中级财务会计第十三章收入课件.ppt
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- 中级 财务会计 第十三 收入 课件
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1、第第13章章 收入收入 13.1 收入概述收入概述 13.2 主营业务收入主营业务收入 13.3 其他业务收入其他业务收入 113.1 收入概述收入概述一、收入的概念及特点 1、概念:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。2 判断:工商企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、安装公司提供安装服务等;企业转让无形资产使用权、出租包装物、出售不需用原材料等;处置固定资产、无形资产、接受政府补助取得的资产、因其他企业违约取得的罚款等 3 收入从企业
2、的日收入从企业的日常活动中产生,而常活动中产生,而不是从偶发的交易不是从偶发的交易或事项中产生。或事项中产生。收入是与所有者收入是与所有者投入资本无关的经投入资本无关的经济利益的总流入济利益的总流入 收入能导致企业收入能导致企业所有者权益的增加。所有者权益的增加。收入只包括本企收入只包括本企业经济利益的流入,业经济利益的流入,不包括为第三者或不包括为第三者或客户代收的款项。客户代收的款项。2、收入的特点:13.1 收入概述收入概述4二、收入的分类(一)(一)按照收入的性质和内容分类按照收入的性质和内容分类 商品销售收入,是指取得货币资产的方式商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的
3、收入。提供劳务收入,是指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所获取的收入。13.1 收入概述收入概述5 让渡资产使用权的收入,是指企业让渡本企业资产使用权所获取的收入,包括因他人使用本企业现金而取得的利息收入,主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入、同业之间往来形成的利息收入;企业从事各种对外投资活动取得的投资收益;因他人使用本企业的无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权等)而形成的使用费收入;因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。13.1 收入概述收入概述6(二)(二)按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次分类 主营业务收入,是指企
4、业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。主营业务是企业的重要业务,是企业收入的主要来源。其他业务收入,是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。其他业务属于企业日常活动中次要的交易。13.1 收入概述收入概述7三、收入的确认与计量l收入的确认是指收入在什么时候作为收入要素记账,并在利润表上反映。l 商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量l 劳务收入的确认和计量劳务收入的确认和计量l 他人使用本企业资产取得收入的确认和计量他人使用本企业资产取得收入的确认和计量13.1 收入概述收入概述8 (一)商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量1、确认、确认 企业销
5、售商品时,如同时符合以下五个条件,即确企业销售商品时,如同时符合以下五个条件,即确认为收入:认为收入:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。理权,也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的已发生和将发生成本能够可靠地计量。相关的已发生和将发生成本能够可靠地计量。9企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。通
6、常情况,凭证或实物交付,风险和报酬随之转移 某些情况,主要风险和报酬随之转移,但实物尚未交付 某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移10在某些特殊情况下,商品销售可以按在某些特殊情况下,商品销售可以按以下原则确认收入:以下原则确认收入:需要安装和检验的商品销售,是指售出的产品需要安装、检验等。在这种销售方式下购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入,但如果安装程序比较简单,或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序,则可以在商品发出或商品装运时确认收入。11附有销售退回条件的商品销售,是指买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下,如果企业能够按照以往的经验
7、对退货的可能性做出合理估计的,应在发出商品时全额确认收入;如果企业不能合理地确定退货的可能性,则在销售产品退货期满时确认收入。销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。12 代销商品,分别以下情况确认收入:视同买断。即由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。采用视同买断方式下,如果委托方与受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否售出,均与委托方无关,那么,委托方只要满足收入的确认条件,就可以确认收入;如果委托方与受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,将来受托方没有将商品售
8、出时可以将商品退回给委托方,那么,委托方在发出商品时不确认收入,只有等到收到受托方交来代销清单时才能确认收入,受托方也不作购进商品处理,将商品售出后,按实际售价确认收入,并向委托方开出代销清单。13代销商品,分别以下情况确认收入:收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比,主要特点在于:受托方通常应按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。在这种代销方式下,委托方应在受托方将商品销售后,并向委托方开具代销清单时确认收入;受托方在商品销售后,按应收取的手续费确认收入。14 售后回购,指销售商品的同时,销售方日后
9、重新买回这批商品。售后回购一般有三种情况:一是卖方在销售商品后的一定时间内必须回购;二是卖方有回购选择权;三是买方有要求 卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入,应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。15 卖方在销售商品后的一定时间内必须回购,可能会出现以下两种情况:第一种情况是回购价以回购当日的市场价为基础确定,这表明,该商品因增值而获得的收益归买方所有。因贬值而遭受的损失也由买方承担,卖方不再保留该商品所有权上的风险和报酬,但卖方仍对售出的商品实施控制,买方无权对该商品进行处置。第二种情况是,回购价已在合同中订明,则表明商
10、品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有,与买方无关,且卖方仍对售出的商品实施控制。因此,这种销售回购本质上不是一种销售,而是一项融资协议,整个交易不确认收入。16 卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权,应具体分析每项交易的实质,根据行使选择权的可能性大小,以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否,确定是作为销售核算,还是作为融资协议核算。如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。17以旧换新销售,指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下,销售的商品按商品销售的方法确认收入,回收的商品作为购
11、进商品处理。182、计量、计量 基本原则:已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 现金折扣:扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣:扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项19 例外原则:合同或协议明确规定延期收款的,实质上具有融资性质的,则确认收入的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额,实际利率法摊销,冲减财务费用 实际利率:现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大,也可采用直线法20(二)劳务收入的确认和计量(二)劳务收入的
12、确认和计量 劳务收入分别下列情况进行确认和计量:劳务收入分别下列情况进行确认和计量:1、在同一会计年度内开始并完成的劳务,按完成合同法,即在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议总金额,确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资产负债表日能对劳务交易的结果作出可靠估计的,应按完工百分比法确认收入。21 完工百分比法,是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。当劳务的开始和完成分属于不同的会计年度,为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润情况,企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。提供劳务的交易结果能够可靠地估计,其判断标准是同
13、时满足以下四个条件:22(1)劳务总收入金额和总成本能够可靠地计量。(2)与交易相关的经济利益能够流入企业。(3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。(4)劳务的完成程度能够可靠地确定。在资产负债表日,劳务的完成程度可以采用以下方法确定:23 完工率的确定:已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法,由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量,并按一定方法计算劳务的完成程度。已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。已经发生的成本占估计总成本的比例。24在采用完工百分比法确认收入时,收在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关的费用应按下列公式计算:入和相关的费用应按下列公式计算:本年确
14、认 的费用=劳 务总收入本年末止劳务 的完成程度以前年度已 确认的收入 本年确认 的收入=本年末止劳务 的完成程度以前年度已 确认的费用劳 务总成本25 3、如在资产负债表日,提供劳务的交易结果不能可靠地估计,亦即不能满足上述四个条件中的任何一条,企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本,并按以下办法处理:(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的,按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的成本。26(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳
15、务成本。(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应当已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。需要指出的是,企业与其他企业签订的合同或协议价款包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理;销售商品部分和提供劳务部分不能区分的,或虽能区分但不能够单独计量的,应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。27 根据上述原则,对下列特殊劳务交易,根据上述原则,对下列特殊劳务交易,应按应按规定确认收入规定确认收入 安装费收入。如果安装费是与商品销售分开安装费收入。如果安装费
16、是与商品销售分开的,则应在资产负债表日根据安装的完工程度的,则应在资产负债表日根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是商品销售收入的一部确认收入;如果安装费是商品销售收入的一部分,则应在所销售的商品同时确认收入。分,则应在所销售的商品同时确认收入。广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在资产负债表确认。广告的制作佣金收入则应在资产负债表日根据项目的完成程度确认。日根据项目的完成程度确认。入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其入场费收入。因艺术表演、招
17、待宴会以及其他特殊活动而产生的收入,应在这些活动发生他特殊活动而产生的收入,应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用,时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用,则这笔预收款应合理分配给每项活动。则这笔预收款应合理分配给每项活动。28 申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍,而所有其他服务或商品都要另行收费,则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务,则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及
18、后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中,属于提供设备和其他有形资产的部分,应在这些资产的所有权转移时,确认为收入。属于初始及后续服务的部分,在提供服务时确认为收入。29(6)订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件,不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。定期收费。有的企业与客户签订合同,长期为客户提供一种或几种重复的劳务,客户按期支付劳务费。这种情况下,企业应在相关劳务活动发生时确认收入。包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费,企业应在商品销售实现时,按售价扣除服务费后的余额确认为商品销售收入
19、。服务费是递延至提供服务的期间内确认为收入。30(三)(三)让渡资产使用权收入的确让渡资产使用权收入的确认和计量认和计量 让渡本企业资产使用权取得的收入主要包括利息收入、使用费收入等。利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认:1、与交易相关的经济利益能够流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。3113.2 主营业务收入主营业务收入q主营业务收入核算的内容q主营业务收入的会计处理 32一、主营业务收入核算的内容一、主营业务收入核算的内容 主营业务收入核算,主要包括主营业务收入的确认计量,销售退回、销售折让与现金折扣的核算,售后回购、售后租回的处理方法,由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售
20、税金以及销售成本和销售费用的核算等。33二、主营业务收入的会计处理二、主营业务收入的会计处理 企业对主营业务的核算,应设置以下账企业对主营业务的核算,应设置以下账户:户:主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用34(一)销售商品收入的会计处理(一)销售商品收入的会计处理 1、实现主营业务收入、成本和税金的会计处理 例例13-113-1A A公司公司20022002年年4 4月份向月份向B B企业销售产企业销售产品品100100件,件,A A企业为一般纳税人,开出的增值税企业为一般纳税人,开出的增值税专用发票上注明的销售额为专用发票上注明的销售额为50 00050 000元,增值税元
21、,增值税额为额为8 5008 500元,元,A A企业已按合同发货,并以银行企业已按合同发货,并以银行存款代垫运杂费存款代垫运杂费500500元,货款尚未收到。该产元,货款尚未收到。该产品的单位成本为品的单位成本为300300元,消费税税率为元,消费税税率为5%5%,应,应交城市维护建设税交城市维护建设税500500元,应交教育费附加元,应交教育费附加200200元。元。35 如该项销售已符合商品销售收入确认的如该项销售已符合商品销售收入确认的4 4个条件,个条件,则则A A企业应确认收入。企业应确认收入。A A企业应作如下会计处理:企业应作如下会计处理:(1)(1)销售实现时:销售实现时:借
22、:应收账款 59 000 贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500 银行存款 500(2)(2)结转主营业务成本:结转主营业务成本:借:主营业务成本 30 000 贷:库存商品 30 00036(3)(3)计算主营业务税金及附加:计算主营业务税金及附加:借:营业税金及附加 3 200 货:应交税费应交消费税2 500 (50 0005%)应交税费应交城市维护建设税500 应交教育费附加 200 如果企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条,均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应设置“发出商品发出商品”账户,核算企业
23、在一般销售方式下,已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。举例37 例例13-213-2A A企业于企业于20022002年年4 4月月2525日以托收承付日以托收承付方式向方式向C C企业销售一批商品,成本为企业销售一批商品,成本为5000050000元,元,增值税发票上注明售价为增值税发票上注明售价为8000080000元,增值税额元,增值税额1360013600元,该批商品已发出,并已向银行办妥元,该批商品已发出,并已向银行办妥托收手续。此时得知托收手续。此时得知C C企业受到突来的洪水冲企业受到突来的洪水冲击,损失严重,资金周转困难,经与购货方交击,损失严重,资金周转困难,经与购货方交涉
24、,确定此项收入目前收回的可能性不大,涉,确定此项收入目前收回的可能性不大,A A企业在销售该商品时不能确认收入。企业在销售该商品时不能确认收入。因此,应将已发出的商品成本转入因此,应将已发出的商品成本转入“发出商品发出商品”账户。账户。A A企业的会计处理如下:企业的会计处理如下:4 4月月2525日发出商品时:日发出商品时:借:发出商品 50 000 贷:库存商品 50 00038 同时,将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款:同时,将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款:借:应收账款C企业(应收销项税额)13 600 贷:应交税费应交增值税(销项税额)13 600 假如假如C C企业恢
25、复生产,并于企业恢复生产,并于1111月月2828日向日向A A企业承诺近期企业承诺近期付款,则付款,则A A企业可以确认收入:企业可以确认收入:借:应收账款C企业 80 000 贷:主营业务收入 80 000 同时,结转主营业务成本:同时,结转主营业务成本:借:主营业务成本 50 000 贷:发出商品 50 000 1212月月1515日收到货款:日收到货款:借:银行存款 93 600 贷:应收账款C企业 80 000 应收账款C企业(应收销项税额)13 600 39 2 2、具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理 例例13-3甲公司售出大型设备一套
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