企业常见涉税疑难问题处理与风险规避技巧课件.ppt

1、与企业所得税与企业所得税有关的相关业务学习有关的相关业务学习 1、“应付帐款应付帐款”长期挂帐的处理技长期挂帐的处理技巧与税收风险规避巧与税收风险规避 问题介绍问题介绍 “应付帐款应付帐款”是税务稽查的重点项目（特别是长是税务稽查的重点项目（特别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非

2、法的帐外经营或个人占用；的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款有无调增或调减应收账款数额，多提或少提坏账准备金的问题。数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更是常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更是稽查的重点。稽查的重点。2、“应付帐款应付帐款”长期挂帐的处理技长期挂帐的处理技巧与税收风险规避巧与税收风险规避 税收风险规避税收风险规避 对于对于“长期挂帐长期挂帐”问题，最好问题，最好是要求相关的债权人每年年底是要求相关的债权人每年年底发来一个书面发来一个书面“还款计划还款计划”，同，同时企业要制作每年的还款记录时企业要制作每年

3、的还款记录的备忘录。的备忘录。2、“应付帐款应付帐款”长期挂帐的处理技长期挂帐的处理技巧与税收风险规避巧与税收风险规避 税收风险规避税收风险规避 对于对于“确实无法偿付确实无法偿付”的的“应付帐款应付帐款”，在，在收集了收集了“债权人失踪或死亡债权人失踪或死亡”和和“企业倒闭企业倒闭或破产或破产”的相关文件和法律证据后，应及时的相关文件和法律证据后，应及时转入转入“营业外收入营业外收入”。如果无法找到相关的。如果无法找到相关的证据，则，应放在证据，则，应放在 “应付帐款应付帐款”长期挂帐。长期挂帐。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避、业务招待费的处理技巧与税收风险规避处理技巧处理技巧 业务

4、招待是正常的商业做法，但商业招待又不业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无法可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无法将商业招待与个人消费区分开。因此，国际上许多将商业招待与个人消费区分开。因此，国际上许多国家采取对企业业务招待费支出在税前国家采取对企业业务招待费支出在税前 打折打折 扣除扣除的做法，比如意大利，业务招待费的的做法，比如意大利，业务招待费的30%30%属于商业属于商业招待可在税前扣除，加拿大为招待可在税前扣除，加拿大为80%80%，美国、新西兰，美国、新西兰为为50%.50%.借鉴国际做法，结合原税法按销售收入的一借鉴国际做法，结合

5、原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例规定，理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的按照发生额的6060扣除，且扣除总额全年最高不得扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的超过当年销售（营业）收入的55。3 3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避、业务招待费的处理技巧与税收风险规避v业务招待费税务处理的扣除基数业务招待费税务处理的扣除基数 在纳税申报时，对于业务招待费的扣

6、除，首先在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据需要确定扣除的计算基数，根据国家税务总局关国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发（国税发201956201956号）规定，广告费、业务招待费、业务宣号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1 1行行“销销售（营业）收入售（营业）收入”。根据企业所得税年度纳税申报。根据企业所得税年度纳税申报表附表一（表附表一（1 1），即销售（营业）收入及其他收入），即销售（营业）收入及其他收入明细表，明细表，销售（营业）

7、收入销售（营业）收入包括：包括：1 1、主营业务收入、主营业务收入：（：（1 1）销售商品（）销售商品（2 2）提供）提供劳务（劳务（3 3）让渡资产使用权（）让渡资产使用权（4 4）建造合同；）建造合同；2 2、其他业务收入、其他业务收入：（：（1 1）材料销售收入（）材料销售收入（2 2）代购代销手续费收入（代购代销手续费收入（3 3）包装物出租收入（）包装物出租收入（4 4）其）其他；他；3 3、视同销售收入、视同销售收入：（：（1 1）自产、委托加工产品）自产、委托加工产品视同销售的收入（视同销售的收入（2 2）处置非货币性资产视同销售）处置非货币性资产视同销售的收入（的收入（3 3）

8、其他视同销售的收入。）其他视同销售的收入。v3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避、业务招待费的处理技巧与税收风险规避v业务招待费税务处理的扣除基数业务招待费税务处理的扣除基数 因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务业务招待费，招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即应以上述规定的销售（营业）收入即主营主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务销售（营业）收入是纳税人的

9、申报数，而不是税务机关检查后的确定数机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。不能作为计算招待费的基数。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避、业务招待费的处理技巧与税收风险规避v业务招待费的列支范围业务招待费的列支范围 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：中，招待费具体范围如下：（1 1）因企业生产经营）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支

10、（需要而宴请或工作餐的开支（2 2）因企业生产经营）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支（需要赠送纪念品的开支（3 3）因企业生产经营需要）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支（支（4 4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的员的差旅费开支。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避、业务招待费的处理技巧与税收风险规避v业务招待费的列支范围业务招待费的列支范围 税法规定，企业应将业务招待费与会议费严税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将格区分，不得将业务招待费挤入会议费业务

11、招待费挤入会议费。纳。纳税人发生的与其经营活动有关的税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。证，否则不得在税前扣除。3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避、业务招待费的处理技巧与税收风险规避v业务招待费的列支范围业务招待费的列支范围 一般来讲，一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产

12、品有标记经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为及宣传作用的，也可作为业务宣传费业务宣传费。同时。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。整。3 3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 税收风险规避税收风险规避 企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、

13、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的，费、会议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。不允许税前扣除。3 3、

14、业务招待费的处理技巧与税收风险规避、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 税收风险规避税收风险规避 业务招待费仅限于与企业生产经营活动有业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，关的招待支出，与企业生产经营活动无关的与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。得列支招待费。4 4、会议费的、会议费的处理技巧与税收风险规避处理技巧与税收风险规避v会议费原是指一个单位承办会议时所需的支出，包含场租费、会议费原是指一个单位承办会议时所需的支出，包含场

15、租费、接待费等。但是，一些企业将会议费变成了装万能费的接待费等。但是，一些企业将会议费变成了装万能费的“筐筐”，不管合规不合规的支出都往里塞，这在年终须特别，不管合规不合规的支出都往里塞，这在年终须特别注意，尤其是诸如此类的情形有注意，尤其是诸如此类的情形有“独办独办”：由一人包办会议：由一人包办会议上的食、住、行甚至办理纪念品，夹报其他费用只是举手之上的食、住、行甚至办理纪念品，夹报其他费用只是举手之劳；劳；“嫁接嫁接”：有些单位为了减少单位账面业务招待费的数：有些单位为了减少单位账面业务招待费的数额，把一些高消费的娱乐支出统统塞到额，把一些高消费的娱乐支出统统塞到“会议费会议费”中，予以中

16、，予以“合法化合法化”；“转移转移”：有些人把其他科目的超支，也向会：有些人把其他科目的超支，也向会议费转移。议费转移。由于此类情形存在极高的涉税风险，为了杜绝由于此类情形存在极高的涉税风险，为了杜绝此类事，一是取决于单位领导的认识，但最主要的，还是建此类事，一是取决于单位领导的认识，但最主要的，还是建立健全相关监督制约机制，加强对相关经办人的监督措施和立健全相关监督制约机制，加强对相关经办人的监督措施和对会议费的监督力度，做到专款专用，其实税务对此具有明对会议费的监督力度，做到专款专用，其实税务对此具有明文规定的。文规定的。4 4、会议费的、会议费的处理技巧与税收风险规避处理技巧与税收风险规

17、避v由于由于企业所得税法企业所得税法对成本费用支出作了原则性对成本费用支出作了原则性规定，并未对会议费的开支范围、开支标准具体明规定，并未对会议费的开支范围、开支标准具体明确。如确。如企业所得税法企业所得税法第八条规定：企业实际发第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指

18、与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。的支出。因此，因此，企业所得税法企业所得税法及其实施条例对及其实施条例对合理的会议费合理的会议费支出允许税前扣除支出允许税前扣除。4 4、会议费的、会议费的处理技巧与税收风险规避处理技巧与税收风险规避 处理技巧处理技巧 会议费的证明材料会议费的证明材料应包括：会议的相关文应包括：会议的相关文件、会议时间、地点、出席人员、内容、

19、目件、会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证（合法票据）等。的、费用标准、支付凭证（合法票据）等。该扣除办法明确了该扣除办法明确了会议费可以作为销售费用会议费可以作为销售费用及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证明其真实性的合法凭证够提供证明其真实性的合法凭证。4 4、会议费的、会议费的处理技巧与税收风险规避处理技巧与税收风险规避 税收风险规避税收风险规避 综上所述，在目前国家并未明确综上所述，在目前国家并未明确会议费具体规定的情况下，企业对发生会议费具体规定的情况下，企业对发生的这项费用，在真实、合理、合法的条的这项费用，在真实

20、、合理、合法的条件下归集和列支，并能够提供证明其真件下归集和列支，并能够提供证明其真实性的合法凭证而发生的会议费是可以实性的合法凭证而发生的会议费是可以在税前扣除的。施条例在税前扣除的。施条例对合理的会议费对合理的会议费支出允许税前扣除。支出允许税前扣除。5 5、企业投资损失的税务处理技巧与例解、企业投资损失的税务处理技巧与例解 一、股权处置损失的税务处理一、股权处置损失的税务处理 根据根据国家税务总局关于企业股权投资业务若干国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知所得税问题的通知（国税发国税发20001182000118号号）和）和国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好2019

21、2019年度企业所得税汇算年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知清缴工作的补充通知（国税函国税函20192642019264号号）可）可以知道以知道股权投资处置损失的税务处理技巧是股权投资处置损失的税务处理技巧是：每一每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损失连续向后结转失连续向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和股权年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予

22、在该股权投资转让年投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第度后第6 6年一次性扣除。年一次性扣除。5 5、企业投资损失的税务处理技巧与例解、企业投资损失的税务处理技巧与例解 例如某公司例如某公司20192019年度协议转让一项股权投资，年度协议转让一项股权投资，初始投资成本为初始投资成本为300300万元，取得转让所得万元，取得转让所得200200万元，会计上确认的投资损失为万元，会计上确认的投资损失为100100万元。但万元。但根据国税发根据国税发20001182000118号文件的规定，该企业号文件的规定，该企业当年股权转让所得中当年股权转让所得中200200万元可以冲减投资成万

23、元可以冲减投资成本，其投资损失本，其投资损失100100万元应作当期纳税调整，万元应作当期纳税调整，并从以后年度取得的股权投资收益或股权转并从以后年度取得的股权投资收益或股权转让所得中结转扣除。如果某公司在让所得中结转扣除。如果某公司在5 5年内对其年内对其股权投资损失中的股权投资损失中的100100万元未扣除或未完全扣万元未扣除或未完全扣除，则可在除，则可在20192019年度一次性全额税前扣除。年度一次性全额税前扣除。5 5、企业投资损失的税务处理技巧与例解、企业投资损失的税务处理技巧与例解 由于由于财税财税200957号号文件已明确规定了，股权投资损失可文件已明确规定了，股权投资损失可以

24、作为资产损失处理，以作为资产损失处理，企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十二第三十二条也作出规定，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔条也作出规定，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。根据根据国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好2019年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇算清缴工作的通知缴工作的通知（国税函（国税函200955号号）第三条有关企业所得）第三条有关企业所得税政策和征管问题的规定，对新税法实施以前财政部、国家税政策和征管问题的规定，对新税法实施以前财政部、国家税

25、务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。由于。由于资产损失扣除政策属于与企业所得税有关的政策性文件，资产损失扣除政策属于与企业所得税有关的政策性文件，因因而，企业对于发生在而，企业对于发生在2019年及其以后年度的股权投资处置年及其以后年度的股权投资处置损失可在发生的当年一次性扣除。损失可在发生的当年一次性扣除。5 5、企业投资损失的税务处理技巧与例解、企业投资损失的税务处理技巧与例解 二、股权持有损失的税务处理二、股权持有损失的税务处理v

26、（一）五类股权投资持有损失可税前扣除（一）五类股权投资持有损失可税前扣除v财税财税200957200957号第一条规定，股权投资损失作为资产损失，号第一条规定，股权投资损失作为资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。第六条规定，企业的股权投资符合下列条件关的资产损失。第六条规定，企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：v1 1、被投

27、资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；依法注销、吊销营业执照的；v2 2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营续停止经营3 3年以上，且无重新恢复经营改组计划的年以上，且无重新恢复经营改组计划的；5 5、企业投资损失的税务处理技巧与例解、企业投资损失的税务处理技巧与例解 二、股权持有损失的税务处理二、股权持有损失的税务处理v3 3、对被投资方不具有控制权，投资期限届满、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过或者投资期限已超过1

28、010年，且被投资单位因年，且被投资单位因连续连续3 3年经营亏损导致资不抵债的；年经营亏损导致资不抵债的；v4 4、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过额亏损，已完成清算或清算期超过3 3年以上的；年以上的；v5 5、国务院财政、税务主管部门规定的其他条、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。件。5 5、企业投资损失的税务处理技巧与例解、企业投资损失的税务处理技巧与例解 二、股权持有损失的税务处理二、股权持有损失的税务处理v基于以上规定可知，企业股权投资持有损失由被投资单位的基于以上规定可知，企业股权投资持有损失由被投资单

29、位的经营情况决定，其股权持有期间发生的损失，自经营情况决定，其股权持有期间发生的损失，自20192019年年1 1月月1 1日起，只要符合了上述五个条件之一就可以确认为财产损失，日起，只要符合了上述五个条件之一就可以确认为财产损失，直接税前扣除，而不受国税发直接税前扣除，而不受国税发20001182000118号文件和国税函号文件和国税函20192642019264号文件有关股权转让损失结转扣除的规定。号文件有关股权转让损失结转扣除的规定。v如甲企业如甲企业20192019年度以货币资金年度以货币资金600600万元入股一家创业投资企万元入股一家创业投资企业，业，20092009年度，由于该创业投资企业违规经营，财务状况严年度，由于该创业投资企业违规经营，财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，导致资不抵债并进入破产清算重恶化，累计发生巨额亏损，导致资不抵债并进入破产清算程序，经当地法院破产清算后，实际收回投资程序，经当地法院破产清算后，实际收回投资400400万元，则万元，则其投资亏损其投资亏损200200万元，可在万元，可在20092009年度一次性税前扣除。年度一次性税前扣除。