企业所得税优惠政策讲解课件.ppt

1、企业所得税优惠政策讲解1主要内容2一、所得税优惠项目分类二、所得税优惠政策管理三、所得税优惠政策讲解一、所得税优惠政策分类3u减免税额小型微利企业高新技术企业民族自治地方优惠过渡期优惠软件集成电路企业动漫产业文化产业u创投抵扣所得u抵免税额环境保护设备节能节水设备安全生产设备u加速折旧u免税收入国债利息收入权益性投资收益非营利组织收入u减计收入综合利用资源收入农村金融u加计扣除研究开发费安置相关人员支付的工资u减免所得农林牧渔减免所得公共基础设施所得环境保护节能节水所得技术转让所得4优惠项目分类5相关收入符合条件扣除项目准确核算加速折旧需要备案税会差异及时调整项目所得单独核算共同费用合理分摊取

2、得资格证书享受优惠期限审核相关条件设备属目录范围投资额准确计算五年内是否处置收入类免税收入减计收入扣除类加计扣除加速折旧项目类农林牧渔 基础设施环保节能 技术转让资格类小型微利 高新技术软件企业 集成电路动漫企业 文化产业设备类环境保护设备节能节水设备安全生产设备二、所得税优惠政策管理6所得税优惠管理要求 政策依据 国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发2005129号）国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008111号）国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）7所得税优惠管理要求 青岛市局规定 青岛市国家税务局关于

3、企业所得税备案事项报送资料问题的公告(2012年5号）8纳税人税收优惠备案9纳税人申报表备案表清算表采集表电子报文年度申报享受优惠否是纸质资料汇缴期结束前可多年度一次性备案三、所得税优惠政策讲解10一、免税收入11持有到期持有到期期前转让期前转让利息收入时间利息收入时间国债发行时约定应付利国债发行时约定应付利息的日期息的日期国债转让收入确认时间国债转让收入确认时间利息收入计算利息收入计算从发行者取得的国债利从发行者取得的国债利息收入息收入国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额（适用年利率（适用年利率365）持有天数持有天数转让收入时间转让收入时间发行时约定的应付利息发行时约定的应付利息的日

4、期的日期转让合同、协议生效转让合同、协议生效或或国债移交日期国债移交日期转让损益计算转让损益计算损益损益=转让或到期取得的价款转让或到期取得的价款-购买国债购买国债-国债利息收国债利息收入入-相关税费后相关税费后地方政府债券利息同样免征所得税总局公告2011年第36号、财税201176号、财税20135号 一、免税收入122.确认时间被投资方作出利润分配或转股决定的日期1.免税收入直接投资收益持有股票收益(12个月以上）转股收益（溢价转股不调整）07年前利润分配3.开具证明利润分配证明单开具国税函【2010】79号、财税【2009】69号、地税公告2011年5号一、免税收入13（三）非营利组织

5、收入1.财税20143号明确了认定条件、认定权限、报送资料、有效期限、复审要求、取消资格（与财税2009123号的区别）认定条件变化，取消了主要活动范围的限制应税、免税收入及其成本、费用、损失等分别核算取消资格后不同情形的重新认定时限要求2.财税2009122号明确了非营利组织免税收入的范围接受其他单位或者个人捐赠的收入；除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入 3.青财税20104号明确了我市非营利组织认定要

6、求二、减记收入141.取得资源综合利用认定证书，且需标注产品符合资源综合利用企业所得税优惠目录哪一条，08年年前认定的需重新认定。2.收入需符合资源综合利用企业所得税优惠目录规定的范围、条件、标准3.收入应与非资源综合利用项目取得的收入分开核算，否则不允许减计收入4.自产自用项目不能享受该项优惠（国税函2009567号）财税【2008】47和117号、国税函2009185号、发改环资【2006】1864号青发改环资【2008】652号、青发改节能【2010】338号15三、加计扣除 企业安置残疾人员按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除需同时满足以下条件：依法与安置的每位残疾人签订了1年以上

7、（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。具备安置残疾人上岗工作的基本设施。财税【2009】70号、总局公告2013年78号四、减免所得161.参照国民经济行业分类（GB/T47542011）的规定标准2.农产品初加工范围的确定要将财税2008149号、201126号和总局201148号公告三个文件相结合3.农林牧渔减免所得其

8、他规定：（1）委托受托（2）再种植养殖 （3）远洋捕捞（4）公司+农户4.不享受减免所得的规定：（1）外购茶叶（2）购买产品直接销售5.不同项目应分别核算，否则税务机关有权调整17四、减免所得1.先决条件：经相关部门批准从事符合目录规定范围、条件和标准的公共基础设施项目（财税2008116号）2.时间节点：第一笔生产经营收入指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入 2008年后批准成立（财税200846号）2008年前批准成立（财税201210号）（二）公共基础设施所得18四、减免所得3.项目转让：优惠期内转让的受让方享受剩余年限优惠 优惠期满转让的受让方不得

9、享受该项目优惠4.不能享受优惠的情况：承包经营 承包建设 自建自用 未分开核算5.备案资料：批准文件 验收报告 验资报告 其他资料 国税发200980号（二）公共基础设施所得19四、减免所得1.先决条件：从事符合目录规定范围、条件和标准的环境保护、节能节水项目（财税【2009】166号）2.时间节点、项目转让处理与公共基础设施项目相同3.节能减排技术改造涉及到合同能源项目所得（财税2010110号、总局发改委公告201377号）20四、减免所得1.技术转让所得需满足以下条件：（1）转让主体是居民企业（2）技术转让属于规定范围（3）技术转让需经相关部门认定（4）其他条件从直接或间接控股100%关

10、联方取得的转让所得不能单独准确计算转让所得2.技术转让范围：专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，其他技术21四、减免所得3.技术转让定义：居民企业转让其拥有符合上述规定范围技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。4.转让所得计算：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费其中：22四、减免所得 技术转让收入：当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括非技术收入和非密不可分咨询、服务、培训等收入 技术转让成本：转让的无形资产净值 相关税费：技术转让过程中实际发生的有关税费国税函【2009】212号、财税【2010】111号、总局公

11、告【2013】62号23五、创投抵扣1.优惠主体 按照相关规定在中国境内设立、且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业2.投资方向 未上市的中小高新技术企业（销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业）24五、创投抵扣3.抵扣时间 投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，按照其投资额的70%，在股权持有满2年的当年（不足部分结转以后年度）抵扣应纳税所得额 关注两个时间点：投资时间、认定时间4.其他规定 期限内超过中小企业标准的不影响优惠财税【2009】69号、国税发【2009】87号25六、设备抵免1.基本要求 企业自

12、2008年1月1日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。26六、设备抵免2.设备投资额 专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，且设备购置资金来源于自筹资金和银行贷款，不包括：（1）按有关规定退还的增值税税款（2）允许抵扣的增值税进项税额（3）设备运输、安装和调试等费用（4）利用财政拨款购置专用设备的投资额27六、设备抵免3.设备转让受让 购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税

13、优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。28六、设备抵免4.融资租赁设备 承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（融资租赁设备可抵免投资额按照要点1、2和会计准则规定计算）财税【2008】48、115、118号、【2009】69号、国税函【2010】256号

14、29七、加速折旧1.基本规定企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。30七、加速折旧2.方法要求（1）缩短折旧年限法 新固定资产，不低于规定年限60%；已用固定资产，不低于剩余年限60%（2）加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法31七、加速折旧3.其他要求 对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法

15、。国税发【2009】81号32八、减免税额 税法第五十七条 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发200740号）财政部国家税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的通知（财税2009131号）33八、减免税额 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）财政部国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（财税200821号）政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）国家税务总局关于进一步明确企业所

16、得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函2010157号）34八、减免税额 关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知（国办发2008114号）财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号）财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知（财税200934号）35八、减免税额 财政部、国家税务总局、中宣部关于转制文化企业名单及认定问题的通知（财税2009105号）国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知（国税函201086号）八、减免税额 财政部国家

17、税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）工业和信息化部 国家发展和改革委员会 财政部 国家税务总局关于印发软件企业认定管理办法的通知（工信部联软201364号）u政策依据36八、减免税额 工业和信息化部 国家发展和改革委员会财政部 国家税务总局关于印发集成电路设计企业认定管理办法的通知（工信部联电子2013487号）发展改革委 信息产业部 税务总局 海关总署关于印发国家鼓励的集成电路企业认定管理办法(试行)的通知（发改高技20052136号）u政策依据37八、减免税额关注几

18、点问题：时间点的衔接（总局公告201343号）减免方式和期限（财税201227号）研发费归集（国税发2008116号、财税201370号）u政策要点38八、减免税额u政策要点391.软件企业2011年前年前2011年后年后2013.4.1条件依据条件依据信部联产信部联产2000968号号财税财税201227号号认定依据认定依据信部联产信部联产2000968号号工信部联软工信部联软201364号号减免方式减免方式自获利年度起自获利年度起“两免三减半两免三减半”2017年前自获利年度起年前自获利年度起“两免三减半两免三减半”至期满至期满八、减免税额u政策要点402.集成电路设计企业2011年前年前

19、2011年后年后2014年后年后条件依据条件依据信部联产信部联产200286号号财税财税201227号号认定依据认定依据信部联产信部联产200286号号工信部联电子工信部联电子2013487号号减免方式减免方式自获利年度起自获利年度起“两免三减半两免三减半”2017年前自获利年度起年前自获利年度起“两免三减半两免三减半”至期满至期满八、减免税额u政策要点413.集成电路生产企业2011年前年前2011年后年后条件依据条件依据发改高技发改高技20052136号号财税财税201227号号认定依据认定依据发改高技发改高技20052136号号减减免免方方式式线宽线宽0.8m自获利年度起自获利年度起“两

20、免三减半两免三减半”2017年前自获利年度起年前自获利年度起“两免三减半两免三减半”至期满至期满线宽线宽0.25m或或投资额投资额80亿元亿元减按减按15%征税、征税、经营期经营期15年以上的享受年以上的享受“五免五减半五免五减半”减按减按15%征税、征税、经营期经营期15年以上的年以上的2017年前自获利年度享受年前自获利年度享受“五免五减半五免五减半”至期满至期满八、减免税额u政策要点424.布局内重点企业2012年前2012年后条件依据发改高技20052669号发改高技20122413号认定依据减免方式当年未享受税收优惠的减按10%的税率征收企业所得税八、减免税额u政策要点435.主要因

21、素比较软件企业软件企业设计企业设计企业生产企业生产企业人员人员签订合同且大专以上学历的职工比例不低于签订合同且大专以上学历的职工比例不低于40%，其中研发人员比例不低于其中研发人员比例不低于20%研发费研发费占销售收入总额比例不低于占销售收入总额比例不低于6%，境内不低研发总额境内不低研发总额60%5%，60%收入收入比例不低于比例不低于50%（嵌入式不低于（嵌入式不低于40%），自主开），自主开发不低于发不低于40%（30%）比例不低于比例不低于60%，自主设，自主设计不低于计不低于50%比例不低于比例不低于60%八、减免税额u政策要点446.其他规定软件、设计企业职工培训费用据实扣除软件企

22、业即征即退增值税可以作为不征税收入企业外购软件可最短两年内摊销电路生产企业生产设备最短三年折旧45九、小型微利企业优惠税法第二十八条实施条例第九十二条应纳税所得额不超过30万元小微企业（20%税率）小小微企业（减半，20%税率）3万元10年至11年财税【2009】133号财税【2011】4号6万元12年至13年财税【2011】117号10万元14年至16年财税【2014】34号公告2014年23号46九、小型微利企业优惠1.基本规定（1）资产总额工业不超3千万；其他不超1千万（2）从业人数工业不超100人；其他不超80人（3）应纳税所得额 一般小微企业不超30万元 小小微企业10至11年不超3

23、万元，12至13年不超6万元,14至16年不超10万元47九、小型微利企业优惠2.要素计算（1）从业人数、资产总额按照全年月平均值月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12其中：从业人数指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和（2）年度中间开业或终止经营的按其实际经营期计算财税【2009】69号48九、小型微利企业优惠3.申报表填写（1）季度申报 将“实际利润额5%”（一般小微）或“实际利润额15%”（小小微）的金额填入减免所得税额（2）年度申报 将主表第25行“应纳税所得额”与上述比例相乘的金额填入附表五第34行“符合条件的小型微利企业”中49九、小

24、型微利企业优惠（1）自2014至2016年，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，所得减半按20%税率纳税（2）核定征收企业也可享受小微企业优惠（3）老企业按照上一年度判断是否享受，累计应纳税所得额超过标准的应停止享受（4）新办小微企业自行享受，累计应纳税所得额超过标准的应停止享受（5）要素计算按照财税【2009】69号执行（6）季度预缴，年度统一计算50 政策依据 政策讲解 高新认定十、高新技术企业 税法第二十八条 实施条例第九十三条 科技部财政部国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号）科技部财政部国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理

25、工作指引的通知（国科发火2008362号）511.政策依据52 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（总局公告2011年第4号）财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）青岛市高新技术企业认定管理工作方案(青科高字200910号)1.政策依据53（1）高新技术企业认定要素在中国境内注册一年以上且同时符合以下六大条件的居民企业：拥有核心自主知识产权。在中国境内（不含港、澳、台）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或

26、通过5年以上的独占许可方式，对其主产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；2.政策讲解54科技人员占企业职工总数的比例不低于规定标准。具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的标准不低于规定比例。即60%2.政策讲解55 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度（实际年限不足三年的按实际经营

27、年限）的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：A.最近一年销售收入小于5千万元的企业，比例不低于6%；B.最近一年销售收入在5千万元至2亿元的企业，比例不低于4%；C.最近一年销售收入在2亿以上的企业，比例不低于3%。其中，境内研发费占全部研发费比例不低于60%高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。2.政策讲解56（2）六大要素分析国家重点支持的高新技术领域范围（172号）电子信息技术生物与新医药技术航空航天技术新材料技术高技术服务业新能源及节能技术资源与环境技术高新技术改造传统产业2.政策讲解57核心自主知识产权范围（362号）发明、实用新型、以及非简单改变产品图案和形状的外观

28、设计（主要是指：运用科学和工程技术的方法，经过研究与开发过程得到的外观设计）、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种。2.政策讲解58高新技术产品收入 企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。其中技术性收入主要包括以下几个部分：技术转让收入；技术承包收入；技术服务收入；接受委托科研收入。2.政策讲解59科技人员和研发人员 科技人员包括直接科技人员及科技辅助人员。是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员。A.研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。2.

29、政策讲解60B.技术人员具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：关键资料的收集整理；编制计算机程序；进行实验、测试和分析；为实验、测试和分析准备材料和设备；记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。C.辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。2.政策讲解61 研究开发人数的统计 主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。2.政策讲解62 研究开发费用归集 研究开发费用=内部研究开发费用+委托外部的研究开发费用 具体包括8项费用：人员人工；直

30、接投入；折旧费用与长期待摊费用；设计费用；装备调试费；无形资产摊销；委托外部研究开发费用（80%计入；其他费用（此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外）2.政策讲解63 研究开发费用归集 研发费归集要做好以下工作：研发活动的确认 设置研发费辅助核算账目 按照362号文件正确归集研发费并填写归集表2.政策讲解64高新认定其他要求 自主知识产权、科技成果转化能力、研究开发的组织管理水平、成长性指标等四项指标，用于评价企业利用科技资源进行创新、经营创新和取得创新成果等方面的情况。该四项指标采取加权记分方式，须达到70分以上（不含70分）。2.政策讲解序号序号指指 标标赋值赋值1 1

31、核心自主知识产权核心自主知识产权30302 2科技成果转化能力科技成果转化能力30303 3研究开发的组织管理水平研究开发的组织管理水平20204 4成长性指标成长性指标2020合计合计10010065 认定机构 各省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理部门同本级财政、税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构3.高新认定66认定流程 2、网上注册登记3、准备并提交材料4、审查认定备案、公告、颁发证书5、公示核实处理无异议有异议1、自我评价6、申请享受税收优惠政策高新技术企业认定管理工作网”（）3.高新认定67 报送资料 高新技术企业认定申请书；企业营业执照副本、税务登记证（复印件）；知识

32、产权证书（独占许可合同）、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明，以及其他相关证明材料；企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明；经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）以及高新技术产品（服务）收入的情况表。3.高新认定十、高新技术企业 认定中容易出现的问题一、研发费出现的问题最多二、知识产权非生产经营的核心技术三、高新技术产品

33、收入的问题四、科技、研发人员申报不实 政策依据 政策讲解 我局情况十一、研发费加计扣除69 税法第三十条 实施条例第九十五条 国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）1.政策依据70研究开发活动的认定（1）研发活动的定义：是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品

34、（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。2.政策讲解n以下各项不属于技术创新活动1.企业已经掌握的技术方案，包括已完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统；2.通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整；3.一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的；4.一般检验、测试、鉴定、仿制和应用；5.软件复制和无源代码的程序

35、编制；6.其他非技术创新活动。（2）研究开发活动的范围限制：国家重点支持的高新技术领域 八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）十大产业：信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋 研发费归集高新、会计、加计比较财企财企07年年194号号高新认定高新认定加计扣除加计扣除人员人员人工人工企业在职研发人企业在职研发人员的工资、奖金、员的工资、奖金、津贴、补贴、社津贴、补贴、社会保险费、住房会保险费、住房

36、公积金等人工费公积金等人工费用以及外聘研发用以及外聘研发人员的劳务费用。人员的劳务费用。从事研究开发活从事研究开发活动人员（也称研动人员（也称研发人员）全年工发人员）全年工资薪金，包括基资薪金，包括基本工资、奖金、本工资、奖金、津贴、补贴、年津贴、补贴、年终加薪、加班工终加薪、加班工资以及与其任职资以及与其任职或者受雇有关的或者受雇有关的其他支出。其他支出。（13年后加上五险一金）年后加上五险一金）在职直接从事在职直接从事研发活动人员研发活动人员的工资、薪金、的工资、薪金、奖金、津贴、奖金、津贴、补贴。补贴。（13年后加上五险年后加上五险一金）一金）财企财企07年年194号号高新认定高新认定加

37、计扣除加计扣除直接直接投入投入研发活动直接消研发活动直接消耗的材料、燃料耗的材料、燃料和动力费用。和动力费用。用于中间试验和用于中间试验和产品试制的模具、产品试制的模具、工艺装备开发及工艺装备开发及制造费制造费,设备调设备调整及检验费整及检验费,样样品、样机及一般品、样机及一般测试手段购置费测试手段购置费,试制产品的检验试制产品的检验费等费等企业为实施研究开企业为实施研究开发项目而购买的原发项目而购买的原材料等相关支出。材料等相关支出。如：水和燃料（包如：水和燃料（包括煤气和电）使用括煤气和电）使用费等；用于中间试费等；用于中间试验和产品试制达不验和产品试制达不到固定资产标准的到固定资产标准的

38、模具、样品、样机模具、样品、样机及一般测试手段购及一般测试手段购置费、置费、试制产品的试制产品的检验费等检验费等；用于研；用于研究开发活动的仪器究开发活动的仪器设备的简单维护费；设备的简单维护费；以经营租赁方式租以经营租赁方式租入的固定资产发生入的固定资产发生的租赁费等。的租赁费等。从事研发活动从事研发活动直接消耗的材直接消耗的材料、燃料和动料、燃料和动力费用。力费用。专门专门用于中间试验用于中间试验和产品试制的和产品试制的模具、工艺装模具、工艺装备开发及制造备开发及制造费。不构成固费。不构成固定资产的样品、定资产的样品、样机及一般测样机及一般测试手段购置费。试手段购置费。财企财企07年年19

39、4号号高新认定高新认定加计扣除加计扣除折旧折旧摊销摊销用于研发活动用于研发活动的仪器、设备、的仪器、设备、房屋房屋等固定资等固定资产的折旧费或产的折旧费或租赁费以及相租赁费以及相关固定资产的关固定资产的运行维护、维运行维护、维修等费用修等费用包括为执行研究包括为执行研究开发活动而购置开发活动而购置的仪器和设备以的仪器和设备以及研究开发项目及研究开发项目在用在用建筑物建筑物的折的折旧费用，包括研旧费用，包括研发设施改建、改发设施改建、改装、装修和修理装、装修和修理过程中发生的长过程中发生的长期待摊费用期待摊费用专门专门用于研发用于研发活动的仪器、活动的仪器、设备的折旧费设备的折旧费或租赁费及或租

40、赁费及运运行维护、调整、行维护、调整、检验、维修等检验、维修等费用费用财企财企07年年194号号高新认定高新认定加计扣除加计扣除设计设计费用费用与研发活动与研发活动直接相关的直接相关的其他费用其他费用,包包括括技术图书技术图书资料费、资资料费、资料翻译费料翻译费为新产品和新工为新产品和新工艺的构思、开发艺的构思、开发和制造，进行工和制造，进行工序、技术规范、序、技术规范、操作特性方面的操作特性方面的设计等发生的费设计等发生的费用。用。新产品设计费、新产品设计费、新工艺规程制新工艺规程制定费以及与定费以及与研研发活动直接相发活动直接相关的技术图书关的技术图书资料费、资料资料费、资料翻译费翻译费。

41、新药新药研制的临床试研制的临床试验费验费财企财企07年年194号号高新认定高新认定加计扣除加计扣除设备设备调试调试主要包括工装准备过程中研主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准程序，或制定新方法及标准等）。等）。为大规模批量化和商业化生为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能和工业工程发生的费用不能计入。计入。财企财企07年年194号号高新认定高新认定加计扣除加计扣除设计设计费用费用用于研发

42、活动用于研发活动的软件、专利的软件、专利权、非专利技权、非专利技术等无形资产术等无形资产的摊销费用。的摊销费用。因研究开发活动因研究开发活动需要购入的专有需要购入的专有技术（包括专利、技术（包括专利、非专利发明、许非专利发明、许可证、专有技术、可证、专有技术、设计和计算方法设计和计算方法等）所发生的费等）所发生的费用摊销。用摊销。专门专门用于研发用于研发活动的软件、活动的软件、专利权、非专专利权、非专利技术等无形利技术等无形资产的摊销费资产的摊销费用。用。财企财企07年年194号号高新认定高新认定加计扣除加计扣除其他其他费用费用研发成果的论证、研发成果的论证、评审、验收、评评审、验收、评估以及

43、知识产权估以及知识产权的申请费、注册的申请费、注册费、代理费等费费、代理费等费用。用。与研发活动直接与研发活动直接相关的其他费用相关的其他费用,包括技术图书资包括技术图书资料费、资料翻译料费、资料翻译费、会议费、差费、会议费、差旅费、办公费、旅费、办公费、外事费、研发人外事费、研发人员培训费、培养员培训费、培养费、专家咨询费、费、专家咨询费、高新科技研发保高新科技研发保险费用等险费用等为研究开发活动为研究开发活动所发生的其他费所发生的其他费用，如办公费、用，如办公费、通讯费、专利申通讯费、专利申请维护费、高新请维护费、高新科技研发保险费科技研发保险费等。此项费用一等。此项费用一般不得超过研究般

44、不得超过研究开发总费用的开发总费用的10，另有规定的另有规定的除外除外研发成果的研发成果的论论证、评审、验证、评审、验收收、鉴定鉴定费用费用财企财企07年年194号号高新认定高新认定加计扣除加计扣除委托委托研发研发过外包、合作过外包、合作研发等方式研发等方式,委委托其他单位、托其他单位、个人或者与之个人或者与之合作进行研发合作进行研发而支付的费用。而支付的费用。委托外部研究开委托外部研究开发费用的发生金发费用的发生金额应按照独立交额应按照独立交易原则确定。易原则确定。认定过程中，按认定过程中，按照委托外部研究照委托外部研究开发费用发生额开发费用发生额的的80计入研发计入研发费用总额费用总额对企

45、业委托给外对企业委托给外单位进行开发的单位进行开发的研发费用，凡符研发费用，凡符合条件的，由委合条件的，由委托方按照规定计托方按照规定计算加计扣除，受算加计扣除，受托方不得再进行托方不得再进行加计扣除。加计扣除。对委托开发的项目，对委托开发的项目，受托方应向委托方受托方应向委托方提供该研发项目的提供该研发项目的费用支出明细情况费用支出明细情况，否则，该委托开发否则，该委托开发项目的费用支不得项目的费用支不得实行加计扣除实行加计扣除82u研发费加计扣除其他规定对研发费实行专账管理分项归集未设研发机构的须准确合理计算研发费取得产权后,发生的维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款不得加计扣除取得政府相关部门的鉴定意见书（青经贸200911号）不属于创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)实际归集的研发费用与所研发的项目无相关性 混淆加计扣除研发费基数，虚增加计扣除额 未取得相关部门的鉴定意见书3.执行中常见问题8384