财务舞弊的防范与审计课件.ppt
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- 财务 舞弊 防范 审计 课件
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1、 财务舞弊的防范与审计 10/25/2022 财务舞弊的防范企业内部控制 行政事业单位内部控制内部控制10/25/2022 内部控制的定义和目标内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。10/25/2022对企业内控工作的不当观点 1 规章制度越多,内控就越好 2 内控制度会降低管理效率 3 内控是内审部门的事 4 有了内部控制仍不能防范舞弊 5 内控有悖于以人为本的管理理念10/25/2022我国政府加强内控的背景1.上市公司舞弊
2、案频发2.因内控不严导致的公司破产案增多3.管理层道德风险增大4.会计信息失真严重5.国有企业经营效益不高6.企业内控制度薄弱10/25/2022内部控制的基本假设内部控制的基本假设1.控制实体假设2.可控性假设(牵制假设)3.复杂人性假设4.不串通假设10/25/2022内部控制应遵循的基本原则内部控制应遵循的基本原则全面性原则重要性原则制衡性原则适应性原则成本效益原则10/25/2022财务舞弊动机集体私分资财个人侵占挪用应付上级考核避减税费负担方便非法支付10/25/2022预防财务舞弊的关键:不相容职务分离审核监督授权审批业务经办会计记录实物保管10/25/2022财务活动四大环节 广
3、义购进广义销售资金收付资料生成 所谓广义购进,是指一个会计主体(下称单位)需要另一种资产或服务而支付对价的行为。如购入物料、商品、设备、服务、工程项目、股权、债权、无形资产、房地产等。所谓广义销售,是指单位需要转让上述资产或服务而收取对价的行为。资金收付则是因广义购进与广义销售引起的货币结算行为。资料生成是对上述三类财务活动的事后确认、计量、记录和报告过程。10/25/2022一、广义购进环节一、广义购进环节 10/25/2022舞弊舞弊1 防控审计防控审计假招标或围标:假招标或围标:假招标是招标方看似在招标实则故意让“意中人”中标的舞弊行为。围标是一家投标人装扮成多家参与投标的舞弊行为。建立
4、地区统一的招标中心,在纪检监察部门监督下制定并严格执行招标中心的各类招标程序规定招标单位代表资格由招标中心在指定媒体提前公开发布招标信息建立评标专家库并临时随机抽选评标专家和招标单位代表,割断招投标双方的直接联系,预防事先串通。审计时要查明每个购进项目是否严格执行上述规定。10/25/2022舞弊舞弊2 防控审计防控审计假预付或假退货挪用公款假预付或假退货挪用公款:其作弊手段是谎称某种购进需要预付款项,过一段时间又称“无货可供,货款退回”。或者供方先将资产运至购方,取得货款,过一段时间找个借口“退货”索回货款。这类作弊往往是内外勾结方能奏效。防控措施是制定严格的预付款和退货审批手续,审批人要及
5、时掌握市场行情,严格请购、授权采购、实物验收和退货追责制度。要查明预付款退回或退货的真实性、必要性及原因,有无相应控制制度和办理手续是否合规。10/25/2022舞弊舞弊3 防控审计防控审计授权者亲自购进授权者亲自购进:有权决定购进和审批报销的人“不辞辛苦”,亲自出场采购。表面看“工作积极”,实则在捞回扣。防控措施是严格规定请购、授权采购、实物验收、批准付款和付款五种职务的分离。要查明有无上述两相邻职务由同一人充当的情况。10/25/2022舞弊舞弊4 防控审计防控审计采购兼保管盗卖物料:采购兼保管盗卖物料:许多单位为了节约人工成本,往往叫采购员同时兼做物料保管工作。这两种职务交由一人充当时,
6、极易造成虚假发料、虚开采购发票贪污公款或盗卖盘盈物料的情形。防控措施是制定严格的采购与保管职务分离制度 审计时要特别关注这两项职务是否严格分离。10/25/2022舞弊舞弊5 防控审计防控审计购进业务夹杂私货:购进业务夹杂私货:某些办会人员将餐饮、住宿、租车、场地租用、赠品购置、车票、机票、旅游门票等私人的消费故意不结账和报账,等到单位召开会议时搭车结账或伺机报销,或者购进公家物料时故意抬高价格或降低质量标准进货,从而搭车购进私人物品。防控措施是加强各支付项目的事前预算控制和审批,强化会议签到手续并将其作为重要的会计凭证附件加以保存,超过预算的支付要制定特别审批程序,杜绝“以收抵支”。严格购进
7、物品验收、发放手续和职务分离。审计时应查明是否有上述控制制度并严格执行,会议的实际规模和支出是否与事前预算大致相符。10/25/2022舞弊舞弊6 防控审计防控审计截留、掉换购进物品:截留、掉换购进物品:当某些购进物品有自然升溢或者入库验收手续不严时,采购、运输人员将自然升溢部分截留归已,或者“以次充好”调换物品。防控措施是事先规定各种购进货物的自然升溢率或损耗率,有委托外单位加工物料的要规定加工后的回收率,加强计量器具检测,严格购进物料分级、分等验收制度。除检查上述制度的执行情况外,还要按不同的物品等级分别盘点。10/25/2022舞弊舞弊7 防控审计防控审计多购多建设备设施出租:多购多建设
8、备设施出租:本来设备设施已经绰绰有余,但哄骗上级主管部门继续购建,而将一部分设备设施廉价出租从中收受回扣,或者按市价出租将租金打入“小金库”集体私分。防控措施是严格制定设备设施配置定额,上收购置审批权限。审计时要突查各种设备设施的在用数量是否与账存数相符,对外出租的租金收入是否低于其折旧费,租金收入是否入账,是否有以“借”为名长期无偿占用被审计单位设备设施的情况等。10/25/2022舞弊舞弊8 防控审计防控审计虚升发包工程造价:虚升发包工程造价:工程交由外单位建造,可以理解为向外单位购进不动产。因而也是一种广义的购进业务。其常见作弊手段是故意高估隐蔽工程数量或抬高工程决算价格,从而将本单位资
9、金转移到承建商并从中收受好处或者单位集体私分。防控措施除前述招标控制外,还要将设计、施工、验收、决算、付款职务分离,规定隐蔽工程必须在回填前验收。审计时要将建筑市场均价与本工程造价比较,设计、验收、决算、付款等手续是否严格,数额是否平衡。10/25/2022二、广义销售环节广义销售环节10/25/2022舞弊舞弊1 防控审计防控审计过度广告收受贿赂:过度广告收受贿赂:广告媒体为招徕客户,其贿赂形式五花八门。决策人为了谋取现金回扣、免费旅游、免费出国、免费留学等实惠,往往不顾本单位的产品或服务的市场覆盖能力而过度刊登广告。防控措施是集体民主决策广告策略、广告频率和广告媒体,防止少数人说了算。重点
10、审计广告的时滞效应是否真正发挥,广告支出与后期销售增幅是否明显,广告受众面与市场覆盖面是否大致匹配,以此判断广告支出的合理性。10/25/2022舞弊舞弊2 防控审计防控审计人情定价和赊销:人情定价和赊销:熟人上门,故意压低售价,本可现款销售而赊销,损害本单位利益。防控措施是定期根据市场变化情况集体制定价目表并严格执行,杜绝个人定价现象。建立赊销客户信用档案和赊销标准,严格赊销审批程序和由本单位正式员工作赊销担保,建立账龄分析和坏账追责制度。审计时应彻查价格偏低的客户,彻查大额赊销和账龄长的应收账款的形成原因。10/25/2022舞弊舞弊3 防控审计防控审计互通有无,收支互抵:互通有无,收支互
11、抵:单位利用自己拥有的产品或服务优势,主动联络本单位需要的另一产品或服务的提供单位,两个单位在年度内相互提供的产品或服务各自只作账外记录而不结算,待年底相互抵冲,只按差价部分开票结算。防控措施是事先规定严禁“收支互抵,差价开票”行为,对决策人制定严厉的处罚措施。审计方法是采用分析性复核、技术推断等验证产品或服务的投产量、入库量、发货(或收款金额)与结存量之间的平衡关系,必要时可采用访谈技术查明实情。10/25/2022舞弊舞弊4 防控审计防控审计截留不开发票收入:截留不开发票收入:这是单位常见的一种财务舞弊行为,既有单位集体行为,也有经办人个人行为。防控措施是事先规定不管交款人是否索要发票,都
12、必须开票,不开票就应认定为贪污行为而给予严厉处罚。必要时还要规定由交款人签字,以防止收款人开“大头小尾”发票。要将开票、收款、发货(或提供服务)的职务分离。审计时主要是验证投入物与产品(服务)产出之间的平衡关系,收费票据是否严格保管、交接,编号是否连续,不相容职务是否分离等等。10/25/2022舞弊舞弊5 防控审计防控审计廉价变卖房地产或设备:廉价变卖房地产或设备:单位在变卖房地产或设备时,利用手中权利象征性的“收取”少许价款,实则侵占本单位资财。防控措施是制定严格的报废申请、专家技术鉴定、报废审批、估价、处置和收款程序并实行职务分离。审计时应查明是否有这些内控制度并严格执行,作价是否明显偏
13、低,必要时走访知情者。10/25/2022舞弊舞弊6 防控审计防控审计压低投出资产价格或持股比例:压低投出资产价格或持股比例:当单位有动产和不动产对外投资时,为了从受资方获取私利而故意压低这些投出资产的价格,或者故意压低本单位的持股比例,使本单位利益受损。防控措施是搞好投资前的调研和可行性论证;投出资产要经过评估作价;最终集体决策是否投资。审计的重点是投资程序是否合规;投出物作价是否合理;是否取得股权证书;投资收益率是否达到预期效果。10/25/2022舞弊舞弊7 防控审计防控审计截留投资收益:截留投资收益:当单位将资产投资到受资企业后,往往放松了对这些资产的关注,尤其是持股比例小的企业更是如
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