税务筹划第五章-企业所得税的税收筹划课件.pptx

1、企业所得税纳税人的税收筹划企业所得税计税依据的税收筹划企业所得税税率的税收筹划企业所得税优惠政策的税收筹划合并分立于资产重组的税收筹划12345目录CONTENTS20142014存在的主要问题4155.1.1 企业所得税的纳税人企业所得税法第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立。20142014存在的主要问题4155.1.1 企业所得税的纳税人居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业承担全面纳税义务非居民企业税收政策：5.1.1 企业所得税的纳税人子公司：子公司是一个独立企业，具有独立的法

2、人资格。子公司因其具有独立法人资格而被设立的所在国视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务分公司：分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。因此，设立分支机构，使其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵，合理减轻税收负担。5.1.1 企业所得税的纳税人企业所得税征收管理办法。在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税税额，抵减

3、总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。5.1.2 纳税主题身份的选择个人独资企业、合伙企业&公司制企业比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税（）从总体税负角度考虑，独资、合伙税负一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。（）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。（）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要

4、充分考虑可能出现的各种风险。5.1.2 纳税主题身份的选择20142014子公司分公司子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的条件；子公司必须独立开展经营，自负盈亏，独立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的监督管理等。分公司不具有独立的法人身份，因而不能享受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公司管理控制。5.1.2 纳税主题身份的选择设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业

5、内部利润分配政策等多种因素的影响。1.通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司的损益合并纳税。2.当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。5.1.2 纳税主题身份的选择 深圳新营养技术生产公司，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额为100万元，第四年的亏损额为50万元，第五年盈利额为300万元

6、。该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一 子公司（全资），适用的税率为25；经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、150万元。5.1.2 纳税主题身份的选择经分析，现有三种组织形式方案可供选择：方案一：建成具有独立法人资格的 子公司（全资）。在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、子公司和 子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业 子公司是独立的法人实体，不能和深圳新营

7、养技术公司或 子公司合并纳税，所以，其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额为750万元，分别为第一年：225万元（=100015%+30025%）第二年：200万元（=100015%+20025%）第三年：175万元（=100015%+10025%）、第四年：150万元（=100015%）。5.1.2 纳税主题身份的选择方案二：建成非独立核算的分公司。在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司企业所得税总额为675万元，分别为第一年：195万元=(1000-200)15%+30

8、025%）第二年：177.5万元=(1000-150)15%+20025%）第三年：160万元=(1000-100)15%+10025%第四年：142.5 万元=(1000-50)15%5.1.2 纳税主题身份的选择方案三：建成内地 子公司的分公司。在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司四年间缴纳的的企业所得税总额为637.5万元,分别为第一年：175万元（=100015%+30025%-20025%）第二年：162.5万元（=100015%+20025%-15025%）第三年：150万元（=100015%+10025%-10025%）第四年：150万元（=100015%）。通

9、过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植加工企业建成内地将芦笋种植加工企业建成内地 子公司的分公司，可以使子公司的分公司，可以使整体税负最低整体税负最低。5.2 企业所得税计税依据的税收筹划5.2.1应纳税所得额收入总额 不征税收入 免税收入(國債利息.)各项扣除(公益性捐赠支出在年度利润总额12以内.)允许弥补的以前年度亏损某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25%。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。2013年年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商

10、品，送出20元的商品。具体方案有如下几种选择：（）顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。（）顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。（）顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。（）顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。（）顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。5.2.2(1)顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。这一方案企业销售100元商品收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。假设商品增值税税率为17，企业所得税税率为25，则：增值税销项80

11、（1+13%）13%进项60（1+13%）13%9.2-6.92.3（元）销售毛利润80（1+13%）60（1+13%）70.8-53.117.7（元）应纳企业所得税17.725%4.425（元）税后净收益17.7-4.2513.275（元）5.2.2（）顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元。则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：增值税銷項100（1+13%）13%進項60（1+13%）13%11.50-6.904.60（元）销售毛利润100（1+13%）

12、60（1+13%）88.5-53.135.40(元）应纳企业所得税 35.40 25%8.85（元）税后净收益35.48.856.55（元）但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。（）顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品(成本12元)。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品不得稅前列支。相关计算如下：增值税(100+20)（1+13%）13%(60+12)（1+13%）13%11.5-4.60=5.52（元）销售毛利

13、润（10060-12)（1+13%）=24.78（元）应纳企业所得税24.7812（1+13%）25%35.4*.258.85（元）税后净收益销售毛利24.78所得税8.8515.93（元）（）顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。商场返还现金行为也属商业折扣相关计算同方案一。5.2.2（）实行捆绑式销售，顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品(成本12元)，总价格不变。由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下：增值税100（1+13%）13%(60+12)（1+13%）13%3.22（元）销售毛利润(1006012)（1+13%）24

14、.78（元）应纳企业所得税24.7825%6.19（元）税后净收益税前净利24.78所得税6.1918.59（元）5.2.2 5.2.2 5.2.2.1 收入的筹划 2.应税收入确认时间的筹划推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的，从而降低税负。某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款2000万元，该企业增值税进项税额为150 万元，毛利率为15%，所得税税率为25%，增值稅稅率13%。企业对上述销售业务采用了分期收款方式。方案一，2000萬全部當期收款。销项

15、2000（1+13%）13%230.09（万元）增值税：销项230.09进项15080.09（万元）企業所得稅2000（1+13%）毛利率15税率2566.37（万元）方案二：二千萬應收帳款中，其中1200万元，當期付清；一笔300万元，购销双方协商两年后一次付清；另一笔500万元，购销双方协商一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100 万元两年后结清。销项=1200（1+13%）13%138.05（万元）增值税=销项138.05进项150-11.95（万元）企業所得税：同上5.2.2 5.2.2.2 扣除项目的筹划 3.固定资产的筹划（1）能够费用化或计入存货的成本费用不要资本化计

16、入固定资产。（2）折旧是影响企业所得税的重要因素，提取固定资产折旧金额的大小主要取决于四大因素：应计提折旧额、折旧年限、折旧方法以及净残值，计提折旧时应充分考虑这四种因素的影响。（3）对于不能计提折旧又不需用的固定资产应加快处理，尽量实现财产损失的税前扣除。A企业处于正常纳税年度，2013年12月份购进一项固定资产，原值为40万元，预计残值率为3%，折旧年限为5年。现有两种折旧方法可供企业选择：一是平均年限法；二是双倍余额递减法。请问企业应选择哪一种折旧方法？5.2.2 1.平均年限法：预计净残值：400000*残值率3%=残值12000元年折旧额：(400000-12000)/5=38800

17、0/5=77600元折旧可抵税额=77600*25%=19400元2.双倍余额递减法年折旧率:2/年限5=40%第一年折旧额:400000*40%=160000元第二年折旧额:(400000-160000=240000)*40%=96000元第三年折旧额:(240000-96000=144000)*40%=57600元第四、五年折旧额:(144000-57600-残值12000)/2=37200元同样算法，折旧可抵税额分别为40000,24000,14400,9300,9300虽然平均年限法和双倍余额递减法可折旧总额相同，但由于双倍余额递减法先期提列较多折旧而有缓缴的节税效果。5.2.2 年数

18、总和法么计算？年数总和法么计算？5.2.2 5.2.2.2 扣除项目的筹划 （4）固定资产维修费用的筹划。固定资产的维修与改良在税收处理上有较大的差异。相比较而言，维修费用能够尽快实现税前扣除，而改良支出需要计入固定资产，通过折旧实现税前扣除。固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销，不得直接在当期税前扣除。企业所得税法实施条例第六十九条规定：固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：第一，修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；第二，修理后固定资产的使用年限延长年以上。思考固定资产的大修理支出怎么处理？固定资产的大修理支出怎么处理？甲企业对旧生产设备进行大修，大修过

19、程中所耗材料费、配件费80万元，增值税13.6万元，支付工人工资6.4万元，总花费100万元，而整台设备原值为198万元。解析：总的修理支出大于设备原值（计税基础）的50。按照税法规定，凡修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50以上的，一律作为大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。因此应将100万元费用计入该设备原值，在以后的使用期限内逐年摊销。5.2.2 思考筹划方法？5.2.2 5.2.2.2 扣除项目的筹划（5）租入固定资产租金的选择。企业取得固定资产的方式主要有购置、经营性租入和融资租入等。纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间

20、均匀扣除。纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。思考经营租赁和融资租赁的差异？经营租赁和融资租赁的差异？企业需一台生产设备。此设备可以通过经营性租赁租入，也可以购置。企业所得税税率25，贴现率10。（1）经营性租赁租入每年租金15万元，假定每年年末支付，共租年。（2）购置买价60万元，5年提完折旧，每年12万元，假定没有残值，也没有维修费。已知PVIFA（5，10%）=3.7915.2.2 方案一：经营性租赁租入。每年租金15万元，假定每年年末支付，共租年。净现值15PVIFA（5，10%）（1-25%）153.791（1-25%）42.65（万

21、元）方案二：购置。买价60万元，5年提完折旧，每年折旧12万元，假定没有残值，也没有维修费。净现值6012PVIFA（5，10%）2560123.7912548.63（万元）可见，方案一具有明显的税收优势。思考题 居民企业与非居民企业有何区别？请简述居民企业与非居居民企业与非居民企业有何区别？请简述居民企业与非居民企业所适用的税收政策。民企业所适用的税收政策。子公司和分公司在税收筹划方面有何区别？子公司和分公司在税收筹划方面有何区别？简述企业所得税计税依据筹划的方法。简述企业所得税计税依据筹划的方法。企业所得税纳税人的筹划一般从哪些角度切入？企业所得税纳税人的筹划一般从哪些角度切入？如何进行收入的筹划？如何进行收入的筹划？如何筹划企业所得税的税前扣除项目？如何筹划企业所得税的税前扣除项目？合并分立业务如何进行税收筹划？合并分立业务如何进行税收筹划？