金融工具专题讲座(-34张)课件.ppt

1、章金融工具专题讲解章金融工具专题讲解本章知识框架本章知识框架第第一一节节金金融融工工具具概概述述第三节第三节 金融负债的确认和计量金融负债的确认和计量第二节第二节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量第四节第四节 权益工具的确认和计量权益工具的确认和计量第六节第六节 套期保值套期保值第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量第一节第一节 金融工具概述金融工具概述l 金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具l 金融工具的分类金融工具的分类基础金融工具基础金融工具衍生工具衍生工具1现金现金2存款存款3股票股票4债券债券远期合同远期

2、合同金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换1远期外远期外汇合约汇合约2远期利远期利率协议率协议1外汇期货外汇期货2利率期货利率期货3股票指数期货股票指数期货基本类型：看涨期权基本类型：看涨期权和看跌期权和看跌期权1利率互换利率互换2货币互换货币互换执行时间：欧式期权执行时间：欧式期权和美式期权和美式期权执行价格：价内、价执行价格：价内、价外、平价外、平价标的资产：外汇期权、标的资产：外汇期权、利率期权、股票利率期权、股票期权、股票指数期权、股票指数期权期权朝鲜货币重估朝鲜货币重估：金正日打出一张：金正日打出一张“均富卡均富卡”朝鲜从朝鲜从12月月1日起全面推行货币改革，将现有的日起全

3、面推行货币改革，将现有的100元改为新币元改为新币1元。当局解释元。当局解释说兑换货币是因为人民富者愈富、贫者愈贫的情况日益严重，所以要消除这种说兑换货币是因为人民富者愈富、贫者愈贫的情况日益严重，所以要消除这种经济失衡现象。经济失衡现象。据消息人士称，金正日虽年事已高，却是个标准的网虫，喜欢上网冲浪和玩游据消息人士称，金正日虽年事已高，却是个标准的网虫，喜欢上网冲浪和玩游戏，特别喜欢玩益智类游戏戏，特别喜欢玩益智类游戏“大富翁大富翁”，在日里万机的繁重工作中，他常常抽，在日里万机的繁重工作中，他常常抽空玩这款游戏，从中得到无比的乐趣。空玩这款游戏，从中得到无比的乐趣。近年来，朝鲜地下市场交易

4、活跃，商品价格飙生，从中国走私进口严重，很多近年来，朝鲜地下市场交易活跃，商品价格飙生，从中国走私进口严重，很多人因此发财，造成贫富差距拉大，官员腐败严重，成为不稳定因素，为了扼制人因此发财，造成贫富差距拉大，官员腐败严重，成为不稳定因素，为了扼制贫富差距，打压富人，遏制贫愈贫、富愈富，消除经济失衡现象，金正日从贫富差距，打压富人，遏制贫愈贫、富愈富，消除经济失衡现象，金正日从“大富翁大富翁”游戏得到启发，果断打出游戏得到启发，果断打出“均富卡均富卡”，让有钱人的财富消失：推出，让有钱人的财富消失：推出新币，元旧货币兑换为元新货币，存款超过十万更换配额限制，这样，新币，元旧货币兑换为元新货币，

5、存款超过十万更换配额限制，这样，贫富差距拉小，民怨沸腾就消失了，国家也就稳定了，不能不说金正日打出了贫富差距拉小，民怨沸腾就消失了，国家也就稳定了，不能不说金正日打出了一张好牌。一张好牌。但根据媒体解读，朝鲜政府目的远非如此简单，国内经济困局可能是此次改革但根据媒体解读，朝鲜政府目的远非如此简单，国内经济困局可能是此次改革的主要原因，此外亦有打击黑市、维系政权稳固等多方面的原因，因朝鲜对外的主要原因，此外亦有打击黑市、维系政权稳固等多方面的原因，因朝鲜对外闭关锁国，一切有关此次币改真实原因还都是猜测闭关锁国，一切有关此次币改真实原因还都是猜测 第一节第一节 金融工具概述金融工具概述 衍生工具特

6、点：衍生工具特点：其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定的关量的，该变量与合同的任何一方不存在特定的关系。系。不要求初始净投资，或与对市场情况有类似反应不要求初始净投资，或与对市场情况有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。第一节第一节 金融工具概述金融

7、工具概述 补充：衍生工具的会计处理基本思路补充：衍生工具的会计处理基本思路（一）（一）将衍生工具在资产负债表中确认为一将衍生工具在资产负债表中确认为一项资产或负债；项资产或负债；（二）按（二）按公允价值计量公允价值计量所有衍生工具：所有衍生工具：对用于投资的衍生工具，资产负债表日公允价值的变对用于投资的衍生工具，资产负债表日公允价值的变动额计入动额计入当期损益当期损益；对用于套期保值的衍生工具，资产负债表日公允价值对用于套期保值的衍生工具，资产负债表日公允价值的变动额或计入的变动额或计入当期损益；当期损益；或计入或计入所有者权益所有者权益（三）取得衍生工具发生的交易费用，借记（三）取得衍生工具

8、发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。金融资产的分类与重新分类金融资产的分类与重新分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和贷款和应收款项应收款项不得重分不得重分类类不得重分不得重分类类不得重分不得重分类类重分类有条件重分类有条件第二节第二节 金融资产的确认和计量金融资产的确认和计量重分类有条件重分类有条件第二节第二节 金融资产的确认和计量金融资产的确认和计量（08 CPA多选题第多选题第3题）甲公司题）甲公司20X7年的

9、有关交易或事项如下：年的有关交易或事项如下：（1）20X5年年1月月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券年期债券30万份，支万份，支付款项（包括交易费用）付款项（包括交易费用）3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万万元，票面年利率为元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20

10、X7年度利息。评级年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至下调至Baa3.甲公司于甲公司于20X7年年7月月1日出售该债券的日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。万元。（2）20X7年年7月月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司日，甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年年1月月1日发行的日发行的5年期债券年期债券10万份，该债券票面价值总额为万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司

11、债券支付款项（包括交易费用）度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到期万元，其中已到期尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（）。下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（）。A 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 B 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C 取得乙公

12、司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产第二节第二节 金融资产的确认和计量金融资产的确认和计量 多选：下列关于金融资产重分类的表述中，正多选：下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（确的有（）。（）。（2010年中级会计实务第年中级会计实务第18题）题）A.初始确认为持有至到期投资

13、的，不得重分类为初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产第二节第二节 金融资产的确认和计量金融资产的确认和计量 金融资产的初始计量和后续计量金融资产的初始计量和后续计量类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且

14、其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 按公允价值计量按公允价值计量应收股利或应收利息单应收股利或应收利息单独确认独确认交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益公允价值公允价值,公允价值公允价值变动计入变动计入当期损益当期损益。持有至到期投资持有至到期投资 按公允价值计量按公允价值计量应收股利或应收利息单应收股利或应收利息单独确认独确认交易费用计入初始入账交易费用计入初始入账金额金额，构成成本组成部分构成成本组成部分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值公允价值,公允价值公允价值变动计入变动计入资本公积资本公积（

15、公允价值下降幅度（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计较大或非暂时性时计入资产减值损失）。入资产减值损失）。（09 CPA09 CPA多选题第多选题第1 1、2 2题）甲公司题）甲公司20208 8年度与投资相关的交易或事项如下：年度与投资相关的交易或事项如下：（1 1）1 1月月1 1日，从市场购入日，从市场购入2 0002 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8 8元。甲元。甲公司对乙不具有控制、共同控制或重大影响。公司对乙不具有控制、共同控制或重大影响。1212月月3131日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票

16、的市场价格为每股7 7元。元。（2 2）1 1月月1 1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 0001 000元万元，甲公司计划持有至到期。该元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为债券票面年利率为6%6%，与实际年利率相同，利息与每年，与实际年利率相同，利息与每年1212月月3131日支付。日支付。1212月月3131日，甲公司持有的日，甲公司持有的该债券市场价格为该债券市场价格为998998万元。万元。（3 3）1 1月月1 1日，购入丁公司发行的认股权证日，购入丁公司发行的认股权证100100万份，成本万份，成本100100万元，每份

17、认股权证可于两年后按每股万元，每份认股权证可于两年后按每股5 5元的价格认购丁公司增发的元的价格认购丁公司增发的1 1股普通股。股普通股。1212月月3131日，该认股权证的市场价格为每份日，该认股权证的市场价格为每份0.60.6元。元。（4 4）1 1月月1 1日，取得戊公司日，取得戊公司25%25%股权，成本为股权，成本为1 2001 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 6004 600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司

18、的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。（5 5）持有庚上市公司）持有庚上市公司100100万股股份，成本为万股股份，成本为1 5001 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自影响。该股份自20072007年年7 7月起限售期为月起限售期为3 3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且年

19、。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20072007年年1212月月3131日的市场价格为日的市场价格为1 2001 200万元，万元，20082008年年1212月月3131日的市场价格为日的市场价格为1 3001 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。（不考虑其他因素）重下跌。（不考虑其他因素）1、下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（、下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确

20、的有（）。）。A 对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B 对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C 对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D 对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 E 对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理 2、下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（、下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）。）。A 对

21、丁公司的认股权证按照成本计量对丁公司的认股权证按照成本计量 B 对戊公司的股权投资采用成本法核算对戊公司的股权投资采用成本法核算 C 对乙公司的股权投资按照公允价值计量对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D 对丙公司的债权投资按照摊余成本计量对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 E 对庚上市公司的股权投资采用权益法核算对庚上市公司的股权投资采用权益法核算第二节第二节 金融资产的确认和计量金融资产的确认和计量 单选题：单选题：2008年年7月月1日，甲公司从二级市场日，甲公司从二级市场以以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利万元（含已到付息日但尚未领取的利息息100万元）购入乙公司发行的债券

22、，另发生万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当万元，划分为交易性金融资产。当年年12月月31日，该交易性金融资产的公允价值日，该交易性金融资产的公允价值为为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。）万元。（2009年会计中级职称考试第年会计中级职称考试第6题）题）A 90 B 100 C 190 D 200n金融资产减值金融资产减值项目项目计提减值准备计提减值准备减值准备转回减值准备转回l持有至到期投资持有至到期投资l贷款和应

23、收款项贷款和应收款项借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 应收款项应收款项-坏账准备坏账准备借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应收款项应收款项-坏账准备坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失可供出售金融资产可供出售金融资产借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （债务工具）（债务工具）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：资本公积贷：资本公积（权益工具）（权益工具）潜在假定：债潜在假定：债务工具和权益务工具和权益工具公允价值

24、工具公允价值变动幅度存在变动幅度存在差异差异第二节第二节 金融资产的确认和计量金融资产的确认和计量第二节第二节 金融资产的确认和计量金融资产的确认和计量 多项选择题：下列可供出售金融资产的表述中，正多项选择题：下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（确的有（）（20072007年会计中级职称考题）年会计中级职称考题）A A 可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益。可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益。B 可供出售金融资产发生的公允价值变动应计入当期可供出售金融资产发生的公允价值变动应计入当期损益。损益。C 取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入取得可供出售金融资产发生的交易

25、费用应直接计入资本公积。资本公积。D D 处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益。动计入资本公积的金额应转入当期损益。第三节第三节 金融负债的确认和计量金融负债的确认和计量一、金融负债的初始确认和计量一、金融负债的初始确认和计量 二、金融负债的后续计量二、金融负债的后续计量 三、金融负债的终止确认三、金融负债的终止确认第三节第三节 金融负债的确认和计量金融负债的确认和计量 P126例例2：插值法（内插法）图解：假设插值法（内插法）图解：假设f(r)在一条直线上在一条直线上f（r）r98.199896.447%R

26、8%2f（r）=6/（1+r）+106/（1+r）第三节第三节 金融负债的确认和计量金融负债的确认和计量P128【例例3】补充说明：补充说明：债权人有关会计处理如下（债权人有关会计处理如下（假设该应收款项已计提坏账准备假设该应收款项已计提坏账准备2万元万元）借：银行存款借：银行存款 90 坏账准备坏账准备 2 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失8 贷：应收账款贷：应收账款 100 假设债权人对该应收款项已计提坏账准备假设债权人对该应收款项已计提坏账准备12万元万元 借：银行存款借：银行存款 90 坏账准备坏账准备 12 贷：应收账款贷：应收账款 100 资产减值损失资产减值损失 2第

27、四节第四节 权益工具的确认和计量权益工具的确认和计量一、权益工具确认的条件一、权益工具确认的条件二、权益工具的计量二、权益工具的计量 三、混合工具的分拆三、混合工具的分拆 第四节第四节 权益工具的确认和计量权益工具的确认和计量P130【例例6】补充说明：补充说明：1的处理可以为的处理可以为 借：银行存款借：银行存款 200 000 000 贷：应付债券贷：应付债券 189 043 200 资本公积资本公积 10 956 800 第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量 金融资产转移的确认金融资产转移的确认情形情形确认结果确认结果已转移已转移金融资产所有权上几乎所有的风险金

28、融资产所有权上几乎所有的风险和报酬和报酬终止确认终止确认该金融资产该金融资产(确认新确认新资产资产/负债负债)既没有转移也没有既没有转移也没有保留保留金融资产所有金融资产所有权上几乎所有的风权上几乎所有的风险和报酬险和报酬放弃了放弃了对该金融资产对该金融资产控制控制未放弃了未放弃了对该金融资对该金融资产控制产控制按照按照继续涉入所转移金融资产继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债的程度确认有关资产和负债及及任何保留权益任何保留权益保留了保留了金融资产所金融资产所有权上几乎所有的有权上几乎所有的风险和报酬风险和报酬继续确认继续确认该金融资产，并将该金融资产，并将收到对价收到对价确认为确认

29、为负债负债第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量P135【例例7】补充说明：补充说明：2007年年12月月31日日 确认公允价值变动确认公允价值变动10万（万（=310-300）借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产 10（=310-300）贷：资本公积贷：资本公积 10第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量P136【例例8】补充说明补充说明I：不久银行收到款项，企业应终止对应收票据确认。：不久银行收到款项，企业应终止对应收票据确认。借：短期借款成本借：短期借款成本 100 贷：应收票据贷：应收票据 100 借：财务费用借：财务费用 2 贷：短

30、期借款利息调整贷：短期借款利息调整 2补充说明补充说明II：注意，不能做成以下分录：注意，不能做成以下分录：借：银行存款借：银行存款 98 财务费用财务费用 2 贷：短期借款贷：短期借款 100补充说明补充说明III：如果不附追索权，则应终止对应收票据确认。：如果不附追索权，则应终止对应收票据确认。借：银行存款借：银行存款 98 财务费用财务费用 2 贷：应收票据贷：应收票据 100第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量（三）继续渉入条件下金融资产转移的计量（三）继续渉入条件下金融资产转移的计量1通过财务担保继续渉入通过财务担保继续渉入 2附期权合同并且所转移金融资产按

31、摊余成本计量方式附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续渉入下的继续渉入 3持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续渉入下的继续渉入4出售看跌期权且所转移金融资产按公允价值计量的出售看跌期权且所转移金融资产按公允价值计量的5附上下限期权且所转移金融资产以公允价值计量方式附上下限期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续渉入继续渉入下的继续渉入继续渉入6金融资产部分转移的继续渉入金融资产部分转移的继续渉入 第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量P137【例例9】补充说明：补充说明：（1）转移日的

32、会计处理）转移日的会计处理借：存放同业借：存放同业 890 其他业务成本其他业务成本 110 （金融资产转移损失）（金融资产转移损失）贷：贷款贷：贷款 1000借：继续涉入资产借：继续涉入资产 300 贷：继续渉入负债贷：继续渉入负债 300 借：存放同业借：存放同业 100 贷：继续渉入负债贷：继续渉入负债 100 单选题单选题（2007年会计大赛题目）年会计大赛题目）：甲公司将一项应收账款：甲公司将一项应收账款50 000万元出售给某商业银行乙，取得款项万元出售给某商业银行乙，取得款项49 000万元，同时承万元，同时承诺对不超过该应收账款余额诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证

33、。出售之的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了银行乙，为该应收账款提供该应收账款的利率风险等转移给了银行乙，为该应收账款提供的保证的公允价值为的保证的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。甲公司在万元，且不考虑其他因素。甲公司在出售日对该应收账款出售交易正确的会计处理为（出售日对该应收账款出售交易正确的会计处理为（）。）。A 借：银行存款借：银行存款 49 000

34、B 借：银行存款借：银行存款 49 000 营业外支出营业外支出 1 000 继续涉入资产继续涉入资产 1 500 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 金融资产转移损失金融资产转移损失 1 200 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 继续涉入负债继续涉入负债 1 700 C 借：银行存款借：银行存款 49 000 D 借：银行存款借：银行存款 49 000 继续涉入资产继续涉入资产 2 700 继续涉入负债继续涉入负债 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 继续涉入负债继续涉入负债 1 700第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金

35、融资产转移的确认和计量P139【例例10】（3）补充说明：）补充说明：（3）2007年年12月月31日，甲公司对日，甲公司对该资产继该资产继续确认续确认并按照摊余成本计量并按照摊余成本计量：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 4（106-102）贷：投资收益贷：投资收益 4第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量P139【例例11】补充说明：补充说明：（1）2007年年1月月1日，甲公司对日，甲公司对该资产继续确该资产继续确认认并按照公允价值计量并按照公允价值计量：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 24（104-80）贷：资本公积贷：资本公积 24第五节第五节

36、金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量 P140【例例12】补充说明：补充说明：（1）2007年年1月月1日，甲公司对日，甲公司对该资产继续确该资产继续确认认并按照公允价值计量并按照公允价值计量：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 17 （97-80）贷：资本公积贷：资本公积 17第五节第五节 金融资产转移的确认和计量金融资产转移的确认和计量l P142例例14补充说明：补充说明：对继续涉入资产对继续涉入资产40万和继续涉入负债万和继续涉入负债65万的摊销（实万的摊销（实际利率法）际利率法）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：继续涉入资产贷：继续涉入资产 借：继续涉入负债借：

37、继续涉入负债 贷：其他业务收入贷：其他业务收入如果资产负债表日已确认的资产发生的减值损失，如，如果资产负债表日已确认的资产发生的减值损失，如，在在207年年12月月31日，已转移贷款发生信用损失日，已转移贷款发生信用损失30 000元，则甲银行应作如下账务处理：元，则甲银行应作如下账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 30 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 30 000 借：继续涉入负债借：继续涉入负债 30 000 贷：继续涉入资产贷：继续涉入资产 30 000 第六节第六节 套期保值套期保值 运用套期保值会计的条件运用套期保值会计的条件（一）运用套期会计必须具备的条件：须同时（一）运用套期会计必须具备的条件：须同时满足满足（二）高度有效性套期的认定（二）高度有效性套期的认定 企业至少应当在编制中期报告或年度报告时企业至少应当在编制中期报告或年度报告时对套期有效性进行评价。企业可以采用主要对套期有效性进行评价。企业可以采用主要条款比较法、比率分析法、回归分析法等方条款比较法、比率分析法、回归分析法等方法对套期的有效性进行评价。法对套期的有效性进行评价。第六节第六节 套期保值套期保值 套期保值确认和计量套期保值确认和计量 （一）公允价值套期（一）公允价值套期（二）现金流量套期（二）现金流量套期（三）对外经营净投资套期（三）对外经营净投资套期谢谢大家，敬请指正！