准则33号――合并财务报表课件.ppt
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- 准则 33 合并 财务报表 课件
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1、企业会计准则33号合并财务报表o 总则o 合并范围o 合并程序o 披露n 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。n 母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体)。n 子公司,是指被母公司控制的企业。n 母公司应当编制合并财务报表。o 强调控制实质n 合并财务报表的合并范围应当以控制控制 为基础加以确定。o 控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。n 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。n 确定合并范围,更应当强调实质重于形式原则,综合考虑所有相关事实和
2、因素进行判断,如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。80%P 公司 S 公司 80%30%90%70%30%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司合并范围发生变化o合并范围发生变化:n原暂行规定,在母公司编制合并会计报表时,下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内:()已关停并转的子公司;()按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;()已宣告破产的子公司;()准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司;()非持续经营的所有者权益为负数的子公司;()受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。n关于合并会
3、计报表合并范围请示的复函(财会二字19962号)依据重要性原则,对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10%时,该子公司可以不纳入合并范围。同时规定,对于银行和保险业等特殊行业的子公司,可以不纳入合并范围。n本准则将母公司控制的所有子公司都纳入合并范围,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围,合并财务报表反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。变化:企业会计制度第一百五十八条规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法
4、予以合并。国际会计准则第27号没有对比例合并法作出明确规定,国际会计准则第31号合营中的权益规定对联合控制主体可以采用比例合并法或权益法,美国对合营业企业采用权益法核算。此外,国际会计准则理事会目前也在讨论比例合并法的存废问题。本准则取消了比例合并法,主要是考虑控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制,按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义,也就是说,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等,实际上母公司单方面是控制不了的,合并进来没有实际意义,因此,不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。原采用比例合并法核
5、算的合营企业,应采用权益法核算。o 合并程序n合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,对子公司的长期股权投资按照权益法调整后,由母公司编制。o 企业合并中形成母子公司关系的,母公司应当设置备查簿,记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值,期末编制合并财务报表时,应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。(准则20号企业合并第15条)n会计政策:o暂行规定差异不大且对财务状况和经营成果影响不大时,可忽略;新准则未规定n会计期间:o合并程序企业会计准则33号合并财务报表o合并程序n
6、主体观o(1)在组建母子公司联合体过程中因收购兼并形成的资产、负债升(贬)值及商誉,应全部予以合并和摊销;o(2)母子公司之间的交易及其末实现损益,应全部予以抵销;o(3)在合并资产负债表上,母公司末实际拥有的所有者权益反映为少数股东权益,作为合并所有者权益的一个项目单独列示;o(4)少数股东在子公司应分享的损益,视为合并净收益在不同股东之间的利润分配,而不作为合并净收益的一个减项。n母公司观o(1)子公司的资产、负债、净资产、收入和费用100%予以合并;编制合并会计报表时,子公司的净资产及相关资产和负债宜用双重计价基础成本(账面价值)与市价(公允价值)。o(2)资产、负债的升(贬)值以及商誉
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