中级财务会计讲义课件3.ppt

1、中级财务会计讲义 一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 对外投资分类对外投资分类 短期投资短期投资 长期股权投资长期股权投资 长期债权投资长期债权投资 长期投资的期末计价长期投资的期末计价 二、知识点总结二、知识点总结 三、难点及学习方法三、难点及学习方法中级财务会计讲义 对外投资分类对外投资分类短期投资短期投资长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资长期投资的期末计价长期投资的期末计价对对外外投投资资投资种类与企业间关系投资种类与企业间关系长期股票投资的核算长期股票投资的核算其他长期股权投资其他长期股权投资长期债券投资的核算长期债券投资的核算其他长期债权投资其他长期债权投资重

2、点掌握重点掌握了解了解中级财务会计讲义按投资期限按投资期限/目的目的按投资形式按投资形式按投资性质按投资性质对对外外投投资资分分类类短期投资短期投资长期投资长期投资间接投资间接投资权益性投资权益性投资债权性投资债权性投资混合性投资混合性投资直接投资直接投资中级财务会计讲义短期投资取得的会计核短期投资取得的会计核算算短期投资持有期间投资收益的处理短期投资持有期间投资收益的处理短期投资的期末计价短期投资的期末计价短期投资的处置短期投资的处置短短期期投投资资中级财务会计讲义短短期期投投资资的的取取得得现金现金 购买购买债务债务 重组重组非货币非货币 性交易性交易借：短期投资借：短期投资股票股票/债券

3、债券 （应收股利（应收股利/应收利息）应收利息）贷：银行存款贷：银行存款短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的利息计入利息计入“应收股利或应收利息应收股利或应收利息”帐户帐户按应收债权的按应收债权的帐面价值帐面价值加上应支加上应支付的相关税费付的相关税费减去减去已宣告尚未领已宣告尚未领取的股利或已到付息日但尚未领取的股利或已到付息日但尚未领取的债券利息。取的债券利息。在不

4、涉及补价的情况下，短期投在不涉及补价的情况下，短期投资的取得成本按换出资产的资的取得成本按换出资产的帐面帐面价值价值加上应支付的相关税费。加上应支付的相关税费。重点掌握中级财务会计讲义短期短期投资投资持有持有期间期间收益收益的处的处理理借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资短期投资持有期间获得短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，的现金股利或利息外，其余其余在实际收到时应作在实际收到时应作为投资成本的收回为投资成本的收回，冲，冲减短期投资的帐面价值；减短期投资的帐面价值；对于取得时已记入应收对于取得时

5、已记入应收项目的现金股利或利息，项目的现金股利或利息，在实际收到时，冲减已在实际收到时，冲减已经记录的应收股利或应经记录的应收股利或应收利息收利息 ；借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 或应收利息或应收利息中级财务会计讲义 例：某企业购入甲公司股票例：某企业购入甲公司股票3000份，份，每股价款每股价款130元，其中每股含有已宣告元，其中每股含有已宣告发放但尚未领取的现金股利发放但尚未领取的现金股利30元，发生元，发生税金等相关费用为税金等相关费用为500元，均以银行存元，均以银行存款付讫。企业不准备长期持有。款付讫。企业不准备长期持有。1个月个月后，企业收到派发的现金股利存入

6、银行。后，企业收到派发的现金股利存入银行。写出有关会计分录。写出有关会计分录。中级财务会计讲义 购买股票时：购买股票时：借：短期投资借：短期投资甲公司股票甲公司股票 300 500 应收股利应收股利 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 390 500 领取现金股利时：领取现金股利时：借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：应收股利贷：应收股利 90 000 中级财务会计讲义 从理论上讲，短期投资的期末计价有三种方从理论上讲，短期投资的期末计价有三种方法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。我我国投资准则中要求采用成本与市价孰低法确认国投资准则中要求采

7、用成本与市价孰低法确认短期投资的期末价值短期投资的期末价值。这里讲的。这里讲的市价市价，是指在，是指在证券市场上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；证券市场上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；这里讲的这里讲的成本成本，是指短期投资的，是指短期投资的初始取得成本初始取得成本。中级财务会计讲义 设置设置“短期投资短期投资 跌价准备跌价准备”帐户帐户比较短投成本与比较短投成本与 市价，以较低者市价，以较低者 作为帐面价值作为帐面价值按单项、类别、总体；按单项、类别、总体；如果某如果某项短期投资比较重大（项短期投资比较重大（10%及及以上），则应按单项投资为基以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价

8、准备础计算并确定计提的跌价准备 作为资产的备抵，在资产负债表上，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短短期投资期投资”项目以项目以“短期投资短期投资”科目的期末科目的期末余额减去备抵科目的期末余额后的净额反余额减去备抵科目的期末余额后的净额反映。映。（1 1）如果当期短期投资的市价低于成本的）如果当期短期投资的市价低于成本的金额大于金额大于“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的贷方科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资的市价低于成本的金额小于当期短期投资的市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应科

9、目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。准备的范围内冲回。（2 2）在采用成本与市价孰低计价时，其）在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较。成本应按原取得时的投资成本为基础比较。如果短期投资持有期间获得现金股利或利息如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。作为比较的基础。中级财务会计讲义 例：海龙公司例：海龙公司2002年年12月月3

10、1日，日，“短期短期投资跌价准备投资跌价准备”帐户的贷方余额为帐户的贷方余额为4000元，元，假如假如短期投资市价低于成本短期投资市价低于成本5000元；元；短期投资市价低于成本短期投资市价低于成本2000元；元；短短期投资市价高于成本期投资市价高于成本1000元；分别写出元；分别写出有关会计分录。有关会计分录。中级财务会计讲义 短期投资市价低于成本短期投资市价低于成本5000元：元：借：投资收益借：投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备 1 000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 1 000 短期投资市价低于成本短期投资市价低于成本2000元：元：借：短期投资跌价准备借：短期投资

11、跌价准备 2 000 贷：投资收益贷：投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备 2 000 短期投资市价高于成本短期投资市价高于成本1000元：元：借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 4 000 贷：投资收益贷：投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备 4 000 中级财务会计讲义 短期投资出售或转让时，按所收到的处置收短期投资出售或转让时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值及处置时所发生的相关入与短期投资帐面价值及处置时所发生的相关费用之和的差额，确认投资损益，记入费用之和的差额，确认投资损益，记入“投资投资收益收益”帐户的借方或贷方。帐户的借方或贷方。注意注意(一般了解一般了解)：

12、1 1、“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”在按单项计提情况下，可在处在按单项计提情况下，可在处置时结转或期末结转，按类别或总体计提时在期末结转。置时结转或期末结转，按类别或总体计提时在期末结转。2 2、全部处置某项短期投资时，其成本为原始投资成本或、全部处置某项短期投资时，其成本为原始投资成本或经过调整后新的投资成本（分配股利或利息）。经过调整后新的投资成本（分配股利或利息）。中级财务会计讲义 例：青云公司期末短期投资采用成本与市价例：青云公司期末短期投资采用成本与市价孰低法计价。孰低法计价。2001年年12月月5日，从证券市场上日，从证券市场上用银行存款购入用银行存款购入B公司股票公司股票

13、10万股作为短期投万股作为短期投资，每股价款资，每股价款5元，另支付相关费用元，另支付相关费用5000元。元。2001年年12月月31日，日，B公司股票每股市价公司股票每股市价4元。元。2002年年4月月10日，日，B公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利0.10元，元，每每10股分派股分派2股股票股利，于股股票股利，于5月月20日日按按5月月10日在册股东发放。日在册股东发放。2002年年6月月10日，青日，青云公司将上述股票转让云公司将上述股票转让2万股，实得价款万股，实得价款9万元，万元，同时结转备抵帐户。写出相关会计分录同时结转备抵帐户。写出相关会计分录 中级财务会计讲义 购

14、入购入B公司股票时：公司股票时：借：短期投资借：短期投资B公司股票公司股票 505 000 贷：银行存款贷：银行存款 505 000 期末对期末对B公司股票投资计提跌价准备时：公司股票投资计提跌价准备时：借：投资收益借：投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备 105 000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 105 000 中级财务会计讲义 2002年年5月月20日收到现金股利和股票时：日收到现金股利和股票时：借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：短期投资贷：短期投资B公司股票公司股票 10 000 注：对收到的股票股利作备查记录，收到股票股利后的注：对收到的股票股利作备查记录

15、，收到股票股利后的B公司股公司股票票：l每股成本每股成本=（505000-10000）/（100000+20000）=4.125元元 l注意：短期投资持有期间获得的现金股利或利注意：短期投资持有期间获得的现金股利或利息，息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，息外，其余其余在实际收到时应作为投资成本的收在实际收到时应作为投资成本的收回回，冲减，冲减 短期投资的帐面价值。在宣告时不作短期投资的帐面价值。在宣告时不作帐务处理。帐务处理。中级财务会计讲义 2002年年6月月10日转让日转让B公司股票公司股票2万股：万股：借：银行存款借：银行存款 90 000

16、 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 17 500 贷：短期投资贷：短期投资B公司股票公司股票 82 500 投资收益投资收益 25 000（元）短期投资跌价准备1750012000020000105000（元）短期投资8250012000020000)10000505000(中级财务会计讲义长期股权投资初始成本的确定长期股权投资初始成本的确定长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换长长期期股股权权投投资资长期股权投资的处置长期股权投资的处置中级财务会计讲义长期长期股权股权投资投资初始初始成本成本的确

17、的确定定现金购买现金购买债务重组债务重组非货币性非货币性 交易交易行政划拨行政划拨长期股权投资取得时的初始成长期股权投资取得时的初始成本，是指取得长期股权投资时本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值，以及支付金资产的帐面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的收益）。不价，并加上确认的收益）。不包括为取得长期股权投资所发包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付价款中包含也不包括实际支付价款中包

18、含的已宣告但尚未领取的现金股的已宣告但尚未领取的现金股利。利。中级财务会计讲义中级财务会计讲义 成本法的适用范围：成本法的适用范围：（1）投资企业对被投资单位无）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制、无共同控制且无重大影响。控制且无重大影响。（2）投资企业对被投资单位的投资占该单位）投资企业对被投资单位的投资占该单位有表决权资本总额的有表决权资本总额的20%或或20%以上，但不以上，但不具有重大影响时。具有重大影响时。（3）不准备长期持有被投资单位的股份。）不准备长期持有被投资单位的股份。（4）被投资单位在严格的限制条件下经营，）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受

19、到限制。其向投资企业转移资金的能力受到限制。中级财务会计讲义控制控制 持股持股50%以上以上共同控制共同控制有重大影响有重大影响 2050%无重大影响无重大影响 20%以下以下通过协议控制通过协议控制50%以上表决权资本；以上表决权资本；根据章程或协议，有权控制被投资方的财务和经营政策；根据章程或协议，有权控制被投资方的财务和经营政策；有权任免被投资方董事会或类似权利机构的多数成员；有权任免被投资方董事会或类似权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构上有半数以上投票权在董事会或类似权利机构上有半数以上投票权各投资者持股比例相同，或按照合约规定实施共同控制各投资者持股比例相同，或按照合约规定实

20、施共同控制在被投资方的董事会或类似机构中派有代表；在被投资方的董事会或类似机构中派有代表；参与被投资方的政策制定过程；参与被投资方的政策制定过程；向被投资方派出管理人员；向被投资方派出管理人员；依赖投资企业的技术资料；依赖投资企业的技术资料；被投资方已宣告破产或依法进行清理整顿；被投资方已宣告破产或依法进行清理整顿；计划近期内出售被投资方股份；计划近期内出售被投资方股份；被投资方向投资企业转移资金的能力受到限制；被投资方向投资企业转移资金的能力受到限制；中级财务会计讲义 （1）初始投资或追加投资时，按照初始投资初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的或追加投资

21、时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。帐面价值。（2）投资企业收到股利时，）投资企业收到股利时，应根据是否为清应根据是否为清算性股利确定投资收益的份额以及冲减投资成算性股利确定投资收益的份额以及冲减投资成本的份额本的份额。应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金

22、股利应冲减初始应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额投资成本的金额 （3）期末，根据实际状况确定是否计提）期末，根据实际状况确定是否计提“长长期投资的减值准备期投资的减值准备”及数额。及数额。中级财务会计讲义 例：利华公司例：利华公司2001年年1月月1日购买大通公司日购买大通公司10%的股份，并准备长期持有。投资成本的股份，并准备长期持有。投资成本150万元。万元。2001年年5月月10日，大通公司宣告分派日，大通公司宣告分派2000年度现金股利年度现金股利120万元。万元。2001年大通公司年大通公司实现净利润实现净利润180万元。万元。2002年年4月月

23、10日宣告分派日宣告分派2001年现金股利年现金股利90万元。写出有关会计分录。万元。写出有关会计分录。假定大通公司于假定大通公司于2002年年4月月10日分派现金股利日分派现金股利200万元，写出相应会计分录。万元，写出相应会计分录。中级财务会计讲义 20012001年购入大通公司股票时：年购入大通公司股票时：借：长期股权投资借：长期股权投资大通公司大通公司 1 500 000l 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000l2001年年5月大通公司宣告发放现金股利时：月大通公司宣告发放现金股利时：l借：应收股利借：应收股利 120 000l 贷：长期贷：长期股权投资股权投资大通公司大通公司

24、 120 000 中级财务会计讲义2002年年4月月10日大通公司宣告发放现金股利时：日大通公司宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利 90 000l 长期股权投资长期股权投资大通公司大通公司 90 000l 贷：投资收益贷：投资收益 180 000（万元）（资成本的金额应冲减初始投912%1018090120（万元）（应确认的投资收益189%1090中级财务会计讲义 如果分配如果分配200万元：万元：借：应收股利借：应收股利 200 000l 贷：投资收益贷：投资收益 180 000l 长期股权投资长期股权投资大通公司大通公司 20 000（万元）（资成本的金额应冲减初始投212%10

25、180200120（万元）应确认的投资收益182%10200中级财务会计讲义 投资企业对被投资单位具有控制、共投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。采用权益法核算。1、“长期股权投资长期股权投资公司（投资成本）公司（投资成本）”投资企业占受资企业份额的部分。投资企业占受资企业份额的部分。2、“长期股权投资长期股权投资公司（股权投资差额）公司（股权投资差额）”投资企业投资超过占受资企业投资企业投资超过占受资企业份额的差额。份额的差额。注：注：投得多，占得少股权投资差额投得多，占得少股权投资差额l投得少，占得多资本公积股

26、权投资准备投得少，占得多资本公积股权投资准备 3、“长期股权投资长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）”由于受资企业有损益的原因，致使由于受资企业有损益的原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。4、“长期股权投资长期股权投资公司（股权投资准备）公司（股权投资准备）”由于受资企业资本公积变化等由于受资企业资本公积变化等原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。中级财务会计讲义（1 1）确认股权投资成本和股权投资差额）确认股权投资成本和股权投资差

27、额 在权益法下，投资最初以初始投资成本计量，在权益法下，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。股权投资差额应在一定期限内摊销。额处理。股权投资差额应在一定期限内摊销。中级财务会计讲义 （2 2）被投资单位实现净损益的处理）被投资单位实现净损益的处理 企业应在取得股权投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏的净利润或发生的净亏损的份额（法规或企业损的份额（法

28、规或企业章程规定不属于投资企章程规定不属于投资企业的净利润除外），调业的净利润除外），调整投资的帐面价值，并整投资的帐面价值，并作为当期投资收益。作为当期投资收益。盈利时：盈利时：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 （损益调整）（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益亏损时：亏损时：借：投资收益借：投资收益股权投资收益股权投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资股票投资 （损益调整）（损益调整）中级财务会计讲义 投资企业确认被投资单位发生的净亏投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资帐面价值减至零为限；如果损，以投资帐面价值减至零为限；如果以后各期

29、被投资单位实现净利润，投资以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。中级财务会计讲义（3）被投资单位其他所有者权益变动的核算）被投资单位其他所有者权益变动的核算 采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资帐采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资帐面余额，应随着被投资单位净资产的变动而变动。面余额，应随着被投资单位净资产的变动而变动。投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企投资企业应根据对方所有

30、者权益变动额中属于本企业的份额作为业的份额作为“资本公积资本公积股权投资准备股权投资准备”入帐，同入帐，同时调整时调整“长期股权投资长期股权投资”帐户的帐面价值（在帐户的帐面价值（在“长期股长期股权投资权投资”帐户下设帐户下设“股权投资准备股权投资准备”明细帐户反映）。明细帐户反映）。中级财务会计讲义 例：例：A公司公司2001年年1月月4日以货币资金日以货币资金2000万元万元在证券市场购买在证券市场购买B公司普通股股票公司普通股股票400万股，占万股，占B公司有表决权股份的公司有表决权股份的50%，支付相关费用，支付相关费用2万元。万元。B公司公司2001年末股东权益总额为年末股东权益总额

31、为2400万元。万元。B公公司司2001年年12月月31日的利润表列示当年实现净利日的利润表列示当年实现净利润润300万元。万元。2002年年3月月15日宣告分派现金股利，日宣告分派现金股利，每股每股0.4元，每元，每10股分派股票股利股分派股票股利6股，股，4月月8日收日收到现金股利和股票股利。投资企业按到现金股利和股票股利。投资企业按10年摊销年摊销股权投资差额。写出股权投资差额。写出A公司相关会计分录。公司相关会计分录。中级财务会计讲义（1）2001年年1月月4日股票投资时日股票投资时 初始投资成本初始投资成本200022002（万元）（万元）股权投资差额股权投资差额2002240050

32、%802（万元）（万元）新的投资成本新的投资成本20028021200（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）12 000 000 B公司（股权投资差额）公司（股权投资差额）8 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 020 000 中级财务会计讲义（2）2001年年12月月31日调整股权投资帐面价值日调整股权投资帐面价值 调整损益调整损益30050%150（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（损益调整）公司（损益调整）1 500 000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 1 500 000（3）2001年年1

33、2月月31日股权投资差额摊销日股权投资差额摊销 借：投资收益借：投资收益股权投资差额摊销股权投资差额摊销 802 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（股权投资差额）公司（股权投资差额）802 000中级财务会计讲义（4）2002年年3月月15日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利 借：应收股利借：应收股利B公司公司 1 600 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（损益调整）公司（损益调整）1 600 000（5）2002年年4月月8日收到现金股利日收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 1 600 000 贷：应收股利贷：应收股利BB公司公司 1 600 000 中级财务

34、会计讲义 例：例：2001年年1月月4日日D公司以固定资产认公司以固定资产认购购A公司发行的公司发行的40%普通股，固定资产原普通股，固定资产原价价230万元，已提折旧万元，已提折旧28万元，评估价值万元，评估价值220万元。取得投资时，万元。取得投资时，A公司所有者权公司所有者权益益500万元。万元。2001年年A公司实现净利润公司实现净利润100万元。股权投资差额在万元。股权投资差额在10年内摊销。编制年内摊销。编制有关会计分录。有关会计分录。中级财务会计讲义（1）2001年年1月月4日股票投资时日股票投资时 初始投资成本初始投资成本23028202（万元）（万元）股权投资差额股权投资差额

35、20250040%2（万元）（万元）新的投资成本新的投资成本2022200（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）2 000 000 B公司（股权投资差额）公司（股权投资差额）20 000 累计折旧累计折旧 280 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 300 000 中级财务会计讲义（2）2001年底确认投资收益：年底确认投资收益：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）400 000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 400 000（3）摊销股权投资差额：）摊销股权投资差额：借：投资收益借：投资收益股

36、权投资差额摊销股权投资差额摊销 2 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资差额（股权投资差额（A公司）公司）2 000中级财务会计讲义 1、权益法转换为成本法的核算、权益法转换为成本法的核算 企业因减少投资等原因对被投资单位不再具企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，并有重大影响时，应当中止采用权益法，并按中按中止采用权益法时股权投资的帐面价值作为新的止采用权益法时股权投资的帐面价值作为新的投资成本，与该项股权投资有关的资本公积准投资成本，与该项股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何调整备项目，不作任何调整。其后，被投资单位宣。其后，被投资单位宣告

37、分派现金股利或利润时，告分派现金股利或利润时，属于已计入投资帐属于已计入投资帐面价值的部分面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。减新的投资成本。中级财务会计讲义 例：例：大华公司大华公司2002年年3月月1日将持有咸丰日将持有咸丰公司有表决权的股份比例由公司有表决权的股份比例由25%降低到降低到10%，此时股权投资帐面价值为，此时股权投资帐面价值为89 000元，元，其中投资成本为其中投资成本为80 000元，损益调整为元，损益调整为9000元，未提减值准备。元，未提减值准备。4月月10日，咸丰日，咸丰宣告分派宣告分派2001年度现金股利，大华公司

38、年度现金股利，大华公司可得现金股利可得现金股利10 000元。写出关会计分录。元。写出关会计分录。中级财务会计讲义（1）中止权益法改为成本法）中止权益法改为成本法 借：长期股权投资借：长期股权投资咸丰公司咸丰公司 89 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资咸丰公司（投资成本）咸丰公司（投资成本）80 000 长期股权投资长期股权投资咸丰公司（损益调整）咸丰公司（损益调整）9 000（2）4月月10日咸丰公司宣告分派股利时日咸丰公司宣告分派股利时 借：应收股利借：应收股利咸丰公司咸丰公司 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资咸丰公司咸丰公司 10 000 中级财务会计讲义 2、成本

39、法转换为权益法的核算、成本法转换为权益法的核算 投资企业在中止采用成本法时，应按追溯调投资企业在中止采用成本法时，应按追溯调整后确定的长期股权投资的帐面价值加上追加整后确定的长期股权投资的帐面价值加上追加投资成本作为初始投资成本，并计算股权投资投资成本作为初始投资成本，并计算股权投资差额。差额。与该项长期股权投资有关的资本公积准与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理备项目，不作任何处理。成本法转为权益法（成本法转为权益法（追溯调整法）追溯调整法）思路：思路：追溯调整后长期股权投资的帐面余额追溯调整后长期股权投资的帐面余额+追加投资成本初始投资成本追加投资成本初始投资成本结合结合

40、CPACPA教材教材88页例题页例题19进行理解进行理解 中级财务会计讲义 企业处置长期股权投资时，按所收到的收入企业处置长期股权投资时，按所收到的收入与长期股权投资与长期股权投资帐面价值帐面价值的差额确认为当期投的差额确认为当期投资收益。处置长期股权投资时，应同时结转已资收益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额转入金额转入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”帐户。部帐户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确认其处置部分的成本，并按相应总平均成本确

41、认其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销 中级财务会计讲义 例：例：W公司转让所拥有的公司转让所拥有的B股份公司股股份公司股票的票的5%，收到，收到220万元存入银行。万元存入银行。W公公司司“长期股权投资长期股权投资”的的“股票成本股票成本”借方余借方余额额3000万元，万元，“股权投资差额股权投资差额”借方余额借方余额100万元。万元。“损益调整损益调整”借方余额借方余额500万元。万元。“资本公积资本公积股权投资准备股权投资准备”贷方余额贷方

42、余额200万元。写出有关会计分录。万元。写出有关会计分录。中级财务会计讲义 借：银行存款借：银行存款 2 200 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（股票成本）公司（股票成本）1 500 000 B公司（损益调整）公司（损益调整）250 000 B公司（股权投资差额）公司（股权投资差额）50 000 投资收益投资收益 400 000 借：资本公积借：资本公积股权投资准备股权投资准备 100 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 000 中级财务会计讲义 长期债权投资取得时的初始成本是指为取得长长期债权投资取得时的初始成本是指为取得长期债权投资而支付的全部

43、价款，包括税金、手续期债权投资而支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。费等相关费用。对于取得的债券，实际支付的价对于取得的债券，实际支付的价款中含有已到期尚未领取的利息，作为应收利息款中含有已到期尚未领取的利息，作为应收利息单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息，构成投资成本。息，构成投资成本。中级财务会计讲义长期债权投资的帐户设置长期债权投资的帐户设置长长期期债债权权投投资资长期债券投资长期债券投资其他债权投资其他债权投资债券折价债券折价债券面值债券面值债券溢价债券溢价应计利息应计利息 本金本金应计利息应计利息债券费用债券费用中级财务会计

44、讲义长期债券投资的核算长期债券投资的核算长期债券长期债券的取得的取得长期债券长期债券的溢折价的溢折价长期债券长期债券的利息的利息借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）贷：银行存款贷：银行存款 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）一次还本付息，应计未收利息于确一次还本付息，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值认投资收益时增加投资的帐面价值分期付息，应计未收利息于确认投分期付息，应计未收利息于确认投资收益时作为资收益时作为应

45、收利息应收利息单独核算单独核算借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券投资 （应计利息）（应计利息）贷：投资收益贷：投资收益借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益长期债券投资的溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内长期债券投资的溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内摊销。在确认相关债券利息收入的同时进行，作为计提的应收摊销。在确认相关债券利息收入的同时进行，作为计提的应收利息调整。利息调整。中级财务会计讲义长期债券投资的核算长期债券投资的核算长期债券长期债券到期核算到期核算一次还本付息一次还本付息分期付息分期付息借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券

46、投资（债券面值）债券投资（债券面值）长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（债券面值）债券投资（债券面值）长期债券长期债券相关费用相关费用如果费用数额不大，可于取得时直接冲减财务费用。如果费用数额不大，可于取得时直接冲减财务费用。如果数额较大，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的如果数额较大，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。中级财务会计讲义 1、直线法、直线法 2、实际利率法、实际利率法

47、债券溢价和折价的摊销方法债券溢价和折价的摊销方法 直线法将债券购入时的溢价和折价在债券的存续期直线法将债券购入时的溢价和折价在债券的存续期间平均摊销，每期摊销相同的金额。间平均摊销，每期摊销相同的金额。实际利率法用实际利率乘以债券期初存置价值以求实际利率法用实际利率乘以债券期初存置价值以求得每期实际利息收入，将每期实际利息收入与按票面得每期实际利息收入，将每期实际利息收入与按票面利率计算的利息收入差额，作为每期的摊销额。利率计算的利息收入差额，作为每期的摊销额。（P110）中级财务会计讲义 例：某企业于例：某企业于2002年年7月月1日以每张日以每张98元的价元的价格（不含应收利息）购入格（不

48、含应收利息）购入A公司于公司于2002年年1月月1日发行并计息、每张面值为日发行并计息、每张面值为100元、票面利率元、票面利率为为8%、三年期每半年付息一次、到期还本的、三年期每半年付息一次、到期还本的债券债券5000张，发生税金、手续费等相关费用张，发生税金、手续费等相关费用为为10000元，全部价款以银行存款付讫。债券元，全部价款以银行存款付讫。债券溢折价摊销采用直线法。写出债券取得时、溢折价摊销采用直线法。写出债券取得时、2002年年12月月31日、到期还本时的有关分录。日、到期还本时的有关分录。中级财务会计讲义 债券取得时：债券取得时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）

49、债券投资（面值）500 000 财务费用财务费用 10000 l 应收利息应收利息 20 000 l 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）10 000 l 银行存款银行存款 520 000 l 此处注意：除每张此处注意：除每张98元的价款外，还应支付将要收元的价款外，还应支付将要收到的利息款。到的利息款。中级财务会计讲义 2002年年12月月31日的有关会计分录如下：日的有关会计分录如下：借：应收利息借：应收利息 20 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）2 000 贷：投资收益贷：投资收益 22 000 债券到期还本时：债券到期还本时：

50、借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）500 000 中级财务会计讲义可转换债券可转换债券 可转换债券在转换为股票以前按一般债券投资可转换债券在转换为股票以前按一般债券投资方法进行帐务处理。可转换债券转换为股票时，方法进行帐务处理。可转换债券转换为股票时，按可转换为股票的债券价值借记按可转换为股票的债券价值借记“长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资”帐户，如果收到现金，借记帐户，如果收到现金，借记“现金现金”或或“银行存款银行存款”帐户；按相关帐户余额贷记帐户；按相关帐户余额贷记“长期债权长期债权投资投资可转换债券投资（面