中级财务会计课件14第十四章-财务报告.ppt
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- 中级 财务会计 课件 14 第十四 财务报告
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1、1第十四章 财务报告2一、财务报告的概念和内容一、财务报告的概念和内容第一节第一节 财务报告概述财务报告概述o 财务会计报告是指企业对外提供的财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。3财务会计报告包括财务会计报告包括 会计报表及其附注和其他应当在财务会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表应当包括资产负债表、利润会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东表
2、、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表等报表。权益)变动表等报表。4投资人;投资人;债权人;债权人;企业管理者;企业管理者;政府部门;政府部门;社会公众社会公众二、财务报告的作用二、财务报告的作用5按反映的经济内容分类按反映的经济内容分类财务状况、财务成果、现金流转、所有者权益变动等财务状况、财务成果、现金流转、所有者权益变动等按资金运动形态分类按资金运动形态分类动态报表、静态报表动态报表、静态报表按服务对象分类按服务对象分类外部报表、内部报表外部报表、内部报表按编报时间分类按编报时间分类中期报告、年度报告中期报告、年度报告按编制基础分类按编制基础分类个别报表、汇总报表、合并报表个别报表
3、、汇总报表、合并报表三、财务报告的分类三、财务报告的分类6报表内容真实可靠报表内容真实可靠 信息具有相关性信息具有相关性 体现效益大于成本的原则体现效益大于成本的原则四、财务报告的编制原则四、财务报告的编制原则7(一)概念(一)概念 资产负债表是指反映企业在某一特资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表定日期的财务状况的会计报表。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用8(二)作用(二)作用反映企业经济资源及分布、资本结构反映企业经济资源及分布、资本结构情况;情况;评价、预测企业短期偿债能力;评价、预测企业短期偿债能力;评价、预测企
4、业长期偿债能力;评价、预测企业长期偿债能力;评价、预测企业的财务弹性;评价、预测企业的财务弹性;评价、预测企业的经营绩效评价、预测企业的经营绩效9(一)资产负债表项目分类方法(一)资产负债表项目分类方法 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 按流动性分类按流动性分类 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构10(三)资产负债表格式(三)资产负债表格式报告式资产负债表报告式资产负债表账户式资产负债表格账户式资产负债表格我国现行格式:我国现行格式:账户式账户式左方资产按流动性大小排列左方资产按流动性大小排列右方负债按偿还时间先后顺序排列,右方负债按偿还时间先
5、后顺序排列,所有者权益按永久性递减排列。所有者权益按永久性递减排列。(二)资产负债表编制原理(二)资产负债表编制原理资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益11三、资产负债表编制方法三、资产负债表编制方法u主要根据有关总帐和明细帐的期末余额填主要根据有关总帐和明细帐的期末余额填列列1、直接根据有关总帐帐户期末余额填列。、直接根据有关总帐帐户期末余额填列。2、根据若干总帐帐户期末余额计算填列:、根据若干总帐帐户期末余额计算填列:货币资金项目,库存现金、银行存款、其他货币货币资金项目,库存现金、银行存款、其他货币资金等帐户期末余额合计填列资金等帐户期末余额合计填列存货项目:原材料、库存商品、在途物
6、资、生产存货项目:原材料、库存商品、在途物资、生产成本周转材料、发出商品等成本周转材料、发出商品等未分配利润:本年利润和利润分配(借方余额填未分配利润:本年利润和利润分配(借方余额填-)123、根据明细帐户期末余额计算填列。、根据明细帐户期末余额计算填列。应收账款根据应收账款和预收账款明应收账款根据应收账款和预收账款明细账借方余额合计填列(减去坏账准备细账借方余额合计填列(减去坏账准备贷方余额)贷方余额)预付账款根据预付账款和应付账款明预付账款根据预付账款和应付账款明细账借方余额填列细账借方余额填列预收账款根据应收账款和预收账款明预收账款根据应收账款和预收账款明细账贷方余额合计填列细账贷方余额
7、合计填列应付账款根据预付账款和应付账款明应付账款根据预付账款和应付账款明细账贷方余额填列细账贷方余额填列134、根据总账和明细帐户期末余额分析、根据总账和明细帐户期末余额分析计算填列。计算填列。长期应收款项目:根据长期应收款余长期应收款项目:根据长期应收款余额减去未实现融资收益余额填列额减去未实现融资收益余额填列长期应付款项目:根据长期应付款余长期应付款项目:根据长期应付款余额减去未确认融资费用余额填列额减去未确认融资费用余额填列长期应收款、长期应付款、长期借款长期应收款、长期应付款、长期借款应付债券、持有至到期投资等,余额中应付债券、持有至到期投资等,余额中如有一年内到期的部分应减去,单独填
8、如有一年内到期的部分应减去,单独填列在流动项目中。列在流动项目中。145、根据总账和备抵帐户期末余额抵消、根据总账和备抵帐户期末余额抵消填列。填列。存货项目:应减去存货跌价准备,加存货项目:应减去存货跌价准备,加或减材料成本差异或减材料成本差异应收账款项目:应减去坏账准备应收账款项目:应减去坏账准备固定资产项目:减去累计折旧和固定固定资产项目:减去累计折旧和固定资产减值准备资产减值准备无形资产项目:减去累计摊销和无形无形资产项目:减去累计摊销和无形资产减值准备资产减值准备持有至到期投资、长期股权投资等,持有至到期投资、长期股权投资等,减去相应的减值准备减去相应的减值准备15 利润表是指反映企业
9、在一定会计期间利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表的经营成果的会计报表 第三节第三节 利润表利润表一、利润表概念一、利润表概念16为投资决策和信贷决策提供依据为投资决策和信贷决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依为企业内部管理层的经营决策提供依据据为企业内部业绩考核提供重要依据为企业内部业绩考核提供重要依据二、利润表的作用二、利润表的作用171.本期营业观本期营业观利润表中所计列的收益仅包括本期经营活动所产生的利润表中所计列的收益仅包括本期经营活动所产生的各项成果。以前年度损益及不属于本期经营活动的收各项成果。以前年度损益及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。理由支
10、项目不列入利润表。理由(1)利润表作用是反映某一特定时期经营成果,评)利润表作用是反映某一特定时期经营成果,评价盈利能力价盈利能力(2)股东等最感兴趣的是当期正常经营活动所产生)股东等最感兴趣的是当期正常经营活动所产生的损益的损益(3)如果包括以前年度损益调整数,则几期的利润)如果包括以前年度损益调整数,则几期的利润表都不能真实反映盈利能力表都不能真实反映盈利能力三、三、不同收益计量观不同收益计量观 182.损益满计观点损益满计观点本期利润包括所有由本期确认的业务活动引起的损益本期利润包括所有由本期确认的业务活动引起的损益项目,包括利得和损失、以前年度损益调整等项目,包括利得和损失、以前年度损
11、益调整等(1)营业与非营业,本期和非本期收支项目有时极)营业与非营业,本期和非本期收支项目有时极难区分难区分(2)本期营业观有操纵各年利润的机会,如将正常)本期营业观有操纵各年利润的机会,如将正常损益列为非正常损益损益列为非正常损益(3)损益满计观利润表容易编制和理解)损益满计观利润表容易编制和理解(4)损益满计观点下各种损益充分披露,信息使用)损益满计观点下各种损益充分披露,信息使用者可以根据不同需要对收益进行不同归类,满足各自者可以根据不同需要对收益进行不同归类,满足各自评价分析需要。评价分析需要。19结构:单步式、多步式结构:单步式、多步式 我国采用我国采用多步式多步式四、利润表结构四、
12、利润表结构20五、利润表编制五、利润表编制根据损益类帐户本期发生额编制根据损益类帐户本期发生额编制21每股收益每股收益(EPS)1、基本每股收益、基本每股收益基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利归属于普通股股东的当期净利润润/发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数期初发行在外普期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数通股股数当期新发行普通股股数已发行时已发行时间间报告期时间当期回购普通股股数报告期时间当期回购普通股股数已回已回购时间购时间报告期时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间按天数已发行时间、报告期
13、时间和已回购时间按天数计算;也可以简化按月数计算计算;也可以简化按月数计算222、稀释每股收益稀释每股收益存在稀释性潜在普通股存在稀释性潜在普通股的,应当分别调整归属的,应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数,据以计算稀释每股收益。的加权平均数,据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股,是指假设当期转换为普通,是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。股会减少每股收益的潜在普通股。主要包括主要包括:可转换公司债券、认股权证和股份期权等。可转换公司债券、认股权证和股份期权等。231)可转换公司债券。)可
14、转换公司债券。计算稀释每股收益时,分计算稀释每股收益时,分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额;分母的调整项目为假用的利息等的税后影响额;分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。股的股数加权平均数。2)认股权证和股份期权。)认股权证和股份期权。认股权证、股份期权认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时,等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时,应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时,作为应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时,作为
15、分子的净利润金额一般不变;分母的调整项目为分子的净利润金额一般不变;分母的调整项目为按照规定的公式所计算的增加的普通股股数,同按照规定的公式所计算的增加的普通股股数,同时还应考虑时间权数。时还应考虑时间权数。24 现金流量表是指反映企业在一定会计现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表会计报表。第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用25现金和现金等价物现金和现金等价物(1)现金)现金 指库存现金及可随时用于支付的存款。指库存现金及可随时用于支付的存款。包括包括:库存现金,银行存款
16、,其他货币库存现金,银行存款,其他货币资金资金。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础26 银行存款和其他货币资金中有些不能银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款,不应作为现金,而列作投的定期存款,不应作为现金,而列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期资;提前通知金融企业便可支取的定期存款存款,则包括在现金范围内,则包括在现金范围内。27(2)现金等价物)现金等价物企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金、价值变动风险很小的投
17、资。同时具备四个条件:同时具备四个条件:期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。值变动风险很小。期限较短,一般是指从购买日起,三个月内到期期限较短,一般是指从购买日起,三个月内到期。如短期债券投资。如短期债券投资。以下提及以下提及“现金现金”时,一般均包括现金和现金等价时,一般均包括现金和现金等价物物。28现金流量指现金和现金等价物的流入和流现金流量指现金和现金等价物的流入和流出。出。影响现金流量的因素:影响现金流量的因素:现金各项目与非现金各项目之间的增减变现金各项目与非现金各项目之间的增减变动动现金及现金与现金等价物之间的转换
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