金融工具准则课件.ppt

1、2022-10-291 金融工具会计准则 财政部会计司 朱海林 2022-10-292 CAS22：金融工具确认和计量金融工具确认和计量2022-10-293 主要内容：主要内容：本本准则的范围准则的范围 本准则涉及的主要概念本准则涉及的主要概念 金融资产和金融负债分类和计量金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值金融资产减值2022-10-294 q 本准则的范围本准则的范围 不涉及内容或业务不涉及内容或业务 长期股权投资准则规定的股权投资长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付股份支付 债务重组债务重组 金融资产转移金融资产转移 套期保值套期保值 权益工具权益工具 保险合同，等等。保险合

2、同，等等。2022-10-295 q 本准则涉及的主概念本准则涉及的主概念 金融工具金融工具 金融资产金融资产 金融负债金融负债 权益工具权益工具 衍生工具衍生工具2022-10-296 q 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债2022-10-297 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期

3、损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的外购的有活跃市场报价的股票股票/债券投资债券投资/基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的衍生有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等工具，如期货等 解决解决“会计不匹配会计不匹配”:比如，金比如，金融资产划分为可供出售融资产划分为可供出售,而相关负而相关负债却以摊余成本计量债却以摊余成本计量,指定后通常指定后通常能提供更相关的信息能提供更相关的信息;又比如又比如,为为了避免涉及复杂的套期有效性测了避免涉及复杂的套期有效性测

4、试试,等等等等2022-10-298 v 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征2022-10-299 v 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场商业银行所持没有活跃市场债券债券/票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的2022-10-2910 v 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险头寸管理考虑等出于

5、风险头寸管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 等等等等2022-10-2911 v金融资产重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之间不能

6、随意重分类2022-10-2912 q 金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础2022-10-2913 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理1.交易性金融资产（债券：面值交易性金融资产（债券：面值100

7、，利率，利率3%）取得时，支付价款）取得时，支付价款103（含已宣告发放（含已宣告发放利息利息3），另支付交易费用），另支付交易费用2 借：交易性金融资产（价款）借：交易性金融资产（价款）103 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 1052022-10-2914 2.收到最初支付价款中所含利息收到最初支付价款中所含利息3 借：现金借：现金 3 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 33.期末，债券公允价值为期末，债券公允价值为110 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 2022-10-2915 4.次年收到上期利息次年收到上期

8、利息 借：现金借：现金 3 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 35.次年次年，将该债券处置（售价，将该债券处置（售价120）借：现金借：现金 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 107 投资收益（投资收益（120-103）17 2022-10-2916 持有至到期投资会计处理 摊余成本计量金融资产摊余成本金融资产摊余成本 =初始确认金额初始确认金额 -扣除已偿还本金扣除已偿还本金 +/-采用实际利率法将该初始确认金额与采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额间的差额到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 -已

9、发生的减值损失已发生的减值损失2022-10-2917 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4/(1+r)+4/(1+r)+114/(1+r)=95 计算结果：r=6.96%-1-2-52022-10-2918 年份年份年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a*r r现金流现金流量量 c c年末摊余年末摊余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20X0956.61497.6120X197.6

10、16.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 02022-10-2919 例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易成本）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）2022-10-2920 年份年份年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a*10%10%现金流现金流量量 c c年末

11、摊余年末摊余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+5902022-10-2921 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整（将X2年及以后的金额用原利率折）（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+3030*（1+101+10）=1138（四舍五入）-此应为X2年期初数 -1-

12、2-2-32022-10-2922 年份年份年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a*10%10%现金流量现金流量 c c年末摊余成年末摊余成本本d d=a+b-c=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X459560625+3002022-10-2923 例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易成本），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：年 份 利 率（%）20X06 20X1820X21020X31220

13、X416.4 利 息751001251502052022-10-2924 实际利率计算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)1250+205)*（1+r1+r）=1250 确定:r=10%-1-2-5-32022-10-2925 年份年份 年初摊年初摊余成本余成本a a利息收益利息收益b=ab=a*10%10%现金流现金流量量 c c年末摊余年末摊余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X3133813415013222

14、0X413221331250+20502022-10-2926 贷款和应收款项的会计处理-按实际利率法按实际利率法,采用摊余成本计量采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量)-贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明参见金融资产减值部分的说明)2022-10-2927 可供出售金融资产的会计处理-按实际利率法按实际利率法,采用摊余成本计量采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量)-贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明参见金融资产减值部分的说明)2022-10-

15、2928 可供出售金融资产的会计处理 1实际利率法计算确定的利息确认为损益;2减值损失确认为损益;3外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！)在权益中确认的累计利得或损失=摊余成本（如有减值，应调整减值损失）-报告企业功能货币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 2022-10-2929p 金融资产减值金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 2

16、022-10-2930 一般工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额重大且发生损失的应收款项:未来现金流折现法 其他(含单项金额重大且非发生损失的 应收款项):不同账龄期末余额*坏账损失比例2022-10-2931 CAS23：金融资产转移金融资产转移2022-10-2932NoNo企业收取该资产现金流企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止量的合同权利是否终止3.3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出企业是否将从资产收取现金流量的权利转出4.4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务?5.5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬

17、转出企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出?6.6.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬?7.7.企业有没有保留资产的控制企业有没有保留资产的控制?8.8.就继续涉入部分确认有关资产就继续涉入部分确认有关资产 9.9.继续确认该资产继续确认该资产10.10.终止确认该资产终止确认该资产11.11.继续确认该资产继续确认该资产12.12.终止确认该资产终止确认该资产 2.2.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产确定终止确认条件是否用于部分或整项资产(或一组同类资产或一组同类资产)1.1.合并所有子公司合并所有子公司(包括特定

18、目的实体）包括特定目的实体）终止确认该资产终止确认该资产是是是是是是否否否否否2022-10-2933 金融资产转移的例子 信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人 2022-10-2934 CAS24:套期保值套期保值2022-10-2935 套期关系分类及套期会计套期关系分类及套期会计 套期会计处理套期会计处理 2022-10-2936 套期套期:分类及套期会计分类及套期会计套套期期关关系系分分类类公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期境外经营净投资套期境外经营净投资套期2022-10-2937 套期会计处理套期会计处理公允价值套期公允价值套期 公允价值套期例

19、子：-对固定利率债券因市场利率变化形成的 公允价值变动风险进行套期；-对航空公司已签订合同将于未来确定日期以固 定价格购买飞机业务因汇率变动形成的公允价 值变动风险进行套期，等等。2022-10-2938 公允价值套期会计处理：简例公允价值套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000。在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A净额结算，B售出。（示范性的例题）假定上述套期高度有效，不考虑其他因素。2022-10

20、-2939 套期期间 借（贷）现金 套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B公允价值变动(25,000)25,000确认B销售收入 1,075,000(1,075,000)确认B销售存本(975,000)(975,000)确认A结算25,000(25,000)小计1,100.0000(1,000,000)(100,000)2022-10-2940 套期会计处理套期会计处理现金流量套期现金流量套期 现金流量套期例子：-将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转 换成固定利率负债；-对航空公司预期从境外购入飞机业务有关的现 金流量变动风险进行套期，等等。2022

21、-10-2941 现金流量套期会计处理：简例现金流量套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期。套期开始时，A的公允价值为零；套期期间(未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000，预期售价1,100,000。套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A净额结算，B售出。假定上述套期高度有效，不考虑其他因素。2022-10-2942 套期期间 借（贷）现金 套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B销售收入 1,075,000(1,075,000)确认A结算25,000(25,000)将A的公允价值变动转入损益25,000(25,000)小计1,100.00000(1,100,000)2022-10-2943 套期会计处理套期会计处理境外经营净投资套期境外经营净投资套期 参照现金流量套期进行处理！参照现金流量套期进行处理！2022-10-2944 CAS37:金融工具列报金融工具列报2022-10-2945v 将负债和权益成份分拆 金融资产和金融负债的抵销条件 金融工具风险的披露