合并财务报表的编制教案课件.ppt
- 【下载声明】
1. 本站全部试题类文档,若标题没写含答案,则无答案;标题注明含答案的文档,主观题也可能无答案。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
2. 本站全部PPT文档均不含视频和音频,PPT中出现的音频或视频标识(或文字)仅表示流程,实际无音频或视频文件。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
3. 本页资料《合并财务报表的编制教案课件.ppt》由用户(晟晟文业)主动上传,其收益全归该用户。163文库仅提供信息存储空间,仅对该用户上传内容的表现方式做保护处理,对上传内容本身不做任何修改或编辑。 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(点击联系客服),我们立即给予删除!
4. 请根据预览情况,自愿下载本文。本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
5. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007及以上版本和PDF阅读器,压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 合并 财务报表 编制 教案 课件
- 资源描述:
-
1、第三章第三章 合并财务报表的编制合并财务报表的编制Consolidated Financial Statement 1基本要求基本要求v1 1熟练掌握合并资产负债表的编制方熟练掌握合并资产负债表的编制方法;法;v2 2熟练掌握合并利润表的编制方法;熟练掌握合并利润表的编制方法;v3 3掌握合并现金流量表的编制方法;掌握合并现金流量表的编制方法;v4 4了解合并所有者权益的编制方法。了解合并所有者权益的编制方法。2本章内容本章内容v第一节第一节 合并资产负债表合并资产负债表vConsolidated balance sheetsv第二节第二节 合并利润表合并利润表vConsolidated pr
2、ofit statement v第三节第三节 合并现金流量表合并现金流量表vConsolidated Cash Flow Statement v第四节第四节 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表 vConsolidated statement of changes in the owners equities v第五节第五节 合并报表附注合并报表附注vConsolidated notes3第一节第一节 合并资产负债表合并资产负债表v合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表,由合并资产、负债和所有者权务状况的财务报表,由合并资产
3、、负债和所有者权益各项目组成。益各项目组成。v 一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整v (一一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司属于同一控制下企业合并中取得的子公司v 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,即不需要将该子公司的个别别财务报表进行调整,即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要财务报表
4、调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。4 44一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整v(二二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司属于非同一控制下企业合并中取得的子公司v 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致司,除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的外,还应当根据母公司为
5、该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。期资产负债表日的金额。5 55二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资v 合
6、并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子表基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。公司的长期股权投资后,由母公司编制。v 在合并工作底稿中,按权益法调整对子公司的长在合并工作底稿中,按权益法调整对子公司的长期股权投资时,应按照期股权投资时,应按照企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资所规定的权益法进行调整。所规定的权益法进行调整。v 6 6 6二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资v 【例题例题1 1】假设假设
7、P P公司能够控制公司能够控制D D公司公司,D,D公司为股份公司为股份有限公司。有限公司。20207 7年年1212月月3131日日,P,P公司个别资产负债公司个别资产负债表中对表中对D D公司的长期权投资的金额为公司的长期权投资的金额为3 0003 000万元,拥万元,拥有有D D公司公司8080的股份。的股份。P P公司在个别资产负债表中采公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。用成本法核算该项长期股权投资。v20207 7年年1 1月月1 1日,日,P P公司用银行存款公司用银行存款3 0003 000万元购得万元购得D D公司公司8080的股份的股份(假定假定P P公司
8、与公司与D D公司的企业合并不公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并属于同一控制下的企业合并)。P P公司备查簿中记录公司备查簿中记录的的D D公司在公司在20207 7年年1 1月月1 1日可辨认资产、负债及或有日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的负债的公允价值的资料见下表资料见下表。7 77v 20 207 7年年1 1月一月一l l日,日,D D公司股东权益总额为公司股东权益总额为35003500万万元,其中股本为元,其中股本为20002000万元,资本公积为万元,资本公积为15001500万元,万元,盈余公积为盈余公积为0 0元未分配利润为元未分配利润为0 0元。元。v 2020
9、7 7年,年,D D公司实现净利润公司实现净利润10001000万元,提取法定万元,提取法定公积金公积金l00l00万元,向万元,向P P公司分派现金股利公司分派现金股利480480万元,万元,向其他股东分派现金股利向其他股东分派现金股利l20l20万元,未分配利润为万元,未分配利润为300300万元。万元。D D公司因持有的可供出售金融资产的公允公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为价值变动计入当期资本公积的金额为100100万元。万元。v 20207 7年年l2l2月月3131日,日,D D公司股东权益总额为公司股东权益总额为40004000万万元,其中股本为元
10、,其中股本为20002000万元,资本公积为万元,资本公积为l600l600万元,万元,盈余公积为盈余公积为l00l00万元,未分配利润为万元,未分配利润为300300万元。万元。vP P公司与公司与D D公司个别资产负债表公司个别资产负债表分别见表分别见表。8 88v假定假定D D公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P P公司一致,不考虑公司一致,不考虑P P公公司和司和D D公司及合并资产、负债的所得税影响。公司及合并资产、负债的所得税影响。v企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资规定,投资企业规定,投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当
11、以取得投资在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。资单位的净利润进行调整后确认。v在本例中,在本例中,P P公司在编制合并财务报表时,应当首先根据公司在编制合并财务报表时,应当首先根据P P公公司的备查簿中记录的司的备查簿中记录的D D公司可辨认资产、负债在购买日公司可辨认资产、负债在购买日(20(207 7年年1 1月月1 1日日)的公允价值的资料,调整的公允价值的资料,调整D D公司的净利润。公司的净利润。按照按照P P公司备查簿中的记录,在购买
12、日,公司备查簿中的记录,在购买日,D D公司可辨认资产、公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项,负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项,即即A A办公楼,公允价值高于账面价值的差额为办公楼,公允价值高于账面价值的差额为100(700-600)100(700-600)万元,按年限平均法每年应补计提的折旧额为万元,按年限平均法每年应补计提的折旧额为5 5万元万元(100(100万万元元2020年年)。假定。假定A A办公楼用于办公楼用于D D公司的总部管理。公司的总部管理。9 99vP P公司取得投资时采用成本法核算:公司取得投资时采用成本法核算:v借:长期
13、股权投资借:长期股权投资D D公司公司 30003000万元万元v 贷:银行存款贷:银行存款 30003000万元万元v36003600万元万元80%=288080%=2880万元万元v30003000万元万元28802880万元的差额万元的差额商誉隐含在长期股权投资中商誉隐含在长期股权投资中。v20207 7年,年,D D公司实现净利润公司实现净利润1 0001 000万元,提取法定公积金万元,提取法定公积金100100万元,向万元,向P P公司分派现金股利公司分派现金股利480480万元,向其他股东分派现金万元,向其他股东分派现金股利股利120120万元,未分配利润为万元,未分配利润为30
14、0300万元。万元。D D公司因持有的可供公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100100万元。万元。vP P公司收到现金股利时:公司收到现金股利时:v借:银行存款借:银行存款 480480万元万元v 贷:投资收益贷:投资收益 480480万元万元 101010v在合并工作底稿中应作的调整分录如下:在合并工作底稿中应作的调整分录如下:v(1)(1)以以D D公司公司20207 7年年1 1月月1 1日各项可辨认资产等的公日各项可辨认资产等的公允价值为基础,调整允价值为基础,调整D D公司的净利润公司的净利润v借:管
15、理费用借:管理费用 5 5万元万元v 贷:固定资产贷:固定资产累计折旧累计折旧 5 5万元万元v 重新确定的重新确定的D D公司公司20207 7年的净利润为年的净利润为995(1000-5)995(1000-5)万元。万元。v在本例中,在本例中,20207 7年年l2l2月月3131日日,P,P公司对公司对D D公司的长期公司的长期股权投资的账面余额为股权投资的账面余额为3 0003 000万元万元(假定未发生减假定未发生减值值)。根据合并报表准则的规定,在合并工作底稿。根据合并报表准则的规定,在合并工作底稿中将对中将对D D公司的长期股权投资由成本法调整为权益公司的长期股权投资由成本法调整
16、为权益法。法。111111v(2)(2)确认确认P P公司在公司在20207 7年年D D公司实现净利润公司实现净利润995995万元万元中所享有的份额中所享有的份额796(995796(9958080)万元:万元:v借:长期股权投资借:长期股权投资D D公司公司 796796万元万元v 贷:投资收益贷:投资收益D D公司公司 796796万元万元v(3)(3)确认确认P P公司收到公司收到D D公司公司20207 7年分派的现金股利,年分派的现金股利,同时抵销原按成本法确认的投资收益同时抵销原按成本法确认的投资收益480480万元:万元:v 借:投资收益借:投资收益D D公司公司 48048
17、0万元万元 (抵销)(抵销)v 贷:长期股权投资贷:长期股权投资D D公司公司 480480万元万元 (确认)(确认)v 121212v(4)(4)确认确认P P公司在公司在20207 7年年D D公司除净损益以外所有者权益的公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额其他变动中所享有的份额8080万元万元(资本公积的增加额资本公积的增加额l00l00万元万元8080):v借:长期股权投资借:长期股权投资D D公司公司 8080万元万元v 贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积D D公司公司 8080万元万元v“长期股权投资长期股权投资D D公司公司”变为:变为:3000300
18、0万元万元796796万元万元480480万元万元8080万元万元=3396=3396万元万元v在连续编制合并财务报表的情况下,应编制如下调整分录:在连续编制合并财务报表的情况下,应编制如下调整分录:v借:长期股权投资借:长期股权投资D D公司公司 (796-480+80)396(796-480+80)396万元万元v 贷:未分配利润贷:未分配利润年初年初 316316万元万元v 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积D D公司公司 8080万元万元 131313三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目v合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资
19、产负债表为基合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行础编制的。个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果,它从母公司本身或从子公司本身的角度对会计核算的结果,它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。这样,对于内部交易,从发生内自身的财务状况进行反映。这样,对于内部交易,从发生内部交易的企业来看,发生交易的各方都在其个别资产负债表部交易的企业来看,发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。中进行了反映。v资产、负债和所有者权益类各项目的加总金额中,必然包含资产、负债和所有者权益类各项目的加总金
20、额中,必然包含有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务状况的合并有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表,必须将这些重复计算的因素予以扣除,对这些资产负债表,必须将这些重复计算的因素予以扣除,对这些重复的因素进行抵销处理。这些需要扣除的重复因素,就是重复的因素进行抵销处理。这些需要扣除的重复因素,就是合并财务报表编制时需要进行抵销处理的项目。合并财务报表编制时需要进行抵销处理的项目。141414三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目v长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 v内部
21、债权与债务的抵销处理内部债权与债务的抵销处理 v存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 v内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理 v 151515(一一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理母公司母公司子公司子公司长期股权投资增加长期股权投资增加实收资本增加实收资本增加其他资产减少其他资产减少相对应资产增加相对应资产增加从企业集团整体来看,母公司对子公司进行的长期股权从企业集团整体来看,母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位,并投资实际上相当于母公司将资
22、本拨付下属核算单位,并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。变动。16(一一)长期股权投资与子公司所有者权益长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理的抵销处理v子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额,司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额,在合并财务报表中作为在合并财务报表中作为“少数股东权益少数股东权益”处理,处理,“少数股东权益少数股东权益”项目应当在合并资产负债表的项目应当在合并资产负债表的“所有者权益所有者权益”项目下单独列
23、示。项目下单独列示。v当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时,应按其差额所有者权益中所享有的份额不一致时,应按其差额计入计入“商誉商誉”项目。项目。1717v【例题例题2 2】沿用沿用【例题例题1 1】,20207 7年年1212月月3131日日P P公司对公司对D D公司公司长期股权投资经调整后的金额为长期股权投资经调整后的金额为33963396万元万元(投资成本投资成本30003000万万元元+权益法调整增加的长期股权投资权益法调整增加的长期股权投资396396万元万元)与其在与其在D D公司经公司经调整的股
24、东权益总额(调整的股东权益总额(40954095万元)万元)(股东权益账面余额股东权益账面余额40004000万元万元+A+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100100万元万元A A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按2020年年计提的折旧额计提的折旧额5 5万元万元)中所享有的金额中所享有的金额32763276万元万元40954095万元万元8080 之间的差额,为商誉。之间的差额,为商誉。v商誉商誉=3396=3396万元万元32763276万元万元=120=120万元万元v或者:商誉或者:商誉=30
25、00=3000万万(D(D公司公司20207 7年年1 1月月1 1目的所有者权益总目的所有者权益总额额35003500万元万元+D+D公司固定资产公允价值增加额公司固定资产公允价值增加额100100万元万元)8080=120=120万元万元v至于至于D D公司股东权益中公司股东权益中2020的部分,即的部分,即819819万元万元40954095万元万元 2020 则属于少数股东权益,在抵销处理时应作为少数股东则属于少数股东权益,在抵销处理时应作为少数股东权益处理。权益处理。181818v借:股本借:股本 20002000万万v 资本公积资本公积年初年初 16001600万万v 本年本年 1
展开阅读全文