企业会计准则第24号套期课件.ppt

1、2022-11-21企业会计准则第24号套期保值2022-11-22制定背景规避风险的需求国际趋同的需要2022-11-23上市公司套期保值业务2005年半年报显示,上半年进行套期保值的上市公司,主要是大宗商品生产、消费和流通企业,其中最主要的是有色金属生产企业；还有两家棉花生产企业-敦煌种业和新赛股份,也参与了去年刚在郑州商品交易所上市的棉花期货的套期保值；此外,两家贸易流通企业-建发股份和上海物贸,也进行了期货投资；原材料消费企业则只有苏泊尔、特变电工、东方航空、鑫科材料等。外汇套期保值和衍生金融工具是上市公司套期保值的另一大类,这些上市公司主要包括进出口贸易企业、需要大量用汇的企业、产品

2、大量出口的企业、有外汇债务的企业,以及商业银行。浦发银行、招商银行、深发展等商业银行,主要是运用衍生金融工具,对外汇金融资产在汇率、利率、期限等上的不匹配进行套期保值。在2005年半年报中,有30家上市公司披露了通过期货和衍生品进行套期保值的相关事宜。2022-11-24套期保值业务会计处理的现行法规1997年1月企业商品期货交易财务管理暂行规定1997年10月颁布企业商品期货业务会计处理暂行规定2000年颁布11月企业商品期货业务会计处理补充规定（规范企业套期保值商品期货交易的会计核算）2022-11-25现行法规的具体内容商品期货合约分为套期保值合约和非套期保值合约非套期保值合约：我国的会

3、计处理方法是平时不确认持仓盈亏,直至该合约了结时,才将相关的盈亏计人损益。了结合约的方式主要有平仓和实物交割两种。平仓了结时,企业应根据期货交易所或期货经纪机构结算单据列明的盈亏金额记人“期货损益”科目;对于以实物交割方式了结的,首先也应当进行对冲平仓,即根据期货交易所或期货经纪机构资金结算的有关单据,按平仓进行账务处理。套期保值合约：对商品期货套期保值业务,应当遵循的原则为:如果现货交易尚未完成,而套期保值合约已经平仓,套期保值合约平仓损益不确认为当期损益,而记人“递延套期保值损益”科目,待现货交易完成时,再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业务的成本;如果现货

4、交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,以实现套期保值的目标。从商品期货业务的会计处理规定来看,无论非套期保值合约还是套期保值合约,其持仓盈亏是不予确认的,只有平仓损益才予以确认。2022-11-26现行法规的披露要求 对于商品期货业务在会计报表上的反映分为表内和表外两部分。表内反映部分包括在资产负债表内列示“期货保证金”、“应收席位费”等相关会计科目的期末余额,“期货损益”在利润表上单列项目反映;表外反映的内容包括:资产负债表日套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额,被套期保值项目的性质及金额,本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套期保值损益金额,尚未配比的递延套期保值金额等。202

5、2-11-27准则结构总则套期工具和被套期项目套期确认和计量2022-11-28主要内容套期保值的确认和计量公允价值套期的会计处理现金流量套期的会计处理境外经营净投资套期的会计处理2022-11-29套期保值概念及其分类套期保值 1.公允价值套期 例1 A公司2005年12月16日从M公司进口商品，货款总计80000美元。合同约定于2006年1月16日以美元结算。为规避美元汇率升值的风险，进口商品交易当日，A公司与银行签订了买入金额为80000美元、期限为30天的远期合约。假定有关利率如下：05年12月16日汇率为USD100=RMB820 05年12月16日银行30天远期汇率为USD100=

6、RMB828 05年12月31日汇率：USD100=RMB840 06年01月16日汇率：USD100=RMB860 2022-11-2102.现金流量套期例2A公司于2005年1月1日以10的利率签订了一笔为期2年的1000万美元的借款协议，每半年付息一次。为规避美元利率下降的风险，A公司同时签订了一项名义本金为1000万美元期限2年的利率互换协议。互换协议规定每半年收取10固定利息的同时支付LIBOR0.5的利息。假定期限内LIBOR及利息如下：05年06月30日 LIBOR为9.6%,应收利息50万美元，应付利息50.5万美元05年12月31日 LIBOR为9.2%,应收利息50万美元，

7、应付利息48.5万美元05年06月30日 LIBOR为9.4%,应收利息50万美元，应付利息49.5万美元05年12月31日 LIBOR为9.1%,应收利息50万美元，应付利息48万美元2022-11-2113.境外经营净投资套期例3 丙公司是国内企业，拥有一家国外子公司，净投资额为外币500万元。20X5年10月1日，丙公司与某金融机构签订了一项6个月期限的远期合同，将卖出外币500万元，汇率为1外币=1.72人民币。20X5年12月31日，汇率为1外币=1.70人民币。20X5年4月1日，汇率为1外币=1.82人民币2022-11-212套期工具和被套期项目套期工具被套期项目套期关系 指定

8、套期工具整体或其一定比例（不包括期权和远期合同）,对被套期项目面临的风险进行套期,从而两者被指定为套期关系。2022-11-213套期会计方法及其应用条件套期会计方法套期会计方法应用条件 1.正式指定套期关系 2.套期预期高度有效 3.预期交易很可能发生 4.套期有效性能够可靠地计量 5.持续地对套期有效性进行评价确保套期高度有效2022-11-214套期有效性及其评价套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。评价标准 1.在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；2

9、.该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。评价时间 企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价。2022-11-215公允价值套期的会计处理套期工具 1.衍生工具，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。2.非衍生工具，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。被套期项目 因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益。2022-11-216现金流量套期的会计处理套期工具 1.利得或损失属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。2.利得或损失属于无效套期的部分，应当计入当期损益。被套期项目 1.预期交易交易发生金融资产或金融负债，原直接

10、确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。2.预期交易交易发生非金融资产或非金融负债 (1)原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。(2)将原直接确认为所有者权益的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。2022-11-217境外经营净投资套期的会计处理套期工具 1.利得或损失属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。2.利得或损失属于无效套期的部分，应当计入当期损益。被套期项目 处置境外经营时，将在所有者权益中确认的相

11、关利得或损失应当转出，计入当期损益。2022-11-218新准则与现行法规的主要区别现行法规没有要求对套期保值合约的有效性进行评价。而套期保值合约的平仓损益应与被套期保值项目配比。这表明套期保值合约平仓损益计入利润表的期间具有一定的可操纵性。准则要求持续地对套期有效性进行评价,如果套期无效不能再应用套期会计方法。2022-11-219准则与现行法规的主要区别现行法规持仓盈亏表外披露准则规定持仓盈亏表内确认2022-11-220准则对上市公司的影响 准则将提高公司业务披露的透明度。从2005年半年报可以看出，除江西铜业将当期因公允价值套期的利得或损失以“期货交易盈利或损失”的科目体现在“当期损益类”的“其他业务利润”项下外，其他该类公司均未在“当期损益类”项下对此有所体现。目前绝大多数上市公司对套期保值信息披露过于简单。准则实施后，将促使该类有期货和衍生品进行套期保值的公司进一步规范套期保值业务，同时也将促使该类公司在财务报表中“当期损益类”特定项下如实反映公司当期因公允价值套期，套期工具期末公允价值的变动、或账面价值因汇率变动产生的利得或损失，使公司套期保值业务更加透明和合理化。2022-11-221 谢谢大家