试分析、维修维护。v7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。社会科学、艺术或人文学方面的研究。高新认定研发费用与加计扣除高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较研发费用的比较研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除旧文件：旧文件：1、国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）除管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发2008116号）号）废止废止2、财政部财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有

26、关政策问题的通知除有关政策问题的通知（财税（财税201370号）号）废止废止新文件：新文件：1、财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研究开发费科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知用税前加计扣除政策的通知（财税（财税2015119号）号）2、国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告政策有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2015年第年第97号）号）研发费用加计扣除政策对比研发费用加计扣除政策对比项目项目原来原来现在现在扩大加计扣除范围扩大加计扣除范围 专用、在职、全部正列举专用、在职、全

27、部正列举（1 1）研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修、租赁费、仪）研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修、租赁费、仪器设备的折旧费和软件、专利权、非专利技术摊销费，不再强调是专门用器设备的折旧费和软件、专利权、非专利技术摊销费，不再强调是专门用于研发活动于研发活动（2 2）明确了外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除）明确了外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除（3 3）可以加计扣除的费用增加了）可以加计扣除的费用增加了“其他费用其他费用”项，与研发活动直接相关差项，与研发活动直接相关差旅费、会议费等可以加计扣除了，实施总额控制，此项其他费用总额不得旅费、会议费等可以加计扣除了

28、，实施总额控制，此项其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的超过可加计扣除研发费用总额的10%10%放宽研发活动范围放宽研发活动范围 无无企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。创意活动指多媒体软件等新增内关费用，可按照规定进行税前加计扣除。创意活动指多媒体软件等新增内容容简化研发费的归集简化研发费的归集和核算和核算专账专账辅助账辅助账打破领域限制打破领域限制国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域、当期优先发展的高技术产业化重当期优先发展的高技术产业化重

29、点领域指南点领域指南除负面清单列举的行业除负面清单列举的行业优化程序优化程序事前备案事前备案事后备案，争议解决机制事后备案，争议解决机制可否追溯可否追溯无无明确追溯原则明确追溯原则委托研发委托研发提供受托方的研发费用明细提供受托方的研发费用明细除关联企业外，直接按除关联企业外，直接按80%80%加计扣除；委托境外机构及个人不得扣除加计扣除；委托境外机构及个人不得扣除特殊收入的扣减特殊收入的扣减无无下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入研发直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对研发直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对

30、应的材料费用应的材料费用研发费新旧文件对比研发费新旧文件对比变化变化规定规定文件文件一、适用行业类型一、适用行业类型企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目国税发2008116号不适用税前加计扣除政策的行业：1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。财税2015119号变化变化规定规定文件文件二、研二、研发活动发活动范围范围本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用

31、科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。国税发2008116号本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目

32、标的系统性活动。（二）下列活动不适用税前加计扣除政策。1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。第二条 特别事项的处理4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发

33、，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。财税2015119号研发费新旧文件对比研发费新旧文件对比研发费新旧文件对比研发费新旧文件对比原政策：原政策：v 研发费用只是研发费用只是限于专职研发限于专职研发人员的费用，人员的费用，以及专门用于以及专门用于研发的材料费研发的材料费用、仪器设备用、仪器设备折旧费、无形折旧费、无形资产的摊销等资产的摊销等新政策：新政策：v研发费用具体范围包括：研发费用具体范围包括：v1.人员人工费用人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、。直接从

34、事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。以及外聘研发人员的劳务费用。v2.直接投入费用直接投入费用。包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于。包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用

35、于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。v3.折旧费用折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。v4.无形资产摊销无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。v5.新产品设计费新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费

36、、勘探开发、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。技术的现场试验费。v6.其他相关费用其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加

37、计扣除研发费用总额的费用总额的10%。v7.财政部和国家税务总局规定的其他费用财政部和国家税务总局规定的其他费用。三、扣除费用范围扩大三、扣除费用范围扩大三、研发费及研发费加计扣除三、研发费及研发费加计扣除v 可加计扣除研究开发费用情况归集表可加计扣除研究开发费用情况归集表研发费新旧文件对比研发费新旧文件对比原政策：原政策：v 对企业委托给外单位进行开发对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。计扣除。对委托开发的项目，受托方应对委托开发的项目，受

38、托方应向委托方提供该研发项目的费向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。行加计扣除。新政策：新政策：v 1.企业企业委托外部机构或个人委托外部机构或个人进进行研发活动所发生的费用，按行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的照费用实际发生额的80%计入计入委托方研发费用并计算加计扣委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则际发生额应按照独立交易原则确定。确定。v 2.委托方与受托

39、方存在关联关委托方与受托方存在关联关系的系的，受托方应向委托方提供，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。研发项目费用支出明细情况。v 3.企业企业委托境外机构或个人委托境外机构或个人进进行研发活动所发生的费用，不行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。得加计扣除。四、委托研发处理四、委托研发处理研发费新旧文件对比研发费新旧文件对比原政策：原政策：v 无相关规定无相关规定v 企业在该年度实际发企业在该年度实际发生的符合条件的相关生的符合条件的相关研发费用支出允许实研发费用支出允许实行加计扣除。其他年行加计扣除。其他年度或者是提取但未发度或者是提取但未发生的研发支出不能扣生的研发支出不能扣

40、除除。新政策：新政策：v 企业符合规定的研发费用企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在加计扣除条件而在2016年年1月月1日以后未及时享受日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为追溯期限最长为3年。年。五、五、追溯享受优惠追溯享受优惠研发费新旧文件对比研发费新旧文件对比原政策：原政策：v 主管税务机关对企业申报的研究主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书提供政府科技部门的鉴定意见书。新政策：新政策：v 税务机关对企业享受加计扣除税务机关对企业享

41、受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见。行政主管部门出具鉴定意见。企业承担省部级（含）以上科企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。要鉴定。六、流程优化六、流程优化研发费新旧文件对比研发费新旧文件对比原政策原政策：企业未设立专门的研发机构或企企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准

42、确、合理费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣对划分不清的，不得实行加计扣除。企业必须对研究开发费用实除。企业必须对研究开发费用实行行专账管理专账管理，同时必须按照附表，同时必须按照附表的规定项目，准确归集填写年度的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。实际发生金额。新政策新政策：v 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置的研发

43、费用按研发项目设置辅助账辅助账，准确，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。可加计扣除的研发费用。v 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。清的，不得实行加计扣除。七、核算管理简化七、核算管理简化研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除如何建

44、账？如何建账？研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除设置研发支出一级科目设置研发支出一级科目研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除管理费用下设置研发费用管理费用下设置研发费用研发费及研发费加计扣除研发费及研发费加计扣除如何进行研究开发费用的账务处理如何进行研究开发费用的账务处理 研究阶段研究阶段无形资产无形资产开发阶段开发阶段全部费用化全部费用化满足条件资本化满足条件资本化不满足条件费用化不满足条件费用化固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策政策依据：政策依据：v 企业所得税法企业所得税法第三十二条第三十二条v 企业所得税法实施条例企业所得

45、税法实施条例第六十条、九十八条第六十条、九十八条v 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发国税发200981号号（第五条备案手续失效）（第五条备案手续失效）v 财政部财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知知 财税财税201475号号v 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家国家税务总局公告税务总局公告2014年第年第64号号v 财政部国家税务总局关于进一

46、步完善固定资产加速折旧企业所得税财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知政策的通知 财税财税2015106号号v 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第68号号固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策v 固定资产加速折旧或一次性扣除：固定资产加速折旧或一次性扣除：v 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备

47、制天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业，轻工、纺织、机械、汽车等行业企业新购进的固定资产，轻工、纺织、机械、汽车等行业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。v 对上述对上述10个行业的小微企业新购进的研发和生产经营公用的个行业的小微企业新购进的研发和生产经营公用的仪器、设备，单位价值不超过仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入万元的，允许一次性计入当其成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算当其成

48、本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，单位价值超过折旧，单位价值超过100万元的，可万元的，可缩短折旧年限或采取加缩短折旧年限或采取加速折旧的方法速折旧的方法。固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策v 对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的万元的，可缩短折旧年限或

49、采取加速折旧的方法。方法。v 对所有行业企业持有的单位价值不超过对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。扣除，不再分年度计算折旧。v 注意：注意：轻工、纺织、机械、汽车轻工、纺织、机械、汽车等四个行业从等四个行业从2015年年1月月1日开始执行；其他六个行业从日开始执行；其他六个行业从2014年年1月月1日起执行日起执行。固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策v 加速折旧优惠大，违规操作风险高加速折旧优惠大，违规操作风险高 根据根据国家税务总局关

50、于国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题题的公告的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第97号号）第二条第一点第二条第一点规规定，定，加速折旧加速折旧优惠可以和加计扣除叠加享受。优惠可以和加计扣除叠加享受。于是就出现了将在用固于是就出现了将在用固定资产通过定资产通过“固定资产清理固定资产清理”直接结转折旧费的账务处理直接结转折旧费的账务处理，或者对价，或者对价值低于值低于100万的固定资产不管是不是专用都一次性全额扣除了。万的固定资产不管是不是专用都一次性全额扣除了。但是，文件有明确规定不同行业加速折旧政策开始时间，以及可