中级财务会计第十八章新课件.ppt

1、第十八章第十八章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项学习目的和要求学习目的和要求本章将主要介绍资产负债表日后调整事项及其本章将主要介绍资产负债表日后调整事项及其会计处理问题。通过本章的学习掌握资产负会计处理问题。通过本章的学习掌握资产负债表日后调整事项及其会计处理。债表日后调整事项及其会计处理。v本章的基本内容：本章的基本内容：v资产负债表日后事项，是指自资产负债表日资产负债表日后事项，是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。本章是关于资产负债表日后调整事利事项。本章是关于资产负债表日后调整事项和非调整事项会计处理的介绍。项和非调

2、整事项会计处理的介绍。v资产负债表日后调整事项，是指对资产负债资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的进一步证据表日已经存在的情况提供了新的进一步证据的事项；的事项；v资产负债表日后非调整事项，是指表明资产资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。负债表日后发生的情况的事项。第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述v一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义v资产负债表日后事项，是指自资产负债表日至资产负债表日后事项，是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事财务报告批准报出日之间发生的有利或不

3、利事项。项。v资产负债表日是指会计年度末和中期期末资产负债表日是指会计年度末和中期期末(中中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)。年度资产负债表日，是指每年的年度资产负债表日，是指每年的12月月31日结日结账日；中期资产负债表日，是指各会计中期期账日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。末，包括月末、季末和半年末。v例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表例如，提供第一季度财务报告时，资产负债表日是指该年度的日是指该年度的3月月31日，提供半年度财务报日，提供半年度财务报告时，资产负债表日是指该年度的告时，资产负债表日是指该年

4、度的6月月30日。日。v资产负债表日后事项限定在一个特定的期间资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务报告批准报出内，即资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。在状况的一种补充或说明。v这里的财务报告是指对外提供的财务报告，这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部财务不包括为企业内部管理部门提供的内部财务报表。报表。v在理解这个定义时，还需要明确以下几个问在理解这个定义时，还需要明确以下几个问题：题：v(一一)按照按照会计法会计法的规定。我国的会计

5、年度采的规定。我国的会计年度采用公历年度，即用公历年度，即 1 月月 1日至日至12月月31日。日。v我国中期和年度资产负债表日，如果与境外母公我国中期和年度资产负债表日，如果与境外母公司或境外子公司的中期和年度资产负债表日不一司或境外子公司的中期和年度资产负债表日不一致，无论境外母公司或境外子公司如何确定会计致，无论境外母公司或境外子公司如何确定会计中期或会计年度的，其向国内提供的财务报表均中期或会计年度的，其向国内提供的财务报表均应按照我国对会计中期和会计年度的规定，提供应按照我国对会计中期和会计年度的规定，提供相应期间的财务报表，而不能以境外母公司或境相应期间的财务报表，而不能以境外母公

6、司或境外子公司确定的会计中期或会计年度作为依据。外子公司确定的会计中期或会计年度作为依据。v(二二)财务报告批准报出日是指董事会或经理财务报告批准报出日是指董事会或经理(厂长厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的会议或类似机构批准财务报告报出的日期，日期，v通常是指对财务报告的内容负有法律责任的通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期，日期，v这里的这里的“对财务报告的内容负有法律责任的对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人单位或个人”一般是指所有者、所有者中的一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位

7、。多数、董事会或类似的管理单位。v根据根据公司法公司法的规定，董事会有权制订公的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，董事会有权批准对配方案和弥补亏损方案，董事会有权批准对外公布财务报告，因此，外公布财务报告，因此，v对公司制企业而言，财务报告批准报出日是对公司制企业而言，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。指董事会批准财务报告报出的日期。v对于其他企业而言，财务报告批准报出日是对于其他企业而言，财务报告批准报出日是指经理指经理(厂长厂长)会议或类似机构批准财务报会议或类似机构批准财务报告报出的日

8、期告报出的日期v(三三)资产负债表日后事项包括所有有利和不资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后有利或不利的事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项采用相同的会计原则进行处理。利事项采用相同的会计原则进行处理。v例如，在资产负债表日后至财务报告批准报例如，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，证明与出日之间获得新的或进一步的证据，证明与资产负债表日存在状况有关的预计应收赔偿资产负债表日存在状况有关的预计应收赔偿款已基本确定能够收到，款已基本确定能够收到，v或者证明与资产负债表日存在状况有关的预或者证明与资产负债表日存在状况有关的预计应付赔偿款

9、经确认必须偿付。计应付赔偿款经确认必须偿付。v(四四)资产负债表日后事项不是在这个特定期资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。大影响的事项。v例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间内结案，这一事项资产负债表日后事项期间内结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；是与资产负债表日存在状况有关的事

10、项；v 如果某公司在资产负债表日后事项期间内公如果某公司在资产负债表日后事项期间内公司董事会通过以发行可转换公司债券方式筹司董事会通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况不存在直接的关系，但如果该公司发行状况不存在直接的关系，但如果该公司发行了可转换公司债券，则将对该公司的财务状了可转换公司债券，则将对该公司的财务状况产生重大影响。况产生重大影响。二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间v资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。债表

11、日后至财务报告批准报出日之间。v对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。对外公布日、实际对外公布日等。v就年度资产负债表日后事项而言，以报告年就年度资产负债表日后事项而言，以报告年度次年的度次年的1月月1日日(含含1月月1日，下同日，下同)为起点，为起点，就中期报告而言，以报告期间下一期的第一就中期报告而言，以报告期间下一期的第一天为起点天为起点(例如，第一季度财务报告涉及的资例

12、如，第一季度财务报告涉及的资产负债表日后事项所涵盖的期间，以产负债表日后事项所涵盖的期间，以4月月1日日为起点为起点)，但应以哪个日期为截止日期？，但应以哪个日期为截止日期？v通常而言，审计报告日期是指注册会计师完通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署财务报表的日期。被审计单位管理当局签署财务报表的日期。v资产负债表日后事项涵盖的期间应当包资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：括：v(一一)报告年度次年的报告年度次年的1月月1日或报告期间下日或报告期间下一期第一天至董事会，或经理一期第一天至董事会

13、，或经理(厂长厂长)会议会议或类似机构批准财务报告可以对外公布或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理的日期，即以董事会，或经理(厂长厂长)会会议或类似机构批准财务报告对外公布的议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。日期为截止日期。(二二)董事会或经理董事会或经理(厂长厂长)会议或类似机构批准财会议或类似机构批准财务报告可以对外公布日期，与实际对外公务报告可以对外公布日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会，或经理期的，应以董

14、事会，或经理(厂长厂长)会议或类会议或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。为截止日期。如果由此影响审计报告的内容的，按照独立审如果由此影响审计报告的内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。至完成追加审计程序时的审计报告日。P.482例如例如三、资产负

15、债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容v资产负债表日后事项包括两类，一类是对资资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。项；一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。v(一一)调整事项，是指由于资产负债表日后获得调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的

16、证据对资产负债表日所反映的收入、费据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。用、资产、负债以及所有者权益进行调整。v在在企业会计准则企业会计准则资产负债表日后事项资产负债表日后事项中，列举了调整事项和非调整事项的常见例子，中，列举了调整事项和非调整事项的常见例子，但并没有涵盖所有的调整事项和非调整事项。但并没有涵盖所有的调整事项和非调整事项。v因此，某类资产负债表日后事项是属于调整事因此，某类资产负债表日后事项是属于调整事项还是非调整事项，应当结合其判断标准和特项还是非调整事项，应当结合其判断标准和特点加以判定。点加以判定。v调整事项的判断标准为：调整事项的

17、判断标准为：“资产负债表日后资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在情况步的证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项有关的金额作出重新估计的事项”。v企业应当根据调整事项的判断标准进行判断，企业应当根据调整事项的判断标准进行判断，以确定是否属于调整事项。以确定是否属于调整事项。v调整事项的特点是：调整事项的特点是：v1.在资产负债表日或以前已经存在，资产负在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

18、债表日后得以证实的事项；v2.对按资产负债表日存在状况编制的财务报对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。表产生重大影响的事项。P.483例如例如(二二)非调整事项非调整事项 v(二二)非调整事项，是指在资产负债表日该事非调整事项，是指在资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。的事项。v资产负债表日后才发生的事项，其事项不涉资产负债表日后才发生的事项，其事项不涉及资产负债表日存在状况，但为了对外提供及资产负债表日存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事

19、项，这类事项作为非调整事项。这类事项，这类事项作为非调整事项。v非调整事项的判断标准为：非调整事项的判断标准为：“资产负债表日资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项决策的事项”。v非调整事项的特点是：非调整事项的特点是：v1.资产负债表日并未发生，完全是资产负债资产负债表日并未发生，完全是资产负债表日后才发生的事项；表日后才发生的事项；v2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项。对理解

20、和分析财务报告有重大影响的事项。P.484例如例如四、持续经营四、持续经营通常情况下，会计核算应当建立在持续经营基础上，通常情况下，会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当按照持续经营假设其对外提供的财务报告也应当按照持续经营假设进行编制。如果资产负债表日后事项表明按照持进行编制。如果资产负债表日后事项表明按照持续经营假设编制财务报告已不再适用，则企业不续经营假设编制财务报告已不再适用，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。应当在持续经营基础上编制财务报告。例如，假如某企业在资产负债表日后期间内由法院宣例如，假如某企业在资产负债表日后期间内由法院宣告破产清算，则表明该企

21、业已不能再持续经营，告破产清算，则表明该企业已不能再持续经营，由此对外提供的财务报告不能再在持续经营的基由此对外提供的财务报告不能再在持续经营的基础上编制，同时还应披露础上编制，同时还应披露：(1)不以持续经营假设编制财务报表的事项不以持续经营假设编制财务报表的事项；(2)持续持续经营假设不再适用的原因经营假设不再适用的原因；(3)编制非持续经营编制非持续经营财务报表所采用的基础。财务报表所采用的基础。第二节第二节 调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法 v一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则v企业应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、企业应就调整事项，对资产负债表日所确

22、认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。入、费用等进行调整。v也就是说，对于调整事项，需要在资产负债表日后涵也就是说，对于调整事项，需要在资产负债表日后涵盖的期间作出相关账务处理，记入资产负债表日后涵盖的期间作出相关账务处理，记入资产负债表日后涵盖期间的会计凭证和会计账簿，但应将其视同报告年盖期间的会计凭证和会计账簿，但应将其视同报告年度发生的事项，调整报告年度财务报表相关项目的年度发生的事项，调整报告年度财务报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期财务报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期财务报表相关项目

23、的年初数和上年数（上述年末数和年初数是针对资产负债初数和上年数（上述年末数和年初数是针对资产负债表而言，本年累计数和上年数是针对利润表而言）。表而言，本年累计数和上年数是针对利润表而言）。v调整事项经过账务处理之后，除法律法规及会计准则调整事项经过账务处理之后，除法律法规及会计准则有规定外，无需在财务报表中进行披露。有规定外，无需在财务报表中进行披露。资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作

24、相应的调整。作相应的调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及其相这里的财务报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。括现金流量表正表。现金流量表补充资料指的是现金流量表补充资料指的是“将净利润调节为经将净利润调节为经营活动现金流量营活动现金流量”、“不涉及现金收支的投不涉及现金收支的投资活动和筹资活动资活动和筹资活动”等内容。等内容。资产负债表日后发生的调整事项，可能会使报资产负债表日后发生的调整事项，可能会使报告年度的净利润、将净利润调节为经营活动告年度的净利润、将净利润调节为经营活动现金流量的若干调

25、整项目以及部分不涉及现现金流量的若干调整项目以及部分不涉及现金的投资和筹资活动项目产生变化，但不会金的投资和筹资活动项目产生变化，但不会对报告年度的现金流入和现金流出产生影响，对报告年度的现金流入和现金流出产生影响，所以不需要调整报告年度的现金流量表正表，所以不需要调整报告年度的现金流量表正表，只需要调整报告年度的现金流量表补充资料。只需要调整报告年度的现金流量表补充资料。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目己经结转，特别是损益类科目在的有关账目己经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发结账后已无余额。因此，资产负债

26、表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：处理：(一一)涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目核算。调整增加以前年度收益或科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入少的所得税，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目的贷方；目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入的事项，以及调整增加的所得税，记入“以以前年度损益调整前年度损益调整”

27、科目的借方。科目的借方。“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，科目的贷方或借方余额，转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。v(二二)涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。v(三三)不涉及损益以及利润分配的事项，调不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。整相关科目。v(四四)通过上述账务处理后，还应同时调整通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：财务报表相关项目的数字，包括：v1.资产负债表日编制的财务报表相关项目资产负债表日编制的财务报表相关项目

28、的数字；的数字；2.当期编制的财务报表相关项目当期编制的财务报表相关项目的年初数；的年初数；v3.提供比较财务报表时，还应调整相关财提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的上年数；务报表的上年数；v4.经过上述调整后，如果涉及财务报表附经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整财务报表附注相关注内容的，还应当调整财务报表附注相关项目的数字。项目的数字。二、调整事项的具体会计处理方法二、调整事项的具体会计处理方法v(一一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先

29、确认的与诉讼案件相关义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。的预计负债，或确认一项新负债。【例例18-1】v甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在公司在 2007 年年 11 月份内供应给乙公司一批物资。月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失经济损失5 500 000元。该诉讼案件在元。该诉讼案件在2007年年12月月31日尚未判决，甲公司

30、记录了日尚未判决，甲公司记录了4 000 000元的预计元的预计负债，并将该项赔偿款反映在负债，并将该项赔偿款反映在2007年度的财务报表年度的财务报表上；乙公司未记录应收赔偿款。上；乙公司未记录应收赔偿款。2008年年3月月7日，经日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失5 000 000元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永支付。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失

31、，企业预计的负债所产生的损失不能在相关的损失，企业预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。本年度除上述预计的负债外，应纳税所得额前扣除。本年度除上述预计的负债外，无其他纳税调整事项。甲公司和乙公司所得税均采无其他纳税调整事项。甲公司和乙公司所得税均采用应付税款法核算，两公司均于用应付税款法核算，两公司均于2008 年年2月月15日完日完成了成了2007年所得税汇算清缴。分析及会计处理：年所得税汇算清缴。分析及会计处理：v(1)甲公司于甲公司于2007年度资产负债表日存在对一项供年度资产负债表日存在对一项供销合同的违约导致乙公司发生重大经济损失，虽然销合同的违约导致乙公司发生重大经济损失

32、，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司在资产负债表日估计很诉讼案件尚未判决，甲公司在资产负债表日估计很可能赔偿因其违约而造成的乙公司损失，并预计了可能赔偿因其违约而造成的乙公司损失，并预计了 4 000 000元的预计负债。乙公司未将估计可能获元的预计负债。乙公司未将估计可能获得的赔偿款确认为一项资产和相关的收益。得的赔偿款确认为一项资产和相关的收益。v(2)2008年年3月月7日，经法院一审判决，甲公司需要日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失偿付乙公司经济损失5 000 000元，甲公司不再上元，甲公司不再上诉，并支付了赔偿款。由于甲公司在编制诉，并支付了赔偿款。由于甲公司在编制2007

33、 年年度财务报表时，预计很可能赔偿乙公司的款项为度财务报表时，预计很可能赔偿乙公司的款项为4 000 000元，但在资产负债表日后至财务报告批准元，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间新的证据表明该预计金额低于实际应赔报出日之间新的证据表明该预计金额低于实际应赔偿金额，因此，应当作为资产负债表日后调整事项，偿金额，因此，应当作为资产负债表日后调整事项，调整财务报表中有关预计负债、费用或支出等相关调整财务报表中有关预计负债、费用或支出等相关项目的数字。乙公司对于收到甲公司支付的赔偿款项目的数字。乙公司对于收到甲公司支付的赔偿款5 000 000元作为资产负债表日后调整事项处理，元作为资产负

34、债表日后调整事项处理，在在2007年度财务报表上确认年度财务报表上确认5 000 000元的收益。元的收益。v(3)甲公司于甲公司于2008年年2月月15日已完成了所得税汇算清日已完成了所得税汇算清缴，且原预计的缴，且原预计的v4 000 000元预计负债未从元预计负债未从2007年度的应纳税所得年度的应纳税所得额中扣除。甲公司实际赔偿给乙公司的额中扣除。甲公司实际赔偿给乙公司的5 000 000元能否从元能否从2008年度的应纳税所得额中扣除有待税务年度的应纳税所得额中扣除有待税务部门确定。乙公司也应将部门确定。乙公司也应将5 000 000元赔偿款纳入元赔偿款纳入2008年度的应纳税所得额

35、并据以计算交纳所得税。年度的应纳税所得额并据以计算交纳所得税。v(4)会计处理会计处理(甲公司甲公司)v1)记录支付的赔偿款记录支付的赔偿款v借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业外支出调整营业外支出 1 000 000v贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 000v借：预计负债借：预计负债 4 000 000v贷：其他应付款贷：其他应付款 4 000 000v借：其他应付款借：其他应付款 5 000 000v贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000v2)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利科目余额转入利润分配润分配v借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配

36、利润 1 000 000v贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 000 000v3)调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字v借：盈余公积借：盈余公积 150 000v贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 (1 000 00015%)150 000v4)调整报告年度财务报表相关项目的数字调整报告年度财务报表相关项目的数字(财财务报表略务报表略)v(5)会计处理会计处理(乙公司乙公司)v1)记录已收到的赔偿款记录已收到的赔偿款v借：其他应收款借：其他应收款 5 000 000v 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整营业外收入调整营业外收入 v 5 000 000v借：银行

37、存款借：银行存款 5 000 000v贷：其他应收款贷：其他应收款 5 000 000 v 2)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入利润分配利润分配v借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 5 000 000v贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润5 000 000v3)调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字v借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 750 000v贷：盈余公积贷：盈余公积(5000 00015%)v 750 000v4)调整报告年度财务报表相关项目的数字调整报告年度财务报表相关项目的数字(财财务报表略务报表略)(二二)资产负债表日后

38、取得确凿证据，表明某项资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。该项资产原先确认的减值金额。v这一事项是指在年度资产负债表日以前，这一事项是指在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在财务报表中。但时最好的估计金额反映在财务报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出在年

39、度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，证明该事实成立，v即，某项资产已经发生了损失或永久性减即，某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。修正。甲公司甲公司2007年年4月销售给乙企业一批产品，价月销售给乙企业一批产品，价款为款为5 800 000元元(含应向购货方收取的增值含应向购货方收取的增值税额税额)，乙企业于，乙企业于5月份收到所购物资并验收月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资

40、后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到到2007年年12月月31日仍未付日仍未付【例例18-2】款。甲款。甲公司于公司于12月月31日编制日编制2007年度财务报表时，年度财务报表时，根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的账准备为应收金额的10%，并计提了，并计提了580 000元的坏账准备，元的坏账准备，12月月31日资产负债表上日资产负债表上“应应收账款收账款”项目的余额为项目的余额为7 600 000元；该项应元；该项应收账款已按收账款已按5 220 000元列入资产负债表元列入资产负债表

41、“应应收账款收账款”项目内。项目内。甲公司于甲公司于2008年年3月月2日收到乙企业通知，乙企日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的预计甲公司可收回应收账款的40%。按照税。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，但经税务部门批准在应收款项相关的损失，但经税务部门批准在应收款项余额余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，甲公司已经税务部门批准

42、按应收账款扣除，甲公司已经税务部门批准按应收账款5计提的坏账准备允许在税前扣除，本年度计提的坏账准备允许在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。他纳税调整事项。甲公司所得税采用债务法核算，甲公司所得税采用债务法核算，2008年年2月月15日完成了日完成了2007年所得税汇算清缴，甲公司预年所得税汇算清缴，甲公司预计今后计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。额用以抵减可抵减时间性差异。分析及会计处理：分析及会计处理：v1.甲公司于编制甲公司于编制2007年度财务报告

43、时，在年度资产年度财务报告时，在年度资产负债表日根据乙企业的财务状况不佳的情况，对应负债表日根据乙企业的财务状况不佳的情况，对应收乙企业收乙企业5 800 000元账款计提了元账款计提了10%的坏账准备计的坏账准备计580 000元；在资产负债表日后至财务报告批准报元；在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间收到新的证据表明，估计其应收乙企业的出日之间收到新的证据表明，估计其应收乙企业的5 800 000元账款只能收回元账款只能收回40%。根据资产负债表日。根据资产负债表日后两类事项的判断标准，判断上述事项属于资产负后两类事项的判断标准，判断上述事项属于资产负债表日后调整事项。债表日后调整事项

44、。v2.甲公司原对乙企业应收账款计提的坏账准备为甲公司原对乙企业应收账款计提的坏账准备为580 000元，按新的证据估计应计提的坏账准备为元，按新的证据估计应计提的坏账准备为3 480 000元元(5 8O0 00060%)，差额，差额2 900 000元应元应当调整当调整2007年度财务报表相关项目的数字，包括：年度财务报表相关项目的数字，包括：应收账款余额项目、管理费用项目，以及由此影响应收账款余额项目、管理费用项目，以及由此影响的所有者权益、净利润等项目的金额。的所有者权益、净利润等项目的金额。v3.甲公司所得税采用债务法核算，经税务部门批准按甲公司所得税采用债务法核算，经税务部门批准按

45、应收账款余额应收账款余额5计提的坏账准备可以在税前扣除，甲计提的坏账准备可以在税前扣除，甲公司公司2008年年2月月15日完成了日完成了2007年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。由此可以说明：由此可以说明：v第一，在办理第一，在办理2007年度所得税汇算清缴时，应收乙企年度所得税汇算清缴时，应收乙企业业5 800 000元按元按5计提的坏账准备已经从税前扣除，计提的坏账准备已经从税前扣除，按调整事项计算而补提的按调整事项计算而补提的2 900 000元坏账准备不能在元坏账准备不能在税前扣除；税前扣除；v第二，第二，2007年度的所得税汇算清缴已经在年度的所得税汇算清缴已经在2008年年2月月

46、15日办理完毕，而甲公司于日办理完毕，而甲公司于2008年年3月月2日才收到乙企日才收到乙企业破产清算的通知，此时所得税汇算清缴已经亦理完业破产清算的通知，此时所得税汇算清缴已经亦理完毕，应收账款不能收回的损失也不可能从毕，应收账款不能收回的损失也不可能从2007年度的年度的应纳税所得额中扣除，但可从应纳税所得额中扣除，但可从2008年度的应纳税所得年度的应纳税所得额中扣除。额中扣除。v在采用债务法核算所得税时，因甲公司预计今后在采用债务法核算所得税时，因甲公司预计今后3年内年内有足够的应纳税所得额抵减可抵减时间性差异，因此，有足够的应纳税所得额抵减可抵减时间性差异，因此，这部分预计可从以后年

47、度应纳税所得额中扣除的坏账这部分预计可从以后年度应纳税所得额中扣除的坏账损失的所得税影响金额可以确认为递延所得税资产。损失的所得税影响金额可以确认为递延所得税资产。v4.会计处理会计处理v（1）补提坏账准备）补提坏账准备v应补提的坏账准备应补提的坏账准备5 800 00060%580 0002 900 000(元元)v借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整管理费用调整管理费用 2 900 000v贷：坏账准备贷：坏账准备 2 900 000v（2）确认递延所得税资产）确认递延所得税资产v借：递延所得税资产借：递延所得税资产(2 900 00033%)957 000v贷：以前年度损益调整贷

48、：以前年度损益调整调整所得税调整所得税 957 000v（3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转科目的余额转入利润分配入利润分配v借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 943 000v贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(290 000957 000)1 943 000v（4）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字v借：盈余公积借：盈余公积 (1 943 00015%)291 450v贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 291 450v（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字）调整报告年度财务报表相关项目的数字(见表见表18-1、18-2)(三

49、三)资产负债表日后进一步确定了资产负债资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入表日前购入资产的成本或售出资产的收入v这类调整事项包括两方面的内容：这类调整事项包括两方面的内容：v（1）若资产负债表日前购入的资产已按暂估）若资产负债表日前购入的资产已按暂估金额入账，资产负债表日后获得证据，可以进金额入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已经入账的一步确定该资产的成本，则应该对已经入账的资产成本进行调整。资产成本进行调整。v例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估

50、入账；但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。v。（。（2）企业符合收入确认条件确认资产销售）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得有关资产收入收入，但资产负债表日后获得有关资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。应调整财务报表相关项目的金额。v需要说明的是，资产负债表日后发生的销售需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中